Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.23.2024.2.MR

Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2024 r. (wpływ 12 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Od 1 października 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą - A. na zasadach B2B. Działalność gospodarcza zarejestrowana jest pod kodem 74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana). Dotychczas rozliczał Pan podatek dochodowy na zasadach podatku liniowego oraz w ostatnim okresie na skali podatkowej.

Prowadzona działalność gospodarcza polega na pośrednictwie w zakupach usług technicznych pomiędzy firmą zlecającą, a jej kontrahentami oraz na prowadzeniu czynności administracyjnych z tym związanych. Czynności, które wykonuje Pan w ramach działalności B2B to: utrzymywanie bieżącego kontaktu i budowanie relacji z dostawcami, pozyskiwanie, ocena i weryfikacja ofert, wykonywanie analizy rynku i raportowanie jej wyników, przedstawianie rekomendacji dla postępowań zakupowych oraz praca administracyjna z tym związana.

Nie posiada Pan pełnomocnictwa do zwierania jakichkolwiek umów z dostawcami w imieniu firmy dla której świadczy Pan usługi. Czynności wykonywane przez Pana dotyczą jedynie zakupów (nie dotyczą sprzedaży jakichkolwiek usług i produktów). Pana działalność gospodarcza ogranicza się do świadczenia usług jedynie dla jednej firmy, z którą ma Pan podpisany kontrakt B2B.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pana wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2024 r. Aktualnie zmienia Pan formę opodatkowania ze skali podatkowej na ryczałt ewidencjonowany i będzie Pan rozliczał podatek dochodowy w formie ryczałtu w roku 2024.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 października 2019 r.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego za pośrednictwem CEIDG w dniu 11 lutego 2024 r.

Nie uzyskuje Pan innych dochodów poza opisanymi w niniejszym wniosku. Świadczy Pan usługi dla jednego zleceniodawcy z którym ma Pan podpisany kontrakt B2B.

Symbol PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) pod którym sklasyfikowane są usługi, które Pan wykonuje to: 74.90.12.0 (Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń).

Będzie Pan w stanie określić i ewidencjonować przychody z działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu, jeżeli taka sytuacja wystąpi.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Osiągnięty w roku poprzedzającym przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Szczegółowy opis czynności/zadań wykonywanych w ramach świadczonych usług poniżej:

a)Bieżąca analiza rynku usług obsługi technicznej samolotów;

b)Pozyskiwanie w imieniu zleceniodawcy nowych dostawców usług na potrzeby bieżącej obsługi samolotów (pośrednictwo komercyjne);

c)Utrzymywanie relacji biznesowych z obecnymi dostawcami w imieniu zleceniodawcy (pośrednictwo komercyjne);

d)Badanie rynku usług obsługi technicznej samolotów w przypadku wystąpienia potrzeb zakupowych zleceniodawcy;

e)Kontakt z dostawcami zleceniodawcy (komunikacja pomiędzy zleceniodawcą, a dostawcami usług zleceniodawcy);

f)Kontakt z komórkami wewnętrznymi zleceniodawcy;

g)Wystosowywanie zapytań ofertowych w imieniu zleceniodawcy;

h)Zbieranie ofert na wykonywanie usług obsługi technicznej dla zleceniodawcy;

i)Wykonywanie analiz otrzymanych ofert;

j)Prowadzenie rozmów i negocjacji reprezentując zleceniodawcę;

k)Prowadzenie czynności administracyjnych i archiwizacyjnych, związanych z prowadzeniem postępowań zakupowych dla zleceniodawcy;

l)Rekomendacja wyboru dostawcy do organów zarządczych zleceniodawcy (ja osobiście nie mam żadnego pełnomocnictwa do podejmowania jakichkolwiek zobowiązań w imieniu zleceniodawcy);

m)Prezentacja wyników postępowań zakupowych do organów zarządczych zleceniodawcy,

n)Negocjacje warunków umów pomiędzy wybranymi dostawcami i zleceniodawcą;

o)Pośrednictwo w uzgadnianiu umów w komórkach wewnętrznych zleceniodawcy, tj. komunikacja z innymi obszarami, odpowiedzialnymi za uzgadnianie umów pod kątem prawnym, merytorycznym, finansowym (w zdecydowanej większości także jednoosobowymi firmami) - koordynacja procesu uzgadniania umowy.

Pytanie

Czy przy przejściu na rozliczanie podatku dochodowego według ryczałtu ewidencjonowanego, odpowiednią dla Pana działalności gospodarczej prowadzonej pod kodem 74.90.12.0 będzie stawka ryczałtu równa 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana odpowiednią wartością ryczałtu ewidencjonowanego dla Pana działalności gospodarczej prowadzonej pod kodem 74.90.12.0 będzie stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W opisie sprawy wskazał Pan, że od 1 października 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która polega na pośrednictwie w zakupach usług technicznych pomiędzy firmą zlecającą, a jej kontrahentami oraz na prowadzeniu czynności administracyjnych z tym związanych. Czynności, które wykonuje Pan w ramach działalności B2B to utrzymywanie bieżącego kontaktu i budowanie relacji z dostawcami, pozyskiwanie, ocena i weryfikacja ofert, wykonywanie analizy rynku i raportowanie jej wyników, przedstawianie rekomendacji dla postępowań zakupowych oraz praca administracyjna z tym związana. Symbol PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) pod którym sklasyfikowane są usługi, które Pan wykonuje to: 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Osiągnięty w roku poprzedzającym przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zatem przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383 ze zm.).