Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 20 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.543.2023.2.KK

Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan w dniu 25 stycznia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2023 r. rozpoczął Pan prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej pod nazwą A, dla której przedmiotem przeważającym jest pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (62.09.Z wg klasyfikacji PKD), przy czym usługi świadczone przez Pana skupiają się również wokół działalności związanej z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Działalność prowadzona przez Pana nie obejmuje usług związanych z instalacją oprogramowania, a koncentruje się szczegółowo na usługach związanych z rozwojem technologii informacyjnej i komunikacyjnej oraz rozwojem technologii informatycznych (za wyjątkiem oprogramowania), a także na obsłudze i konserwacji systemów łącznościowych i transmisyjnych, w tym na projektowaniu i rozwoju świadczenia usług telekomunikacji przewodowej i bezprzewodowej.

W zakresie Pana działalności przez „projekt” należy rozumieć rozwiązania z zakresu ICT (z ang. Information and Communication Technologies - tł. Technologie Informacyjne i Komunikacyjne) oraz IT (tj. Technologie Informatyczne) tworzone dla klienta, bazujące na dostępnych produktach lub usługach oferowanych na rynku ICT lub IT. Branże wokół, których skupiają się projekty współrealizowane przez Pana dotyczą działalności w zakresie telekomunikacji przewodowej (PKD 61.10.Z), działalności w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej (PKD 61.20.Z) oraz działalności w zakresie pozostałej telekomunikacji (PKD 61.90.Z).

W zakresie Pana działalności opisanej w niniejszym wniosku ww. projekty dotyczą m.in.: rozbudowy sieci światłowodowej i/lub radiolinii, dostarczania transmisji danych (…), opracowywania i wdrażania środków zabezpieczających mających na celu ochronę infrastruktury klienta końcowego przed cyberatakami i zagrożeniami, wdrażania rozwiązań z zakresu Cloud & Datacenter.

W zależności od projektu, w którym bierze Pan udział, jego działalność skupia się wokół realizowania usług takich jak:

–odkrywanie, analiza i dokumentacja wymagań, potrzeb oraz problemów biznesowych klientów, pomoc w definicji wizji produktu/usługi i strategii produktowej (analiza rynku, konkurencji, definiowanie strategii funkcjonalnej produktu/usługi, definiowanie zakresu produktu/usługi, planowanie etapów rozwoju produktu/usługi) - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–przygotowanie i realizacja PoV/PoC (Proof of Value/Proof of Concept) w celu oceny przydatności technologii przez klienta, sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów oraz raportów z prowadzonych działań - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–planowanie realizacji projektów, przygotowania harmonogramu realizacji, organizacji zespołów projektowych, udział w spotkaniach projektowych z klientami, udział w procesie przygotowania koncepcji technicznej i biznesowej projektu - kod PKWiU: 62.02.30.0;

–prowadzenie bieżącej dokumentacji projektowej, współudział w przygotowaniu dokumentacji wewnętrznej wymaganej do akceptacji projektu oraz w pozyskiwaniu dokumentacji zewnętrznej wymaganej prawem w celu zgodnej z procedurami i przepisami prawa realizacji projektu - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–analiza funkcjonalności systemów ICT i/lub IT aktualnie użytkowanych przez klienta na podstawie dokumentacji lub informacji dostarczonej przez klienta - kod PKWiU: 62.02.30.0;

–zbieranie, analizowanie, priorytetyzowanie i dokumentowanie wymagań biznesowych, funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych związanych z rozwojem systemów ICT i/lub IT - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–prezentowanie klientowi stworzonej dokumentacji oraz rozwiązań ICT przygotowanych przez zespoły techniczne - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–przygotowanie i utrzymywanie dokumentacji na cele projektów rozwoju systemów ICT i/lub IT (specyfikacji funkcjonalnych, przypadków użycia, diagramów UML i/lub BPMN, historyjek użytkownika, reguł biznesowych, ryzyk projektowych) - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–wsparcie wiedzą zespołów technicznych (architektów, programistów, administratorów IT, testerów itp.) poprzez: doprecyzowanie wymagań klienta, koordynowanie przepływu informacji i wytycznych pomiędzy zespołami technicznymi - kod PKWiU: 62.02.30.0;

–koordynowanie realizacji prac poprzez delegowanie zadań, dbanie o wdrożenie projektu z uwzględnieniem wymagań klienta, czasu przygotowania projektu i maksymalizacji przychodów firmy, podejmowania decyzji w zakresie zmian w projekcie w uzgodnieniu z projektem technicznym, przeciwdziałanie ryzykom, monitorowanie i raportowanie działań - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–testy akceptacyjne gotowych rozwiązań ICT i/lub IT (sprawdzenie z klientem czy produkt stworzony przez zespół techniczny spełnia wcześniej zdefiniowane wymagania i nie posiada błędów) - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–nadzorowanie procesu dostarczania produktów, realizacji usług wdrożeniowych, wsparcie podczas indywidualizacji produktu IT i ICT wg potrzeb klienta; nadzorowanie procesu realizacji usług powdrożeniowych w ramach projektów informatycznych - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–usługi wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów (opieka posprzedażowa, identyfikowanie dalszych potrzeb klienta oraz utrzymywanie kontaktu) - kod PKWiU: 62.02.30.0.

Wymienione usługi nie dotyczą oprogramowania lub doradztwa w zakresie oprogramowania. Programowaniem zajmuje się osobny dział/zespół funkcjonujący w ramach danego projektu, a Pan nie bierze udziału w opracowaniu i wdrażaniu kodu poszczególnych programów.

Wszystkie czynności i usługi, których dotyczy niniejszy wniosek dotyczą stricte branży ICT i IT, w tym: rozwoju technologii informacyjnej i komunikacyjnej oraz technologii informatycznych (za wyjątkiem oprogramowania).

W procesie świadczenia przez Pana usług nie powstaje program komputerowy. Efektem świadczenia usług nie jest wytworzenie systemu gotowego do użycia przez użytkownika. Prowadzona działalność ma charakter działalności usługowej. Działania podejmowane w związku ze świadczeniem usług nie stanowią usług związanych z tworzeniem i utrzymywaniem kodu źródłowego programów komputerowych. Wszelkie prace na rzecz klienta wykonywanie są w ramach ściśle określonych standardów klienta odnośnie technologii, urządzeń, oprogramowania, bezpieczeństwa z zakresu informatyki i telekomunikacji przewodowej i bezprzewodowej, tym samym nie doradza Pan klientowi w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego i nie bierze udziału w procesie tworzenia oprogramowania lub wyboru sprzętu komputerowego. Nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego. Wskazany w niniejszym wniosku zakres prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem, instalacją lub implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

W istocie wymieniony powyżej i objęty niniejszym wnioskiem zbiór usług wskazuje na to, że Pana działalność jest działalnością project managera i biznes analityka w branży ICT i IT, a to działalność, która nie ma nic wspólnego z tworzeniem oprogramowania oraz jego instalacją, doradztwem w zakresie oprogramowania, czy też doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Identyfikuje Pan swoje usługi wg kodów PKWiU:

1.62.09.20.0, tj. Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, z tym zastrzeżeniem, że nie obejmują one usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania lub doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego; oraz

2.62.02.30.0, tj. Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, z tym zastrzeżeniem, że nie obejmują one usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania lub doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dz. U. Z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej jako: ustawa o PIT), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Niniejszy wniosek dotyczy jednocześnie zdarzenia przyszłego, ale i zaistniałego stanu faktycznego, bowiem postawione w nim pytanie dotyczy stosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zarówno w bieżącym roku podatkowego (tj. 2023 rok), jak i w kolejnych latach.

Wobec uzyskiwanych w roku 2023 przychodów z działalności opisanej we wniosku, wybrał Pan i stosuje formę opodatkowania ryczałtem w stawce 12% od przychodów ewidencjonowanych. Natomiast chce Pan opodatkować otrzymywane w ten sposób przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

W 2023 r. uzyska Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro. W 2024 roku planuje Pan kontynuowanie działalności opisanej we wniosku. W odniesieniu do działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana nie występowały, nie występują, jak również nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie

Czynności wchodzące w zakres świadczonych usług sklasyfikowanych dla PKWiU 62.09.20 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, nie są niezbędne do wykonania instalacji oprogramowania.

Przedstawił Pan szczegółowe czynności wchodzące w zakres świadczonych usług sklasyfikowanych dla PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego:

•Planowanie realizacji projektów, przygotowania harmonogramu realizacji, organizacji zespołów projektowych, udział w spotkaniach projektowych z klientami, udział w procesie przygotowania koncepcji technicznej i biznesowej projektu.

W swojej pracy, działając na bazie projektu przydzielonego przez zleceniodawcę (operatora telekomunikacyjnego), koordynuje Pan proces dostarczania jego katalogowych rozwiązań/usług, które są dobierane/konfigurowane do potrzeb i oczekiwań przedstawionych przez klienta końcowego. W trakcie procesu dostarczania usługi/produktu przedstawiciel handlowy zleceniodawcy, który odpowiada za sprzedaż usług, po pozyskaniu klienta nawiązuje kontakt z Panem. W Pana zakresie czynności jest uczestnictwo w rozmowach z klientem, doradztwo w ramach doboru rozwiązania spośród dostępnych usług/produktów IT/ICT z oferty zleceniodawcy. Zajmuje się Pan realizacją projektów dla klientów biznesowych, stąd najczęściej są to usługi/produkty oparte o transmisje danych (dostęp do Internetu), (...), platformy głosowe, środowiska wirtualne.

Pomaga Pan w opracowaniu koncepcji technicznej na potrzeby przygotowania oferty. Po zatwierdzeniu jej i podpisaniu umowy przez klienta, w systemie, otrzymuje Pan zlecenie prowadzenia projektu od strony technicznej - realizacja inwestycji i dostawa (podłączenie) usługi do klienta końcowego.

Przygotowuje Pan plan projektu, jak i plan poszczególnych etapów realizacji. Ustala terminy wizji lokalnej, prac instalacyjnych oraz terminy uruchomienia konkretnej usługi u klienta końcowego. Deleguje Pan grupy zadań do kierowników zespołów technicznych i podwykonawców zewnętrznych, a także odbiera i zatwierdza wykonanie danego etapu lub całego zadania.

Na skutek tych działań, powstają produkty zarządcze (rejestry, raporty oraz Dokumentacja Inicjowania Projektu), które prezentują zarówno założenia projektu jak i jego realizację. Produkty te pozwalają określić klientowi czy dostarczane rozwiązanie pozwoli osiągnąć zakładaną korzyść, a samo rozwiązanie będzie spełniało określone kryteria jakościowe klienta. Natomiast zleceniodawcy, jako dostawcy usługi dla klienta końcowego, powala to na kontrolę kosztów inwestycji, terminów oraz zakresu wdrażanego rozwiązania.

•Analiza funkcjonalności systemów ICT i/lub IT aktualnie użytkowanych przez klienta na podstawie dokumentacji lub informacji dostarczonej przez klienta.

Po otrzymaniu kontaktu ze strony przedstawiciela handlowego zleceniodawcy odpowiedzialnego za sprzedaż usług, włącza się Pan w rozmowy z klientem. Wspólnie ustala oczekiwania względem danej usługi i zakładanych rezultatów instalacji. Weryfikuje Pan możliwości techniczne danej lokalizacji - np. możliwość doprowadzenia usługi przy pomocy konkretnego medium (światłowód, radiolinia itp.). Na tej podstawie i po konsultacji z zespołem technicznym, doradza Pan wybór konkretnego rozwiązania. Natomiast zleceniodawcy, jako dostawcy usługi dla klienta końcowego, powala to na kontrole kosztów inwestycji, terminów oraz zakresu wdrażanego rozwiązania.

•Wsparcie wiedzą zespołów technicznych (architektów, programistów, administratorów IT, testerów itp.) poprzez: doprecyzowanie wymagań klienta, koordynowanie przepływu informacji i wytycznych pomiędzy zespołami technicznymi.

Podczas realizacji projektu u danego klienta koordynuje Pan prace w poszczególnych etapach. Zbiera raporty od kierowników zespołów, dostawców, podwykonawców przedstawiając je klientowi oraz zleceniodawcy. Prowadzi Pan spotkania z klientem, podczas których przedstawiany jest status prac oraz odnotowuje i adresuje dalej zagadnienia lub uwagi zgłaszane przez klienta. Natomiast dla zleceniodawcy, jako dostawcy usługi dla klienta końcowego, powala to na ścisłą kontrolę nad realizowanym projektem, poprzez przydzielenie do niego osoby, która spaja i koordynuje wszystkie zespoły.

•Usługi wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów (opieka posprzedażowa, identyfikowanie dalszych potrzeb klienta oraz utrzymywanie kontaktu).

Po zakończeniu projektu i przekazaniu jego wyników klientowi, utrzymuje Pan kontakt z klientem w celu ustalenia możliwości kolejnych modyfikacji usługi, rozbudowy lub eksplantacji produktów projektu. Natomiast dla zleceniodawcy, jako dostawcy usługi dla klienta końcowego, powala to na kontrole rozwoju świadczonych przez niego usług i dalszej ekspansji produktów w kontekście konkretnego klienta.

Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności w ramach świadczonych usług.

ICT to technologie informacyjno-telekomunikacyjne. Odpowiadają za przesyłanie, gromadzenie, przetwarzanie i wizualizację danych w formie elektronicznej. Składową ICT jest technologia informacyjna (IT) z jednoczesnym włączeniem integracji infrastruktury telekomunikacyjnej, komputerów, oprogramowania dla przedsiębiorstw, środków do zapisu oraz akwizycji danych oraz systemów audiowizualnych umożliwiających użytkownikom dostęp, przechowywanie, przesyłanie i zarządzanie danymi, a także tworzonymi na ich podstawie informacjami. Najprościej rzecz ujmując, technologie informacyjno-komunikacyjne można postrzegać jako integrację technologii IT z technologiami nadawania mediów, przetwarzaniem i transmisją audio-wideo oraz telefonią.

Przykłady usług IT/ICT z trzech najpopularniejszych kategorii:

1)Cyberbezpieczeństwo: (...);

2)Cloud & DataCenter: (...).

3)Transmisja: (...).

Wsparcie wiedzą oraz Pana pomoc w rozwiązywaniu problemów - każdy projekt jest unikatowy, a jednocześnie doświadczenie zgromadzone na zakończonych realizacjach pozwala Panu na skuteczne zarządzanie ryzykami projektowymi i wykorzystanie szans. W ramach usług opisanych we wniosku jako usługi wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów świadczy Pan usługi tzw. opieki posprzedażowej, identyfikowaniu dalszych potrzeb klienta oraz ustalenia możliwości i doboru kolejnych modyfikacji usługi, rozbudowy lub eksplantacji produktów zleceniodawcy.

Czynności, które świadczy Pan w ramach usług będących przedmiotem wniosku nie są wykonywane pod kierownictwem lub w miejscu wyznaczonym przez kontrahenta/zleceniodawcę. Ponosi Pan ryzyko związane z prowadzoną działalnością. Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym przychód z działalności usługowej opisanej w niniejszym wniosku może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki ryczałtu w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Stoi Pan na stanowisku, iż przychód osiągany z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia następujących usług:

–analiza funkcjonalności systemów ICT i/lub IT aktualnie użytkowanych przez klienta na podstawie dokumentacji lub informacji dostarczonej przez klienta - kod PKWiU: 62.02.30.0;

–zbieranie, analizowanie, priorytetyzowanie i dokumentowanie wymagań biznesowych, funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych związanych z rozwojem systemów ICT i/lub IT - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–prezentowanie klientowi stworzonej dokumentacji oraz rozwiązań ICT przygotowanych przez zespoły techniczne - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–usługi wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów (opieka posprzedażowa, identyfikowanie dalszych potrzeb klienta oraz utrzymywanie kontaktu) - kod PKWiU: 62.02.30.0,

które zostały zakwalifikowane pod kodami PKWiU:

•62.09.20.0 - pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz

•62.02.30 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (z tym zastrzeżeniem, że nie obejmują one usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania lub doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego)

podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 z późn. zm., dalej: ustawa ryczałtowa).

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy ryczałtowej, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1e i 1f ustawy ryczałtowej, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a ustawy ryczałtowej.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy ryczałtowej, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ustawy ryczałtowej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy ryczałtowej, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 lit. a ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową (wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy ryczałtowej, zgodnie z którym opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b ustawy ryczałtowej, nie stosuje się do podatników wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy ryczałtowej.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy ryczałtowej, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 ustawy ryczałtowej, na podatnikach stosujących opodatkowanie w formie ryczałtu ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego, wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy ryczałtowej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy ryczałtowej, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałtowej, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu, o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy ryczałtowej. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z polską klasyfikacją wyrobów i usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem rady ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U., poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących świadczenie usług opisanych w niniejszym wniosku nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa lub wyższa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług objętych wyższą stawką ryczałtu.

Ze względu na fakt, że ustawa ryczałtowa nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiąganych z usług opisanych w niniejszym wniosku, a które to zostały zakwalifikowane pod kodem PKWiU: 62.09.20.0 oraz pod kodem PKWiU 62.02.30.0 , w Pana ocenie, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałtowej.

Przekładając powyższe regulacje prawne na opisany w niniejszym wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, stwierdza Pan, co następuje:

1.Usługi, które świadczy Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod kodem PKWiU:

a)62.09.20.0, tj. Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, z tym zastrzeżeniem, że nie obejmują one usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania lub doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego; oraz

b)62.02.30.0, tj. Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, z tym zastrzeżeniem, że nie obejmują one usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania lub doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

2.Złożył Pan stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ryczałtowej.

3.Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

4.Do działalności gospodarczej wykonywanej przez Pana nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy ryczałtowej.

5.Pana działalność koncentruje się wokół świadczenia usług takich jak:

–analiza funkcjonalności systemów ICT i/lub IT aktualnie użytkowanych przez klienta na podstawie dokumentacji lub informacji dostarczonej przez klienta - kod PKWiU: 62.02.30.0;

–zbieranie, analizowanie, priorytetyzowanie i dokumentowanie wymagań biznesowych, funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych związanych z rozwojem systemów ICT i/lub IT - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–prezentowanie klientowi stworzonej dokumentacji oraz rozwiązań ICT przygotowanych przez zespoły techniczne - kod PKWiU: 62.09.20.0;

–usługi wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów (opieka posprzedażowa, identyfikowanie dalszych potrzeb klienta oraz utrzymywanie kontaktu) - kod PKWiU: 62.02.30.0,

wymienione powyżej usługi nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania lub sprzętu komputerowego.

Wskazany w niniejszym wniosku zakres prac nie stanowi również usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem, instalacją lub implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Na podstawie powołanych powyżej przepisów oraz opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stoi Pan na stanowisku, iż osiągany za rok „2022” i lata następne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny) przychód uzyskiwany ze świadczenia opisanych powyżej usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.09.20.0. oraz PKWiU 62.02.30.0 może zostać opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

1)12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

2)8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczy Pan usługi związane z rozwojem technologii informacyjnych i komunikacyjnych oraz rozwojem technologii informatycznych (za wyjątkiem oprogramowania), a także związane z obsługą i konserwacją systemów łącznościowych i transmisyjnych, w tym projektowaniem i rozwojem świadczenia usług telekomunikacji przewodowej i bezprzewodowej. Usługi sklasyfikował Pan w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i 62.09.20.0, tj. „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0, które – jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania i usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.09.20, które nie polegają na instalowaniu oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług (w szczególności usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

•Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

•Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

•Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

•Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 20 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.543.2023.2.KK