Interpretacja indywidualna z dnia 12 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.18.2024.2.SR

Ulga na powrót.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 3 marca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Nazywa się Pan …, jest Pan obywatelem Republiki Białoruś. Obecnie mieszka i pracuje Pan w Polsce. Przed 2022 r. mieszkał Pan na Białorusi, gdzie Pan pracował i odprowadzał podatki. Ma Pan polską narodowość i korzenia polskie, dzięki czemu od 2016 r. był Pan posiadaczem Karty Polaka. W sierpniu 2021 r. przyjechał Pan do Polski, żeby dorobić. Od września 2021 r. do grudnia 2021 r. miał Pan czteromiesięczną umowę o dzieło, później jeszcze jedną – na jeden miesiąc – w styczniu.

Wtedy jeszcze nie myślał Pan nad pełnym i pewnym osiedleniem się w Polsce, przyjechał Pan po to, żeby dorobić. Mieszkał Pan w …, mając czasowy meldunek. Na Białorusi wciąż miał Pan mieszkanie na własność, rodziców i więzi przyjacielskie. Wtedy w Polsce przebywał Pan na podstawie wizy, którą otrzymał Pan dzięki posiadaniu Karty Polaka. Wiza natomiast ma swoją ważność. Doradzono Panu, że dzięki temu, iż ma Pan Kartę Polaka, może Pan od razu składać wniosek o kartę pobytu stałego. Dlatego złożył Pan dokumenty, by móc wrócić na Białoruś, a potem z powrotem do Polski oraz legalnie przebywać w Polsce.

W ostatnim tygodniu stycznia 2022 r. skończyła się Panu umowa o dzieło, chciał Pan i zamierzał wracać na Białoruś, gdzie ma rodziców, przyjaciół, mieszkanie i …. Wtedy po nienajlepszym doświadczeniu z polską firmą był sfrustrowany i zniechęcony do branży, w której Pan pracował. Jest Pan z wykształcenia …, ale zawsze Panu marzyła się praca twórcza. Znajomy podrzucił Panu pomysł darmowej szkoły, która oferuje m.in. twórcze kierunki rozwoju dla dorosłych, dlatego postanowił Pan zapisać się do takiej szkoły – szkoły policealnej. Od dnia 1 lutego 2022 r. został Pan uczniem. Luty 2022 r. zmienił Pana życie, wizję świata i Polski. Mniej więcej tydzień później dostał Pan propozycję pracy w branży, w której zawsze marzył Pan pracować, pracuje Pan tam dotychczas. Firma, w której pracuje Pan zajmuje się działalnością …, … i …. Rozpoczął Pan pracę w dniu … lutego 2022 r. Była to Pana pierwsza w Polsce stała umowa i stała pewna praca, umowa została zawarta na jeden rok. W tej firmie pracuje Pan nadal, obecna umowa jest ważna do października 2025 r.

W lutym 2022 r. uzyskał Pan pobyt stały w Polsce, w związku z czym doszło do utraty ważności z mocy prawa wydanej Karty Polaka. Odebrał Pan kartę stałego pobytu w dniu … lutego 2022 r. W lutym, jak zaczął Pan naukę, proces rekrutacyjny, dostał Pan ofertę pracy oraz informację o tym, że została przyznana Panu karta stałego pobytu (decyzja ze stycznia, ale informację o przyznaniu otrzymał Pan w lutym) – poczuł Pan szczęście, stabilność i wizję swojej przyszłości. Postanowił Pan osiedlić się w Polsce. Marzył Pan o własnym mieszkaniu w Polsce, dlatego bez zastanowienia się w dniu … lutego 2022 r. sprzedał Pan mieszkanie na Białorusi (Pana matka działała w oparciu o udzielone przez Pana pełnomocnictwo). W taki sposób „zerwał” Pan z Białorusią. Wiosną wdrażał się Pan w pracę w nowym miejscu, planował Pan podróże, obserwował rynek mieszkaniowy w Polsce.

(…)

Po rozpoczęciu nauki w Polsce, podjęciu stałej pracy, uzyskaniu karty pobytu stałego, sprzedaży mieszkania na Białorusi w lutym 2022 r. – w pełni przyniósł Pan swoje miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 2021 r. i wcześniej był Pan rezydentem podatkowym Republiki Białoruś, odprowadził wszystkie podatki na Białorusi. Wcześniej nie zamieszkiwał Pan w Polsce na stałe.

Od lutego 2022 r. posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum swoich interesów osobistych, życiowych i zawodowych: rozpoczął Pan naukę w szkole policealnej (od dnia 1 lutego 2022 r.), podjął stałą pracę (od dnia … lutego 2022 r.).

Dopiero w marcu 2023 r. znalazł Pan mieszkanie na zakup, podpisali Państwo umowę przedwstępną, po czym umowę warunkową (jako, że mieszkanie znajduje się w obszarze rewitalizacji), po czym w dniu … maja 2023 r. doszło do zakupu mieszkania – podpisana została umowa ostateczna. Obecnie jest Pan właścicielem mieszkania w Polsce, pracuje i płaci Pan podatki w Polsce.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

Ponadto na pytanie Organu czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2019-2021 oraz w 2022 r. do dnia, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie), wskazał Pan, że tak oraz że załącza Pan następujące dokumenty:

1)historia zatrudnienia poza Polską (na Białorusi). Jest to tzw. „książeczka pracy”, będąca odpowiednikiem polskiego świadectwa pracy; książeczka odzwierciedla całą historię zatrudnienia osoby u różnych pracodawców; dokument ten zawiera informacje o zatrudnieniu i wskazuje na to, że w latach 2019-2021 pracował Pan u białoruskich pracodawców; zamieszkiwał Pan wtedy na Białorusi dla celów podatkowych i osobistych;

2)akt własności mieszkania z państwowego rejestru, potwierdzający, że był Pan właścicielem mieszkania, pełnomocnictwo dla Pana matki oraz umowę sprzedaży mieszkania (2022 r.); nie wynajmował Pan mieszkania na Białorusi, miał je Pan na własność; mieszkanie zostało sprzedane w 2022 r.

Pytania

1.Czy przysługuje Panu ulga podatkowa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest twierdząca – przez jaki okres może Pan korzystać z takiej ulgi i od kiedy wspomniana ulga powinna lub może być liczona?

3.Jeżeli przysługuje Panu ulga podatkowa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to czy uzyskanie obywatelstwa polskiego w latach obowiązywania tej ulgi nie pozbawia Pana możliwości korzystania z tej ulgi?

Pana stanowisko w sprawie

W uwagi na to, że przyniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski w związku z posiadaniem Karty Polaka przysługuje Panu ulga podatkowa, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.). Utrata ważności z mocy prawa wydanej Panu Karty Polaka w związku z uzyskaniem zezwolenia na pobyt stały na terytorium Polski nie pozbawia Pana prawa do skorzystania z wspomnianej ulgi podatkowej.

Okres korzystania z ulgi wynosi 4 lata. Z uwagi na możliwość skorzystania z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób, zarówno po zakończeniu roku podatkowego (na etapie składania zeznania rocznego), jak i w trakcie roku, istnieją dwie możliwości:

-ulga może być zastosowana od 2022 r. (czyli w granicach przedstawionego stanu faktycznego można ją stosować w stosunku do przychodów osiągniętych w latach podatkowych 2022, 2023, 2024, 2025),

-ulga może być zastosowana w roku następującym po roku podatkowym 2022 (czyli w granicach przedstawionego stanu faktycznego można ją stosować w stosunku do przychodów osiągniętych w latach podatkowych 2023, 2024, 2025, 2026).

Uzyskanie obywatelstwa polskiego w latach obowiązywania ulgi na powrót nie pozbawia Pana możliwości korzystania z tej ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pan być uznany za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ww. ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Uznanie osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy, nie przesądza o uznaniu tej osoby, za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Określenie, czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinno być dokonane w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że w sierpniu 2021 r. przyjechał Pan do Polski, żeby dorobić. Od września 2021 r. do grudnia 2021 r. miał Pan czteromiesięczną umowę o dzieło, później jeszcze jedną – na jeden miesiąc – w styczniu. Wtedy jeszcze nie myślał Pan nad pełnym i pewnym osiedleniem się w Polsce, przyjechał Pan po to, żeby dorobić. Mieszkał Pan w …, mając czasowy meldunek. Na Białorusi wciąż miał Pan mieszkanie na własność, rodziców i więzi przyjacielskie. Wtedy w Polsce przebywał Pan na podstawie wizy, którą otrzymał Pan dzięki posiadaniu Karty Polaka. W ostatnim tygodniu stycznia 2022 r. skończyła się Panu umowa o dzieło, chciał Pan i zamierzał wracać na Białoruś, gdzie ma rodziców i przyjaciół oraz mieszkanie. Znajomy podrzucił Panu pomysł darmowej szkoły, która oferuje m.in. twórcze kierunku rozwoju dla dorosłych, dlatego postanowił Pan zapisać się do takiej szkoły – szkoły policealnej. Od dnia 1 lutego 2022 r. został Pan uczniem. Mniej więcej tydzień później dostał Pan propozycję pracy w branży, w której zawsze marzył Pan pracować, pracuje Pan tam dotychczas. Rozpoczął Pan pracę w dniu … lutego 2022 r. Była to Pana pierwsza w Polsce stała umowa i stała pewna praca, umowa została zawarta na jeden rok. W tej firmie pracuje Pan nadal, obecna umowa jest ważna do października 2025 r. W lutym 2022 r. uzyskał Pan pobyt stały w Polsce, w związku z czym doszło do utraty ważności z mocy prawa wydanej Karty Polaka. Odebrał Pan kartę stałego pobytu w dniu … lutego 2022 r. W lutym, jak zaczął Pan naukę, proces rekrutacyjny, dostał Pan ofertę pracy oraz informację o tym, że została przyznana Panu karta stałego pobytu – poczuł Pan szczęście, stabilność i wizję swojej przyszłości. Postanowił Pan osiedlić się w Polsce. Marzył Pan o własnym mieszkaniu w Polsce, dlatego bez zastanowienia się w dniu … lutego 2022 r. sprzedał Pan mieszkanie na Białorusi (Pana matka działała w oparciu o udzielone przez Pana pełnomocnictwo). W taki sposób „zerwał” Pan z Białorusią. Wiosną wdrażał się Pan w pracę w nowym miejscu, planował Pan podróże, obserwował rynek mieszkaniowy w Polsce.

Po rozpoczęciu nauki w Polsce, podjęciu stałej pracy, uzyskaniu karty pobytu stałego, sprzedaży mieszkania na Białorusi w lutym 2022 r. – w pełni przyniósł Pan swoje miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 2021 r. i wcześniej był Pan rezydentem podatkowym Republiki Białoruś, odprowadził wszystkie podatki na Białorusi. Wcześniej nie zamieszkiwał Pan w Polsce na stałe. Od lutego 2022 r. posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum swoich interesów osobistych, życiowych i zawodowych: rozpoczął Pan naukę w szkole policealnej (od dnia 1 lutego 2022 r.), podjął stałą pracę (od dnia … lutego 2022 r.). Dopiero w marcu 2023 r. znalazł Pan mieszkanie na zakup, podpisali Państwo umowę przedwstępną, po czym umowę warunkową (jako, że mieszkanie znajduje się w obszarze rewitalizacji), po czym w dniu … maja 2023 r. doszło do zakupu mieszkania – podpisana została umowa ostateczna. Obecnie jest Pan właścicielem mieszkania w Polsce, pracuje i płaci Pan podatki w Polsce.

Ustalając Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych należy odnieść się do przepisów Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. Umowy:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ww. Umowy:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Ponadto, jeżeli osoba, mająca ognisko domowe w jednym państwie, utworzyła ognisko domowe w drugim państwie z zachowaniem w całej pełni pierwszego ogniska, to fakt, iż pierwsze z nich zostało zachowane w środowisku, w którym osoba ta zawsze mieszkała, pracowała i w którym znajduje się jej rodzina i mienie, może w połączeniu z innymi elementami wskazywać, że osoba ta zachowała ośrodek swych życiowych interesów w pierwszym państwie.

Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.

Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Z treści wniosku wynika, że w 2021 r. i wcześniej był Pan rezydentem podatkowym Republiki Białoruś, odprowadził wszystkie podatki na Białorusi. Obecnie mieszka i pracuje Pan w Polsce. Przed 2022 r. mieszkał Pan na Białorusi, gdzie Pan pracował i odprowadzał podatki. W ostatnim tygodniu stycznia 2022 r. skończyła się Panu umowa o dzieło, chciał Pan i zamierzał wracać na Białoruś, gdzie ma rodziców i przyjaciół oraz mieszkanie. W lutym 2022 r., jak zaczął Pan naukę, proces rekrutacyjny, dostał Pan ofertę pracy oraz informację o tym, że została przyznana Panu karta stałego pobytu – poczuł Pan szczęście, stabilność i wizję swojej przyszłości. Postanowił Pan osiedlić się w Polsce. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Obecnie jest Pan właścicielem mieszkania w Polsce, pracuje i płaci Pan podatki w Polsce.

Mając na uwadze przedstawione powyżej normy kolizyjne wynikające z art. 1 ust. 4 umowy polsko-białoruskiej oraz przedstawione przez Pana okoliczności zasadnym jest uznanie, że przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w lutym 2022 r.

Oznacza to, że warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący przeniesienia miejsca zamieszkania po dniu 31 grudnia 2021 r. – został spełniony.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Z treści wniosku wynika, że nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz w okresie od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.

Jednym z warunków, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy jest posiadanie przez podatnika Karty Polaka.

Z treści wniosku wynika, że ma Pan polską narodowość i korzenia polskie, dzięki czemu od 2016 r. był Pan posiadaczem Karty Polaka. W lutym 2022 r. uzyskał Pan pobyt stały w Polsce, w związku z czym doszło do utraty ważności z mocy prawa wydanej Karty Polaka.

Wyjaśnić należy, że stosownie do art. 229 ust. 7 ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 519 ze zm.):

W myśl art. 195 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1-3 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 192):

Natomiast w art. 3 ww. ustawy wskazano, że :

Zgodnie z art. 20 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 20 ust. 3 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 199 ustawy o cudzoziemcach:

Stosownie do art. 240 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 242 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 243 ww. ustawy:

Wobec powyższego wskazać należy, że spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w związku z posiadaniem przez Pana Karty Polaka. Utrata ważności z mocy prawa wydanej Panu Karty Polaka w związku z uzyskaniem przez Pana zezwolenie na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskie nie pozbawia Pani prawa do skorzystania z przedmiotowej ulgi.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2019-2021 oraz w 2022 r. do dnia, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie), wskazał Pan, że tak oraz że załącza Pan następujące dokumenty:

1)historia zatrudnienia poza Polską (na Białorusi). Jest to tzw. „książeczka pracy”, będąca odpowiednikiem polskiego świadectwa pracy; książeczka odzwierciedla całą historię zatrudnienia osoby u różnych pracodawców; dokument ten zawiera informacje o zatrudnieniu i wskazuje na to, że w latach 2019-2021 pracował Pan u białoruskich pracodawców; zamieszkiwał Pan wtedy na Białorusi dla celów podatkowych i osobistych;

2)akt własności mieszkania z państwowego rejestru, potwierdzający, że był Pan właścicielem mieszkania, pełnomocnictwo dla Pana matki oraz umowę sprzedaży mieszkania (2022 r.); nie wynajmował Pan mieszkania na Białorusi, miał je Pan na własność; mieszkanie zostało sprzedane w 2022 r.

Z treści wniosku wynika zatem, że posiada Pan dokumenty potwierdzające, iż Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przeniesieniem się do Polski na stałe znajdowało się na Białorusi. Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, w sposób oczywisty spełnił Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy, jako że skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe dopiero poczynając od rozliczenia za rok 2022.

Stosownie do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, spełnił Pan również zastrzeżenie wynikające z art. 53 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, ponieważ przeniósł Pan swoje miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy uznać, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania będzie obejmowało przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. a)-d) ww. ustawy – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. w latach 2022-2025, albo od początku roku następnego, tj. w latach 2023-2026. Uzyskanie obywatelstwa polskiego nie pozbawi Pana możliwości korzystania z ww. ulgi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).