Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.62.2024.2.JB

Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych dla usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2024 r. (wpływ 28 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 września 2022 r., sklasyfikowaną w CEiDG pod kodami PKD: 62.01.Z (Działalność związana z oprogramowaniem) oraz posiada kod dodatkowy 62.02.Z. Przeważającą działalnością gospodarczą jest PKD 62.01.Z.

Warto zaznaczyć, że Wnioskodawca specjalizuje się przede wszystkim w usługach manualnego (ręcznego) testowania oprogramowania. Od momentu rejestracji do chwili obecnej Wnioskodawca nie świadczył usług doradztwa w zakresie oprogramowania, nie otrzymał wynagrodzenia za takie usługi i na razie nie planuje tego robić.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, jego usługi najlepiej pasują do kategorii opisanej kodem PKWiU 62.02.30.0. W ramach prowadzonej działalności wykonuje szereg usług na rzecz klientów, w tym:

-Analiza funkcjonalności systemów informatycznych,

-Nadzorowanie wdrażanych rozwiązań informatycznych,

-Manualne (ręczne) testowanie zaprojektowanych rozwiązań.

Należy podkreślić, że praca Wnioskodawcy koncentruje się na manualnym (ręcznym) testowaniu oprogramowania, bez tworzenia oprogramowania, pisania kodu lub jego technicznej analizy. Działalność ta obejmuje szczegółową weryfikację nowo stworzonych implementacji procesów biznesowych aplikacji, analizę dokumentacji i specyfikacji technicznej oraz ocenę zgodności implementacji z wymaganiami klientów.

Wnioskodawca podkreśla, że nie zajmuje się programowaniem ani analizą kodu. Usługi Wnioskodawcy najprawdopodobniej najlepiej kwalifikują się pod PKWiU 62.02.30.0.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z doradztwa w zakresie oprogramowania. Ponadto, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że nie uzyskuje przychodów z usług, które mogłyby być sklasyfikowane poza zakresem manualnego testowania oprogramowania, takich jak wydawanie pakietów gier komputerowych, pakietów oprogramowania systemowego lub użytkowego, świadczenie usług związanych z nadawaniem programów telewizyjnych lub radiowych, doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego czy oprogramowania, instalacja oprogramowania czy zarządzanie siecią i systemami informatycznymi.

Przychody Wnioskodawcy uzyskane z działalności gospodarczej nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro rocznie.

W piśmie z 28 lutego 2024 r. Wnioskodawca odpowiedział na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca przebywa na terytorium Polski nieprzerwanie przez okres przekraczający 183 dni, co oznacza, że centrum interesów życiowych oraz ekonomicznych Wnioskodawcy znajduje się w Polsce. W związku z tym, zgodnie z polskim prawem podatkowym, Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych zarówno w kraju, jak i za granicą.

2.Kiedy osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i który opodatkowuje Pan zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Od 15 września 2022 r.

3.Czy, a jeśli tak to kiedy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Forma opodatkowania „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych” została wybrana podczas składania Wniosku o rejestrację działalności gospodarczej w CEiDG dnia (...)2022 r., gdzie został zaznaczony Naczelnik Urzędu Skarbowego.

4.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca myśli, że jego działalność jako manualny tester oprogramowania kwalifikuje się jako działalność usługowa w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

5.Czy w roku podatkowym, w którym rozpoczęto wykonywanie działalności gospodarczej zachowany został warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Wnioskodawca płacił ryczałt i nie używał karty podatkowej.

6.Czy w latach, których dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej mają/będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Wnioskodawca myśli, że żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania do jego działalności gospodarczej.

7.Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą i czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Pytanie

Czy usługi manualnego (ręcznego) testowania oprogramowania, wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5% od „01.09.2022 r.” oraz w latach kolejnych aż do czasu istotnej zmiany stanu faktycznego lub prawnego?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca, uważa, że usługi manualnego testowania oprogramowania, które świadczy w ramach swojej działalności gospodarczej, oraz przychody uzyskiwane z ich świadczenia, opisane w przedstawionym stanie faktycznym, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka musi być 8,5% przychodu z działalności usługowej, począwszy od 1 września 2022 r. oraz w kolejnych latach, aż do momentu, kiedy nastąpi istotna zmiana stanu faktycznego lub prawnego.

W kolejnych indywidualnych interpretacjach podatkowych, osoby zwracające się po takie interpretacje opisywały świadczenie usług, które pokrywają się z usługami, które Wnioskodawca również świadczy w ramach swojej działalności.

Biorąc pod uwagę podobne okoliczności w poniżej wymienionych interpretacjach, taka działalność została określona jako działalność, która może być opodatkowana stawką 8,5%:

-0115-KDST2-1.4011.301.2023.3.AW;

-0112-KDSL1-1.4011.372.2023.2.DS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

·8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

·Prowadzi Pan od 1 września 2022 r. jednoosobową działalność gospodarczą;

·Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·W roku podatkowym, w którym rozpoczęto wykonywanie działalności gospodarczej nie korzystał Pan z karty podatkowej.

·Żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania do Pana działalności.

·Dokonał Pan wyboru opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych poprzez złożenie wniosku w CEIDG w (...)2022 r.

·15 września 2022 r. osiągnął Pan pierwszy przychód, który opodatkował Pan zryczałtowaną stawką;

·Usługi wymienione we wniosku zakwalifikował Pan do grupowaniaPKWiU 62.02.30.0;

·Świadczy Pan usługi, które obejmują:

-Analizę funkcjonalności systemów informatycznych,

-Nadzorowanie wdrażanych rozwiązań informatycznych,

-Manualne (ręczne) testowanie zaprojektowanych rozwiązań.

·Nie uzyskuje Pan przychodów z usług, które mogłyby być sklasyfikowane poza zakresem manualnego testowania oprogramowania;

·Świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, instalacją oprogramowania czy zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

Zauważyć należy, że wskazane przez Pana grupowanie PKWiU 62.02.30.0 dotyczące wykonywanych przez Pana usług – obejmuje „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług manualnego (ręcznego) testowania oprogramowania, sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, w okresie od 1 września 2022 r. oraz w latach kolejnych może Pan stosować 8,5% stawkę ryczałtu ewidencjonowanego do świadczonych przez Pana usług o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

·Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).