Wyrok WSA w Warszawie z dnia 27 kwietnia 2023 r., sygn. III SA/Wa 2825/22

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz, Sędziowie sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), asesor WSA Kamil Kowalewski, Protokolant sekretarz sądowy Anna Skorupska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 kwietnia 2023 r. sprawy ze skargi L. S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] października 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

Uzasadnienie

1. Z akt sprawy wynika, że 12 sierpnia 2022 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w W. (dalej: "DKIS") wpłynął wniosek L. S.A. z siedzibą w W. (dalej: "Spółka", "Skarżąca" lub "Strona") o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego: Spółka prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.). Spółka planuje od początku 2023 r. rozpocząć opodatkowanie na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, uregulowanego w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.p.") (dalej: ,,Ryczałt"). Spółka spełni zatem wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 u.p.d.o.p. Obecnie 100% akcji w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne (dalej: "Wspólnicy"). W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt Spółka zamknie księgi rachunkowe. Następnie, na pierwszy dzień opodatkowania Ryczałtem, zgodnie z art. 28e ust. 2 u.p.d.o.p., Spółka otworzy księgi rachunkowe. W ten sposób Spółka, rozpocznie pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie (dalej: "Pierwszy Rok Podatkowy"), który zakończy się 31 grudnia 2023 r. W okresie poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczą wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. W Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 Euro. W kolejnym roku podatkowym, Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 Euro (dalej: "Drugi Rok Podatkowy"). Strona wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych i tylko taki zysk będzie wypłacał w wymienionych latach, w tym w kolejnym roku podatkowym (dalej "Trzeci Rok Podatkowy"). W Trzecim Roku Podatkowym, Spółka wypłaci Wspólnikom dywidendę z zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym oraz Drugim Roku Podatkowym. Zysk netto wypracowany w Pierwszym Roku Podatkowym oraz Drugim Roku Podatkowym zostanie, na podstawie uchwały o podziale zysku wypłacony w całości lub w części Wspólnikom po jego pomniejszeniu o kwotę podatku dochodowego od osób prawnych płatnego w ramach Ryczałtu (dalej: "Wypłacony Zysk"). Zysk netto wypracowany w Pierwszym Roku Podatkowym oraz Drugim Roku Podatkowym nie zostanie, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy. Spółka powzięła wątpliwości w zakresie ustalenia właściwej stawki oraz podstawy opodatkowania Ryczałtem oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako płatnik z tytułu wypłat dywidendy dokonywanych do Wspólników w Trzecim Roku Podatkowym za Pierwszy Rok Podatkowy oraz Drugi Rok Podatkowy. W związku z powyższym zadano pięć pytań. Treść ostatniego pytania, na które została udzielona w ramach zaskarżonej interpretacji, miała następujące brzmienie: czy wypłacając Wspólnikom zysk osiągnięty w Pierwszym Roku Podatkowym i Drugim Roku Podatkowym Spółka jako płatnik, za podstawę opodatkowania podatkiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty zysku powinna przyjąć Wypłacony Zysk?