Interpretacja indywidualna z dnia 20 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.50.2024.1.MMA

Z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „(…)”

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Oświadczają Państwo, że sprawa, którą opisują nie jest w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno - skarbowej. Rodzaj prowadzonej działalności wg. PKD 86.10.Z - Działalność szpitali.

Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, posiada Numer Identyfikacji Podatkowej (…) nadany w dokumencie NIP-2 z (…) r. przez Urząd Skarbowy w (…) co jest wykorzystywane przez SP ZOZ do czynności opodatkowanych, niezwiązanych z opieką medyczną wymienioną w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20.

Sprzedaż usług zdrowotnych stanowi 99,39% sprzedaży ogółem. Usługi zdrowotne na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20 zwolnione są od podatku VAT (zwolnienie przedmiotowe).

Realizują Państwo Projekt Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020.

Zgodnie z Umową o dofinansowanie projektu pn.: „(…)”. W ramach realizacji Projektu w roku 2023: zmodernizowano (...):

1.(…)

Instytucja zarządzająca w ramach oceny kwalifikowalności poniesionych kosztów Projektu zobowiązała, Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) zapisami umowy o dofinansowanie do dostarczenia interpretacji indywidualnej potwierdzającej ustaloną kwalifikowalność podatku VAT w Projekcie oraz złożenia przez Dyrektora oświadczenia w tym zakresie. Towary i usługi oraz roboty budowlane zakupione na potrzeby realizacji Projektu pn.: „(…)” będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zwolnienie przedmiotowe w zakresie opieki medycznej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia obejmuje także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami zawiązanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego Projektu beneficjent - Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) - ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa stanowisko jest oparte na przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18-20 i na art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i zostało przedstawione w oświadczeniu złożonym przy wniosku o dofinansowanie Projektu ze środków UE stwierdzającym, że beneficjent nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części - zakupy opodatkowane dotyczą w całości działalności zwolnionej z podatku (zwolnienie przedmiotowe) oraz zobowiązaniu, że w przypadku pojawienia się takiej możliwości podatek VAT zostanie zwrócony Instytucji Zarządzającej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.  Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Zespół Opieki Zdrowotnej w (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Realizują Państwo Projekt Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020. Zgodnie z Umową o dofinansowanie projektu pn.: „…”. W ramach realizacji Projektu w roku 2023: (...). Towary i usługi oraz roboty budowlane zakupione na potrzeby realizacji Projektu pn.: „…” będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19, 19a, 20 ustawy.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą kwestii, czy w odniesieniu do realizowanego Projektu mają Państwo możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.

W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione, gdyż jak wskazali Państwo we wniosku – towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie mają Państwo możliwości odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego projektu pn. „…”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).