Interpretacja indywidualna z dnia 11 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.33.2024.2.AK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z wymianą dachu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 stycznia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 9 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 marca 2024 r. (wpływ 6 marca 2024 r.) oraz pismem z 7 marca 2024 r. (wpływ 7 marca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielką domu jednorodzinnego wybudowanego przez Pani dziadków w latach 60-tych. Właścicielem budynku jest Pani od 24 lipca 2023 r. na podstawie aktu notarialnego – darowizna.

Budynek położony jest w G. Podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastosowaniem stawki dla pierwszego progu podatkowego w wysokości 12 %.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, budynek służy jedynie do celów mieszkaniowych. Budynek pokryty był płytami azbestowo-cementowymi, tzn. eternitem, który pod wpływem zużycia zaczął pękać, przeciekać. W związku z powyższym wymienione zostało pokrycie dachowe na blachodachówkę. Wymiana pokrycia dachowego polegała na:

-demontażu starego pokrycia dachowego (eternitu),

-termoizolacji dachu za pomocą foli oraz membrany dachowej, których zadaniem jest minimalizacja ubytków ciepła,

-wymianie zużytych elementów drewnianych dachu (łaty, kontrłaty),

-ułożeniu nowego pokrycia z blachodachówki,

-wzmocnieniu osłabionej konstrukcji,

-kotwieniu elementów drewnianych do budynku,

-wymianie elementów więźby nienadających się do dalszej eksploatacji,

-wymiana całego orynnowania budynku.

Podczas wymiany pokrycia dachowego wykorzystane zostały również inne pomocnicze materiały, takie jak np. (…) oraz inne niezbędne do wykonania prac remontowych.

Wszystkie wydatki zostały pokryte ze środków własnych, (…) przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, na podstawie przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Koszt usługi wymiany pokrycia dachowego udokumentowany fakturą nie obejmuje utylizacji zdemontowanych elementów dachu, tj. eternitu.

W wyniku remontu dachu doszło do wymiany pokrycia dachowego wykonanego z groźnego dla zdrowia ludzkiego materiału zawierającego rakotwórczy azbest na blachodachówkę, w związku z tym zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię potrzebną do ogrzewania budynku mieszkalnego. Ze względu również na fakt, że budynek ogrzewany jest za pomocą pieca węglowego, zmniejszenie zapotrzebowania na energię przyczynia się także do mniejszej emisji CO2 do atmosfery. Poniesione wydatki na wymianę pokrycia dachowego związane są z przedsięwzięciem termomodernizacji budynku, której celem jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzanie budynku mieszkalnego.

Poniesione koszty wymiany dachu nie były finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 lat.

W roku 2023 została wymieniona stolarka okienna, a na ten rok (I połowa 2024) zaplanowana jest dalsza termomodernizacja polegająca na ociepleniu przegród pionowych zewnętrznych oraz wymianie pieca, na piec spełniający obecne wymagania.

W związku z wymianą dachu z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej chciałaby Pani skorzystać za rok 2023.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na pytania.

Czy budynek, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), tj. stanowi budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku?

Odpowiedź: Tak. Budynek o którym mowa stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). W budynku nie jest prowadzona działalność gospodarcza, jest to budynek wyłącznie mieszkalny.

Czy na moment składania zeznania podatkowego za rok 2023, tj. dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, nadal będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem domu, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak. Składając zeznanie podatkowe za rok 2023 nadal będzie Pani właścicielem budynku.

Czy kwota odliczenia – z której Pani zamierza skorzystać – nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach)?

Odpowiedź: Kwota odliczenia z której zamierza Pani skorzystać nie przekroczy 53 000 zł.

Czy opisane we wniosku wydatki zostały/zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Nie.

Czy opisane we wniosku wydatki zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiedź: Nie.

Czy opisane we wniosku wydatki zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Odpowiedź: Nie.

Czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Odpowiedź: Nie.

Czy wydatki, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna)?

Odpowiedź: Nie.

Na kogo zostały wystawione faktura (faktury) dotyczące każdego z opisanych przez Panią wydatków?

Odpowiedź: Faktury zostały wystawione na właściciela budynku: B.E.

Czy jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, czy opłaca Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Tak. Jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej 12 %. Nie opłaca Pani ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Czy w ubiegłych latach dokonywała Pani odliczeń od podatku w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeśli tak to prosimy wskazać czego dotyczyły te przedsięwzięcia, w którym roku podatkowym zostały wydatki te odliczone i w jakiej kwocie?

Odpowiedź: Nie dokonywała Pani odliczeń od podatku w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego we wcześniejszych latach.

Pytanie

Czy wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym (łącznie z usługą zdjęcia eternitu), którego jest Pani właścicielką, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku i podgrzewania wody użytkowej, udokumentowane imienną fakturą, stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku określone w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych ( Dz.U. 2023.273), a tym samym czy zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki w ramach termomodernizacji?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, po przeczytaniu indywidualnych interpretacji innych podatników dotyczących termomodernizacji dachu uważa Pani, że inwestycja poprawiła termoizolację domu. Wykonana usługa i zużyte materiały kwalifikują się do ocieplenia przegród budowlanych w ramach ulgi termomodernizacyjnej, a więc poniesione wydatki na wymianę pokrycia dachowego na budynku, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku i podgrzewania wody użytkowej udokumentowane fakturą VAT stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termoizolacyjnego w tym budynku określone w Rozporządzeniu, a tym samym jest Pani uprawniona w myśl art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W konsekwencji stwierdzam, że poniesione przez Panią wydatki – opisane we wniosku – w związku z przeprowadzonym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przysługuje Pani zatem prawo do odliczenia opisanych wydatków w zeznaniu podatkowym za 2023 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).