Interpretacja indywidualna z dnia 8 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.12.2024.2.MT

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box):

• w części dotyczącej możliwości ujęcia we wskaźniku nexus wydatków na zakup markizy przeciwsłonecznej - jest nieprawidłowe,
• w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 lutego 2024 r. (wpływ 19 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą (…), z wiodącym PKD 62.01. Realizuje Pan jako przedsiębiorca prace wynikające z umowy ze spółkami:

• A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (…), wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) w (…), Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod nr KRS (…), NIP: (…), REGON: (…) (zwanej dalej Zamawiającym),
• B. z siedzibą w (…), wpisaną do rejestru w (…), oddział C, wpis (…), NIP: (…), o kapitale zakładowym (…) (zwanej dalej Zamawiającym),

polegające na tworzeniu nowego autorskiego oprogramowania, bądź modyfikacji i rozwoju już istniejącego oprogramowania, a w szczególności:

a)wytwarzanie serwisów koordynujących działanie systemów informatycznych,

b)wytwarzanie serwisów spełniających indywidualne wymagania klienta Zamawiającego, m.in.:

- zaawansowane szyny integracyjne, służące do utrwalania danych w systemach klienta i utrzymywania spójnego stanu danych między tymi systemami,

- aplikacje czasu rzeczywistego, kontrolujące połączenia w sieciach telekomunikacyjnych, np. połączenia głosowe, sesje transmisji danych,

c)modyfikacji istniejącego oprogramowania w celu dodania nowych funkcji specyfikowanych i zamawianych przez klienta Zamawiającego według jego indywidualnych potrzeb.

Jako wykonawca realizuje Pan prace przy wielu projektach dla Zamawiającego, także współpracując z innymi dostawcami usług IT powiązanymi z Zamawiającym. Prace są realizowane w ramach ustrukturyzowanych prac projektowych, prowadzonych według sprawdzonych metodyk do zarządzania projektami w branży IT, między innymi w modelu kaskadowym (z ang. Waterfall), lub z użyciem technik zwinnych (z ang. Agile) - metodyki TDD i FDD. Są to projekty ciągłe, długotrwałe i usystematyzowane - prowadzone zgodnie z wyżej wymienionymi metodykami.

Projekty składają się z kilku głównych faz, a jako dostawca jest Pan zaangażowany na każdym z tych etapów:

• analiza i projekt aplikacji,
• implementacja aplikacji,
• projektowanie scenariuszy testowych,
• powdrożeniowy rozwój aplikacji i dostosowywanie się do potrzeb rynku.

W celu uzyskania najlepszych efektów jako dostawca usług, inwestuje Pan bardzo dużo czasu (poza czasem poświęcanym na realizacje zadań pochodzących do Zamawiającego) w:

• naukę nowych technologii,
• analizę trendów na rynku IT,
• wykonywanie prototypów w celu sprawdzenia przydatności nowo poznanych technologii w prowadzonych lub przyszłych projektach,
• analizę możliwości zastosowania nowych technologii, a także zysku z ich zastosowania w projektach Zamawiającego, w celu zwiększenia niezawodności lub wydajności projektowanych aplikacji oraz skrócenia czasu potrzebnego na ich implementację i wdrożenie.

Główne języki programowania wykorzystywane przez Pana w projektach na rzecz Zamawiającego: Java, SQL, Typescript. Oprogramowanie projektowane, tworzone lub rozwijane przez Zamawiającego, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jest ono tworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest elementem procesu B+R. Tworzone i modyfikowane przy Pana udziale aplikacje usprawniają działanie organizacji oraz wpływają pozytywnie na dochód generowany poprzez:

• tańszą eksploatację i utrzymanie aplikacji,
• łatwe dodawanie nowych funkcji, usług, czy integrację z innymi systemami zwiększając konkurencyjność,
• rozszerzają ofertę organizacji,
• umożliwiają obsługę większego ruchu użytkowników/klientów,
• przyciągają nowych klientów dzięki nowoczesnym technologiom, łatwości w użyciu, łatwości w integracji systemów zewnętrznych.

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym będzie Pan wykazywał wymagane przepisami informacje w odrębnej ewidencji. Chciałby Pan skorzystać z możliwości jakie dają nowe regulacje "IP BOX", które umożliwiają zastosowanie 5% stawki podatku dochodowego dla generowanego przychodu powiązanego z przekazywaniem Zamawiającemu praw autorskich do wytworzonych przez Pana dóbr i prac innowacyjnych, m.in. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Bez realizacji przez Pana nowych programów komputerowych lub modyfikacji istniejących Zamawiający nie mógłby rozwijać swojej oferty produktów, usług, koszty operacyjne by rosły, a w związku z tym przestawałby być konkurencyjny na rynku wobec innych podmiotów.

Przekazuje Pan także Zamawiającemu prawa autorskie do tego programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz uprawnienie do modyfikacji tworzonych przez niego programów. Wykonując modyfikacje jakiegokolwiek programu komputerowego, zarówno utworzonego przez Pana, jak i przez inne podmioty gospodarcze także przekazuje Pan prawa autorskie do wykonanych modyfikacji do danego programu komputerowego.

Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągane z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje Pan z tego tytuły dochody od samego początku prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, tj. 2014 r. Od początku 2022 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, dodatkowo każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej określające dochód o których mowa w art. 30ca ust. 4 jest oddzielną pozycją na fakturze VAT.

W przypadku gdy rozwija i modyfikuje Pan oprogramowanie komputerowe, to w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (tj. nowe, kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Bierze Pan udział w pracach i projektach na rzecz Zamawiającego, których celem jest utworzenie nowego produktu - nowego programu komputerowego. Wkład Pana na rzecz tych prac zgodnie z ustawą o prawie autorskim spełnia zarówno kryteria subiektywności, a sam program kryteria obiektywności.

Tworzone programy komputerowe są oryginalne, nie jest możliwe, że powstanie kiedykolwiek podobny program komputerowy. Duży wpływ na to ma fakt, iż Zamawiający w minimalnym stopniu wpływa na sposób realizacji programu, a wynikają one głównie z Pana prac badawczych oraz Pana doświadczenia. W przypadku gdy rozwija i modyfikuje Pan oprogramowanie komputerowe, to przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych na rzecz Zamawiającego za wynagrodzenie ze sprzedaży tych praw.

Ponosi Pan koszty w ramach prowadzonej działalności, m.in.:

a)koszty sprzętu i akcesoriów komputerowych - niezbędne do pisania kodu źródłowego, mają na celu zwiększenie wydajności i ergonomii pracy a także umożliwić zdalna komunikację z Klientem: komputery, monitory, myszki, klawiatury, akumulatorki, dyski, karty pamięci, słuchawki, sprzęt sieciowy - routery, switche, huby, kable, drukarki, tusze, adaptery i kable USB;

b)koszty oprogramowania komputerowego (licencji) - środowisko do wytwarzania oprogramowania: subskrypcja oprogramowania np. (…), (…);

c)koszty szkoleń i kursów - podnoszenie kwalifikacji oraz zdobycie niezbędnej wiedzy dla konkretnego projektu: szkolenie Docker i Kubernetes, szkolenie z narzędzia WireShark;

d)Koszty sprzętu telekomunikacyjnego i sieciowego - do przeprowadzania testów wytworzonych aplikacji, połączeń oraz usług : telefony, kable, szkła ochronne;

e)koszty dostępu do Internetu i usług sieci komórkowych - niezbędne w dostępie do zdalnych repozytoriów, informacji, komunikacji;

f)koszty związane z transportem i dojazdem do klienta - jest Pan zobligowany do stawiania się w siedzibie Zleceniodawcy lub jego Klienta w celu wzięcia udziału w spotkaniach projektowych, statusowych oraz warsztatach. Tego typu spotkania są efektywniejsze od spotkań on-line i poprawiają komunikację w zespole projektowym. Ponadto samochód jest też używany na dojazdy na szkolenia/kursy podnoszące Pana kwalifikacje zawodowe lub transport sprzętu komputerowego: rata leasingowa (oraz opłaty z tym związane jak opłata za własne ubezpieczenie), paliwo, przegląd techniczny, części eksploatacyjne (oleje, płyny, filtry, wycieraczki, rolety przeciwsłoneczne, itp.), opony, felgi, ubezpieczenie auta;

g)koszty artykułów biurowych i wyposażenia - służące do tworzenia dokumentacji, jej przechowywania oraz przechowywania środowiska testowego złożonego z infrastruktury sieciowej: papier do drukarki, regał/półka, markiza przeciwsłoneczna;

h)koszty składki na fundusz pracy - element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej.

Wymienione powyżej koszty są ponoszone w celu wytworzenia i modyfikacji programów komputerowych w ramach prowadzonej przez Pana działalności.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wniosek dotyczy lat 2022-2023. Opisane warunki we wniosku będą również obowiązywać w przyszłości.

Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach podatku liniowego.

Oprogramowanie to zaprojektowany i wytwarzany przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej rezultat Pana własnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowiący utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie zaprojektowane i wytwarzane przez Pana każdorazowo stanowi rozwiązania wyjątkowe, unikatowe, dopasowane do konkretnych potrzeb danego projektu. Projektowanie i wytwarzanie oprogramowania ma zatem miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tworzone/rozwijane przez Pana oprogramowanie którego dotyczy wniosek w oparciu o zlecone Panu przez Kontrahenta prace programistyczne obejmują:

a)implementację usług telekomunikacyjnych - wytwarzane aplikacje muszą być zgodne ze standardem SLEE, cechującym się wysoką wydajnością oraz niewielkimi opóźnieniami przetwarzanych zdarzeń. Implementują różne protokoły telekomunikacyjne (np. (…)), w zależności od domeny, w której funkcjonują. Komunikują się z innymi systemami, działającymi w środowisku operatora, m.in. (…) (baza danych profili abonenckich, funkcjonująca na poziomie sieciowym), (…) (system naliczający opłaty w czasie rzeczywistym za usługi, z których korzysta abonent), (…) (system, służący do odgrywania komunikatów głosowych). Należy zauważyć, iż projektowane i implementowane usługi telekomunikacyjne pracują w reżimie czasu rzeczywistego, obsługując niejednokrotnie kilkaset równoległych transakcji w ciągu sekundy. Przykładowe programy, realizujące usługi telekomunikacyjne wytworzone przez Pana:

- usługa filtrująca połączenia przychodzące na numery alarmowe w sieci operatora,

- usługa dla abonentów rynku (…), pozwalająca na wykonanie połączenia na koszt adresata, w sytuacji, gdy abonent nie posiada wystarczających środków na koncie,

- usługa wysyłająca powiadomienie do adresata z prośbą o oddzwonienie,

- usługa dla abonentów rynku (…), pozwalająca na doładowanie konta w postaci kredytu, w celu umożliwienia korzystania z połączeń głosowych, transferu danych oraz komunikatów SMS.

Implementowane przez Pana usługi telekomunikacyjne nie stanowią zamkniętego zbioru, ponieważ każdorazowo realizują dedykowane, indywidualne wymagania Klienta. Wytwarzane programy, realizujące usługi integracyjne, działają w kontekście szyn (…) lub jako aplikacje samodzielne. Ich zadaniem jest utrzymywanie spójnego stanu danych w różnych systemach Klienta. Przykładowo włączenie abonentowi usługi biznesowej może wymagać zmiany jego profilu abonenckiego w bazie danych (…), aktywację subskrypcji na platformie usług dodanych oraz w systemie bilingowym. Powyższe założenia realizuje projekt (…).

b)implementację usług (…) - są kluczowym elementem w zarządzaniu zasobami oraz danymi. Ich głównym celem jest automatyzacja procesu przygotowania i wyposażenia sieci w celu umożliwienia świadczenia nowych usług użytkownikom. W ramach projektu (…) dla sieci (…) realizowana jest aktualizacja bazy danych abonentów, która jest obsługiwana przez (…). Komunikacja z zewnętrznym dostawcą (…) odbywa się poprzez protokół (…). Usługi (…)w tym projekcie obejmują: aktualizację bazy danych abonentów: usługa (…) automatycznie aktualizuje bazę danych abonentów, umożliwiając szybkie dodawanie, modyfikowanie lub usuwanie rekordów abonenckich. Integrację z (…): wykorzystanie usługi (…) zapewnia integrację z systemem (…), co umożliwia skuteczne zarządzanie rekordami (…) dla abonentów. Komunikację z zewnętrznym dostawcą (…): usługa (…)korzysta z protokołu (…) do komunikacji z zewnętrznym dostawcą (…), co pozwala na wymianę danych i synchronizację informacji o abonentach.

c)Implementację usług zarządzania (…) - Praktycznie każdy projekt wymaga graficznego interfejsu użytkownika, który komunikuje się z aplikacją (…) (w zależności do własnego wyboru technologii albo z góry narzuconej może być to jedna aplikacja lub dwie osobne), odpowiedzialną za interakcję z bazą danych oraz innymi wewnętrznymi i zewnętrznymi aplikacjami. Główną funkcją aplikacji zarządzania jest umożliwienie konfiguracji i zarządzania wszystkimi funkcjonalnościami projektu, zgodnie z wymaganiami klienta lub kontrahenta. W projekcie (…) dla sieci (…) poprzez interfejs graficzny użytkownika, aplikacja umożliwia personelowi sieci telekomunikacyjnej konfigurację różnych usług oraz zarządzanie abonentami. Aplikacja ma dostęp do czterech różnych baz danych, wykorzystywanych przez różne inne aplikacje, komunikuje się z zewnętrznymi serwisami oraz wystawia (…) (czyli sposób komunikacji po protokole (…)) dla innych zewnętrznych oraz wewnętrznych aplikacji.

Pana działalność w ramach której tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.

W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy i ulepsza Pan Oprogramowanie, podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej Oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu Oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podejmuje Pan następujące działania zmierzające do usprawnienia Oprogramowania opisanego we wniosku:

• projektowanie nowszej, bardziej niezawodnej architektury Oprogramowania,
• implementację (tworzenie) Oprogramowania,
• testowanie Oprogramowania,
• konieczność projektowania stosownych algorytmów,
• automatyzacje wdrożeń.

Oprogramowanie, które Pan wytworzył lub usprawnił, różni się od istniejących rozwiązań głównie ze względu na kilka kluczowych elementów. Po pierwsze, skoncentrował się Pan na identyfikacji konkretnych luk, czy problemów, które istniały w istniejących rozwiązaniach, a następnie zaproponował Pan innowacyjne rozwiązania, które eliminują te problemy lub przynoszą znaczącą poprawę wydajności i użyteczności. Ponadto, unikalność Pana oprogramowania polega na zastosowaniu zaawansowanych technologii, które nie tylko sprostają obecnym wymaganiom, ale także pozwalają na przyszłą skalowalność i elastyczność. Wykorzystał Pan również nowoczesne metody projektowania interfejsu użytkownika, aby zapewnić intuicyjną obsługę i lepsze doświadczenia użytkownika. Wreszcie, kluczowym elementem oryginalności Pana oprogramowania jest jego adaptacyjność do zmieniających się potrzeb i warunków rynkowych oraz technologicznych. Projektując oprogramowanie, uwzględnił Pan możliwość łatwej rozbudowy i dostosowania do nowych wymagań, co zapewnia długoterminową użyteczność i konkurencyjność.

Każde oprogramowanie (lub jego moduł, niezależny fragment) jakie Pan tworzy jest unikalne nie ze względu na zastosowane technologie i narzędzia (te z zasady muszą być te same lub podobne) ale ze względu na rozwiązania w nich zastosowane, algorytmy, metodologię, oczekiwane efekty.

Działalność, w ramach której tworzy Pan "oprogramowanie" podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w działaniach polega na pracy w sposób uporządkowany według pewnego systemu opracowanego przez Pana. Działa Pan w sposób uporządkowany według zaplanowanego harmonogramu, a każde Pana działanie ma określone cele.

Ustalonym nadrzędnym celem w zakresie poszczególnych tworzonych/rozwijanych/ ulepszanych Oprogramowań jest zwiększenie zasobów wiedzy w ramach języka programowania (…), technologii (…), technologii (…) oraz wykorzystanie zdobytych w tym zakresie zasobów wiedzy do tworzenia jeszcze lepszych, nowocześniejszych aplikacji.

Źródłem finansowania przedmiotowych prac były środki finansowe Zleceniodawcy oraz ponoszone przez Pana w ramach własnej działalności gospodarczej wydatki m.in. na szkolenia specjalistyczne, zakup sprzętu oraz materiałów.

Pana zaangażowanie w laboratoria funkcjonowania systemów telekomunikacyjnych pozwoliło Panu zgłębić praktyczne aspekty ich działała. Poprzez aktywne uczestnictwo mógł Pan analizować procesy oraz przepływ danych podczas obsługi połączeń telefonicznych, identyfikować obszary optymalizacji oraz zrozumieć interakcje pomiędzy różnymi składowymi systemów. To nie tylko zdobywanie wiedzy, ale także jej aktywne stosowanie. Przyjęcie najlepszych praktyk bezpieczeństwa i funkcjonowania systemów telekomunikacyjnych wpływa na twórcze podejście do rozwoju oprogramowania. Przeprowadzenie audytu projektu i testowanie oprogramowania. Te działania nie tylko identyfikują, problemy, ale również stwarzają możliwości poprawy. To podejście skupiające się na ciągłym doskonaleniu poprzez analizę i działanie. Aktywnie uczestniczył Pan w warsztatach dotyczących bezpieczeństwa systemów telekomunikacyjnych oraz dotyczących autentykacji i autoryzacji, co pozwoliło Panu na zrozumienie i wdrożenie najlepszych praktyk w zakresie zabezpieczeń. Zdobytą wiedzę wykorzystał Pan do identyfikacji potencjalnych luk w zabezpieczeniach i wprowadzenia odpowiednich korekt w projektach (…) czy (…). Przeprowadził Pan refaktoryzację kluczowych funkcjonalności, mając na celu nie tylko poprawę czytelności kodu, ale także optymalizację działania systemu. Jest to kreatywne podejście do poprawy efektywności już istniejącego oprogramowania. Aplikował Pan sprawdzone wzorce projektowe, co przyczyniło się do poprawy architektury oprogramowania oraz zapewnienia spójności. Te działania nie tylko polegają, na standardowych praktykach, ale angażują się w twórcze myślenie, generowanie nowych rozwiązań i dostosowywanie istniejących standardów do konkretnych wymagań. To podejście wychodzące poza utarte schematy, mające na celu nie tylko rozwój, ale również innowacyjne podejście do problemów i wyzwań. Był Pan zaangażowany w intensywne testowanie oprogramowania, zarówno pod kątem funkcjonalnym, jak i wydajnościowym. To pozwoliło na identyfikację i naprawę błędów oraz zapewnienie wysokiej jakości finalnego produktu. Opracowywanie i implementacja autorskich rozwiązań dla skomplikowanych problemów programistycznych świadczy o innowacyjnym podejściu. To nie tylko używanie istniejących rozwiązań, ale tworzenie nowych, dedykowanych, co zwiększa efektywność i dopasowanie do konkretnych potrzeb.

Harmonogram jest ustalany w ramach spotkań z zespołem firmy Kontrahenta. Wszystkie zaplanowane zadania zostały zrealizowane z wynikiem pozytywnym lub negatywnym.

W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę programistyczną oraz telekomunikacyjną. Jednocześnie, ze względu na postęp technologii, metody pracy nieustannie podlegają modyfikacji i w razie możliwości i konieczności korzysta Pan z nowych rozwiązań, które są dostępne i adekwatne do wykorzystania w ramach danego projektu.

Wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu telekomunikacji programowania, algorytmów. Jest to wiedza, którą posiada i nabywa/rozszerza Pan w trybie ciągłym (liczne szkolenia, webinary oraz szkolenia wewnętrzne). Jest to wiedza i doświadczenie, które stanowi bazę wyjściową przed rozpoczęciem poszczególnego "programu komputerowego". Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od innych dlatego, że są dedykowane dla konkretnego klienta oraz jego produktu. Wskazać należy, że nie da się przełożyć istniejących rozwiązań 1 do 1 dlatego, że każde oprogramowanie się od siebie różni (inna technologia, tj. języki programowania, architektura systemu, inna grupa docelowa, inny produkt, inne use easy użytkowników, inny design, inne potrzeby, inne cele). Co przekłada się na to, że nie da się stworzyć 2 takich samych produktów w branży IT napisanych w ten sam sposób, ponieważ się od siebie różnią. Każdorazowo świadczone przez Pana usługi i wykonywana praca muszą być "szyte na miarę" i dopasowane do produktu, użytkowników i celu nad którym Pan pracuje. Ponadto, świadczone przez Pana usługi zawsze mają na celu stworzenie przewagi konkurencyjnej klienta i jego oprogramowania na rynku.

Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi programistyczne. Sprzedawał Pan także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów.

Oparł Pan swoje działanie na językach i technologiach takich jak: Java, Typescrip, SLEE, Spring Boot, relacyjne bazy danych jak MySQL, ExpressJs, TsEd, Docker, Ansible, KeyCloak, UML.

Zaplanował Pan stworzenie nowych programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez Zleceniodawcę. Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego programu, który ułatwi działalność gospodarczą Zleceniodawcy, a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią Zleceniodawcy używanie tych programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.

Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie harmonogramu oraz oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę oraz poprzez regularne spotkania statusowe u Kontrahenta.

Efektem działań w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania zapewniające: łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa.

Działalność w ramach której tworzy, rozwija, ulepsza lub modyfikuje się oprogramowanie obejmuje zarówno prace empiryczne, jak i teoretyczne, mające na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
• nie są jedynie "techniczną", a "twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Wszystkie czynności, które realizował Pan w zakresie wytwarzania i rozwijania programów komputerowych, zlecane przez Kontrahenta, prowadziły do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są prawa majątkowe. Część Pana prac (tworzenie dokumentacji, utrzymanie systemów) nie jest związana z wytwarzaniem utworów i tych prac nie ujmuje Pan w rozliczeniu ulgi.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy;

Implementowane przez Pana programy komputerowe w ramach danych projektów muszą być spójne i stanowić zamkniętą całość, spełniać wymagania Zleceniodawcy określone w zleceniu wykonawczym. Bardzo często (ale nie zawsze) są to okresy miesięczne.

Faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich.

Program komputerowy tworzony przez Pana wersjonowany jest przez Pana w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następuje z momentem zapłaty należnego Panu wynagrodzenia. Tworzy Pan dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go Pan fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na serwerze klienta. Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

Odpowiedzialność w stosunku do osób trzecich za skutki własnych działań lub zaniechań, związanych z realizacją umowy ponosi Pan. Zgodnie z umową łączącą Pana ze Zleceniodawcą ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan. Ponosi Pan odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i następnych art. Kodeksu cywilnego.

Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z poszczególnymi działaniami dotyczącymi wytwarzania/rozwoju/modyfikacji oprogramowania:

a)laptop, komputer stacjonarny - wykorzystywany do wytwarzanie oraz testowania oprogramowania, tworzenia oraz czytania dokumentacji oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą.

b)akcesoria komputerowe, takie jak: mysz komputerowa, klawiatura, monitor, słuchawki, drukarka, adaptery i kable USB, akumulatorki/baterie mają na celu zwiększenie wydajności i ergonomii pracy, a także umożliwić zdalną komunikację z Klientem.

c)akcesoria sieciowe takie jak: router, switch, kable sieciowe umożliwiają dostęp do sieci internetowej i zdalnego repozytorium Klienta oraz komunikację z Klientem.

d)zakup licencji systemu operacyjnego, oprogramowania do wytwarzania i testowania kodu źródłowego (…), oprogramowania do wspierania wytwarzania oprogramowania (…), oprogramowania do tworzenia kopii zapasowej kodu oraz dokumentacji. Niektóre z licencji mają formę subskrypcji więc opłata jest cykliczna.

e)sprzęt telekomunikacyjny: telefony komórkowe o specyficznych parametrach, np. wspierające technologię 4G, 5G lub o określonej wersji systemu operacyjnego służące do testowania wytwarzanego oprogramowania w postaci usług telekomunikacyjnych, np. telekonferencji lub usługi „próbującej dodzwonić się” do odbiorcy który może być dostępny pod różnymi numerami, ale również do komunikacji z Klientem.

f)koszt dostępu do Internetu, również zapasowego, radiowego wykorzystywanego w sytuacjach awarii podstawowej sieci światłowodowej lub w podróży. Pragnie Pan nadmienić, iż technologia sprzętu telekomunikacyjnego, komputerowego, jak i wspieranego przez nie oprogramowania zmienia się bardzo dynamicznie. Z tego powodu ponosi Pan koszty modernizacji swojego środowiska pracy, by spełniać wymagania oraz standardy Zleceniodawcy.

g)koszty transportu i dojazdu do klienta – paliwo, bilety autobusowe, pociągowe, lotnicze.

h)opłaty leasingowe - koszt leasingu, ubezpieczenie auta - jest Pan zobligowany do stawiania się w siedzibie Zleceniodawcy lub jego Klienta, w celu wzięcia udziału w spotkaniach projektowych, statusowych oraz warsztatach. Tego typu spotkania są efektywniejsze od spotkań, które odbywają się zdalnie i pozwalają poprawić komunikację w zespole projektowym oraz zaoszczędzić czas potrzebny na wyjaśnienie niejasnych lub spornych kwestii. W celu wzięcia udziału w ww. spotkaniach korzysta Pan najczęściej z samochodu osobowego, użytkowanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego, zawartej na potrzeby prowadzonej działalności. Samochód jest również używany do przewozu zakupionego sprzętu komputerowego, dojazdów na szkolenia, podnoszące Pana kwalifikacje zawodowe.

i)składki na fundusz pracy - element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej.

j)artykuły biurowe oraz wyposażenie biura - papier do drukarki oraz tusz do wydruku dokumentacji, półka/regał do przechowywanie dokumentacji oraz urządzeń sieciowych, markiza przeciwsłoneczna dla lepszego komfortu pracy.

k)kursy oraz szkolenia poszerzające wiedzę lub niezbędne do wykonania prac przy zleceniu takie jak: szkolenie z WireShark, kurs Docker i Kubernetes.

l)koszty dokształcenia zawodowego - koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty; w tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Pana w branży IT, która podlega ciągłym zmianom; oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie Pana wiedzy i doświadczenia.

Usługi świadczone na rzecz zagranicznego Kontrahenta wykonywane są w Polsce, nie mniej jednak konieczne są spotkania statusowe/organizacyjne za granicą lub spotkania z Klientami Kontrahenta za granicą.

Wydatki związane z transportem i dojazdem do klienta dotyczą wyjazdów i kontaktów z klientami, z którymi zawarł już Pan umowę na realizację projektów programistycznych.

Pisząc „opłata za własne ubezpieczenie” miał Pan na myśli jeden z kosztów leasingu, tj. leasingodawca nalicza małą opłatę za rezygnację z jego oferty ubezpieczenia auta OC/AC na rzecz dowolnie-samodzielnie znalezionego na rynku ale spełniającego kryteria leasingodawcy.

Prowadzi Pan odrębną ewidencję, która wyszczególnia:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W przypadku, kiedy dany koszt jest przypisany do więcej niż jednego przychodu dzieli Pan koszty w sposób proporcjonalny.

Data założenia odrębnej ewidencji to 1 stycznia 2022 r.

„Oprogramowanie” powstaje od stycznia 2022 r.

Umowa A. sp. z o.o. została zawarta: 2 czerwca 2014 r. Umowa z B. została zawarta: 1 czerwca 2017 r.

Pierwszy dochód z tytułu wytworzenia/rozwoju/ulepszenia oprogramowania, o którym mowa we wniosku osiągnął Pan w styczniu 2022 r.

Pierwsze koszty związane z wytworzeniem/rozwojem/ulepszeniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku poniósł Pan w styczniu 2022 r.

Pana intencją jest również uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania praw autorskich do stworzonych przez Pana programów komputerowych, opisanych we wniosku za kwalifikowane IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana intencją jest uzyskanie odpowiedzi czy wydatki wskazane we wniosku mogą być zaliczone jako wydatki o którym mowa w lit. a wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1)Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej może Pan opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych rozliczanych na podstawie prowadzonej księgi przychodów i rozchodów wykazując informację, o których mowa art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odrębnej ewidencji zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do oprogramowania wskazane we wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)Czy wymienione koszty ponoszone przez Pana mogą być zaliczane w działalności badawczo-rozwojowej jako koszty bezpośrednie zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do oprogramowania, wskazane we wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej ustawą PIT).

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W Pana ocenie przedstawione we wniosku działania prowadzone w ramach Pana działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Spełniają one definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazać należy, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" Pan oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać Pana prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że wytwarzany jest program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej, który podlega ochronie prawnej.

Efektem Pana prac jest niewątpliwie oprogramowanie komputerowe - utwór podlegający ochronie prawnej w rozumieniu art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8) ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Przedmiotem umowy jest sprzedaż usług wytwarzania oraz rozwoju oprogramowania, których efektem jest program komputerowy, w których cenie uwzględniona jest opłata za prawo do korzystania z własności intelektualnej. Sprzedaż praw następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uważa Pan, że świadczone przez Pana usługi badawczo-rozwojowe w zakresie wytwarzania oprogramowania spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi Pan wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Na podstawie powyższego uważa Pan, że może Pan zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do przychodów z opisanych wyżej prac badawczo-rozwojowych na podstawie art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozliczanych na podstawie prowadzonej księgi przychodów i rozchodów wykazując informację, o których mowa w ust. 1 art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).

Koszty ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponoszone są w celu wytworzenia oprogramowania komputerowego – utworu podlegającego ochronie prawnej w rozumieniu art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83 z późn. zm.), zaprojektowanego i wytworzonego przez Pana na zlecenie Zamawiającego. Koszty są więc ponoszone w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz uzyskanym dochodem z tego prawa.

Jest Pan przekonany, że wszystkie wymienione przez Pana w opisie stanu faktycznego koszty są ponoszone wyłącznie w celu wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jest Pan również przekonany, że są to koszty niezbędne przy prowadzeniu jego działalności gospodarczej, polegającej na wytwarzaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody od samego początku prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, tj. od 2014 r.;

2)w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za lata 2022 i 2023.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

a)sprzętu i akcesoriów komputerowych - komputery, monitory, myszki, klawiatury, akumulatorki, dyski, karty pamięci, słuchawki, sprzęt sieciowy - routery, switche, huby, kable, drukarki, tusze, adaptery i kable USB;

b)oprogramowania komputerowego (licencji);

c)szkoleń i kursów;

d)sprzętu telekomunikacyjnego i sieciowego: telefony, kable, szkła ochronne;

e)dostępu do Internetu i usług sieci komórkowych;

f)związanych z transportem i dojazdem do Klienta: rata leasingowa (oraz opłaty z tym związane jak opłata za własne ubezpieczenie), paliwo, przegląd techniczny, części eksploatacyjne (oleje, płyny, filtry, wycieraczki, rolety przeciwsłoneczne, itp.), opony, felgi, ubezpieczenie auta;

g)artykułów biurowych i wyposażenia: papier do drukarki, regał/półka, markiza przeciwsłoneczna;

h)składki na fundusz pracy - element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej.

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Analiza ponoszonych przez Pana wydatków prowadzi do wniosku, że nie może Pan uznać wydatków poniesionych na zakup markizy przeciwsłonecznej za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej m.in. w szczególności kosztów związanych z nieruchomościami.

Ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „kosztów związanych z nieruchomościami”, dlatego zasadne jest zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia.

Zgodnie z wykładnią językową „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”. Zatem do tej kategorii kosztów należy zaliczyć wszystkie ponoszone przez podatnika wydatki pozostające w związku z nieruchomościami w tym również wydatki na zakup markizy przeciwsłonecznej.

Zatem, wydatki na zakup markizy przeciwsłonecznej nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast pozostałe wydatki, wskazane we wniosku, które ponosi Pan na: zakup sprzętu i akcesoriów komputerowych, zakup oprogramowania komputerowego (licencji), szkolenia i kursy, zakup sprzętu telekomunikacyjnego i sieciowego, dostęp do Internetu i usług sieci komórkowych, transport i dojazd do Klienta, zakup artykułów biurowych i wyposażenia, oraz składki na fundusz pracy, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 w części dotyczącej uznania wydatków poniesionych na zakup markizy przeciwsłonecznej za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należało uznać za nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań, stąd wszelkie inne kwestie poruszone we wniosku, a nie objęte pytaniem, nie były przedmiotem rozstrzygnięcia. Fakt, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i z tego tytułu uzyskuje dochody przyjęliśmy jako element stanu faktycznego, w związku z powyższym nie podlegało to analizie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności sprawy. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie sprawy. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).