Interpretacja indywidualna z dnia 23 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.55.2023.2.AG

Możliwość odliczenia składki zdrowotnej zapłaconej w 2021 r. za 2022 r.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 23 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2023 r. (wpływ 21 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą od wielu lat prowadzącą działalność gospodarczą, z której rozlicza się Pani na zasadach ogólnych, a także jest od wielu lat zatrudniona na pełen etat, z którego odprowadzane są wszystkie składki do ZUS. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej obowiązuje Panią tylko opłacanie składek zdrowotnych. Ze względu na bardzo niskie dochody uzyskiwane z tej działalności (przychód za cały 2022 r. to kwota (…) zł), to Pani składki zdrowotne za poszczególne miesiące 2022 r. nie mogły być niższe niż kwota 270,90 zł, tj. 9% od podstawy 3 010,00 zł (minimalne wynagrodzenie).

W grudniu 2021 r. dokonała Pani zapłaty składek zdrowotnych za listopad i grudzień 2021 r., a także zapłaciła Pani składki za okres pierwszych 10 miesięcy 2022 r.

W zeznaniu rocznym złożonym za 2021 r. nie odliczyła Pani składek zdrowotnych za 2022 r. zapłaconych w 2021 r., gdyż nie była Pani pewna, czy może Pani to zrobić.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że dokonana przez Panią w grudniu 2021 r. na poczet roku 2022 zapłata składek na ubezpieczenie zdrowotne jest zgodna z przepisami ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2561 ze zm.).

Pytania

Czy prawidłowym będzie:

1)odliczenie składek zdrowotnych zapłaconych za pierwsze 10 miesięcy roku 2022 od podatku za 2021 r. w wysokości 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne?

2)dokonanie korekty zeznania podatkowego za 2021 r. i ujęcie w tym zeznaniu powyższego odliczenia?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie odpowiedź na oba pytania powinna być twierdząca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Zatem w zeznaniu rocznym za 2021 r. podlegają odliczeniu od podatku składki zdrowotne zapłacone w tym roku.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że w grudniu 2021 r. zapłaciła Pani składki na ubezpieczenie zdrowotne za listopad i grudzień 2021 r., a także za okres pierwszych 10 miesięcy 2022 r.

Wątpliwości Pani dotyczą kwestii, czy mogła Pani odliczyć składki zdrowotne na poczet pierwszych 10 miesięcy 2022 r. od podatku za 2021 r., jeżeli składki zdrowotne zostały zapłacone w 2021 r. oraz czy może Pani dokonać korekty zeznania rocznego za 2021 r., skoro w zeznaniu podatkowym za rok 2021 nie uwzględniła Pani tego odliczenia.

W tym miejscu wskazuję, że odliczeniu od podatku dochodowego podlega składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2561 ze zm.).

Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek za rok 2022 należy również rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. poz. 1831 ze zm.):

Z powołanego w zdaniu poprzednim przepisu wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze. Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo.

Dlatego też stwierdzam, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zapłata składek na ubezpieczenie zdrowotne jest zgodna z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zatem może Pani odliczyć składki zdrowotne zapłacone za pierwsze 10 miesięcy 2022 r. od podatku za 2021 r. w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne. W konsekwencji może Pani skorygować zeznanie roczne za 2021 r. i odliczyć od podatku zapłacone przez Panią ww. składki zdrowotne.

Stosownie bowiem do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Reasumując – na podstawie przedstawionego opisu sprawy i powołanych przepisów stwierdzam, że może Pani odliczyć składki zdrowotne zapłacone za pierwsze 10 miesięcy roku 2022 od podatku za 2021 r. w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne. Może Pani zatem dokonać korekty zeznania rocznego za 2021 r. i ująć w tym zeznaniu powyższe odliczenie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).