Wyrok NSA z dnia 24 czerwca 2022 r., sygn. II FSK 2968/19

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędzia NSA Sylwester Golec (spr.), Protokolant Adrianna Siniarska, po rozpoznaniu w dniu 24 czerwca 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej G. J. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 25 lipca 2019 r. sygn. akt I SA/Bk 195/19 w sprawie ze skargi G. J. S. na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. z dnia 19 lutego 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2012 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla zaskarżoną decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. z dnia 19 lutego 2019 r. nr [...], 3) zasądza od Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w B. na rzecz G. J. S. kwotę 169.801,00 (sto sześćdziesiąt dziewięć tysięcy osiemset jeden) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 25 lipca 2019 r., I SA/Bk 195/19, Wojewódzki Sad Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę G. J. S. (zwanego dalej skarżącym) na decyzję Naczelnika Podlaskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białymstoku z dnia 19 lutego 2019 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2012 r.

Ze stanu sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wnika, że skarżący w nowopowstałej spółce z o.o. objął 883.999 udziałów, pokrywając je w całości wkładem niepieniężnym w postaci 1000 udziałów w kapitale spółki z siedzibą na Cyprze. Powstała spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu [...] 2012 r. Pomiędzy zawiązaniem umowy spółki ( [...] 2012 r.) a jej zarejestrowaniem ( [...] 2012 r.) spółka z o.o. działała w organizacji. Nie była to zatem spółka z o.o. w rozumieniu art. 163 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) w dalszej części uzasadnienia powoływanej jako k.s.h. Zdaniem sądu w okresie tym nie mogła nastąpić wymiana udziałów w rozumieniu przepisów art. 24 ust. 8a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) w dalszej części uzasadnienia powoływanej jako u.p.d.o.f. i art. 2e Dyrektywy Rady nr 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziału, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dalej powoływanej jako Dyrektywa 2009/133/WE. Spółka z o.o. działająca w organizacji nie znajduje się bowiem w zamkniętym katalogu form organizacyjnych spółek i innych osób prawnych, które mogą korzystać z regulacji przewidzianych przez tę Dyrektywę. Nie występuje wymiana udziałów pomiędzy spółkami wymienionymi w załączniku I część A. Dyrektywy 2009/133/WE. Brak jest podstaw do zastosowania art. 24 ust. 8a) u.p.d.o.f. Skoro skarżący objął udziały w spółce sp. z o.o. w ramach pokrycia kapitału założycielskiego w trybie art. 157 § 1 K.s.h., to tym samym uzyskał przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Przychód powstał w dniu [...] 2012 r., bowiem zgodnie z art. 17 ust. 1a pkt 12 u.p.d.o.f., dniem uzyskania przychodu jest dzień zarejestrowania spółki.