Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.675.2023.1.HW

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zwrotu udziałów w postaci likwidowanego majątku, proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zwrotu udziałów w postaci likwidowanego majątku, proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. Wnioskodawcy (nr 1) – przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, której jedynym właścicielem jest jednostka samorządu terytorialnego, posiada udziały w innej Spółce z o.o. (nr 2) w wysokości niecałe 32% kapitału udziałowego.

Spółka (2) prowadzi działalność polegającą na wydzierżawianiu swoim udziałowcom majątku, służącego działalności wodociągowo-kanalizacyjnej. Majątek Spółki nr 2 wytworzony został ze środków otrzymanych od udziałowców, w tym aporty rzeczowe i dopłaty oraz z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko.

Obie spółki są czynnymi podatnikami VAT. Udziałowcy Spółki nr 2, podjęli decyzję o jej likwidacji. Spółka nr 2 posiada majątek o znacznej wartości. W wyniku przeprowadzonej likwidacji każdy udziałowiec otrzyma zwrot udziałów w postaci likwidowanego majątku, proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Czynność ta zostanie potwierdzona wystawioną, między innymi, na Spółkę nr 1 fakturą VAT.

W związku z ograniczonymi możliwościami finansowymi Spółki nr 2, VAT ten zostanie zrefundowany Spółce nr 2 przez Spółkę nr 1, oczywiście tylko do wysokości otrzymanego w zamian za wniesione udziały, majątku. Uzyskany w zamian za wniesione udziały majątek, będzie służył Spółce nr 1 do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT. W tej chwili Spółka nr 1 eksploatuje ten majątek na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy zawartej ze Spółką nr 2.

Pytanie

Czy Spółka nr 1 może odliczyć zapłacony podatek VAT z wystawionej i otrzymanej od Spółki nr 2 faktury VAT, potwierdzającej otrzymanie zwrotu wniesionych udziałów w postaci rzeczowej, tj. majątku?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, ma ona prawo do odliczenia zapłaconego przez nią podatku naliczonego, wykazanego w otrzymanej fakturze VAT na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z opisu sprawy Spółka z o.o. Wnioskodawcy (nr 1) – przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne, której jedynym właścicielem jest jednostka samorządu terytorialnego, posiada udziały w innej Spółce z o.o. (nr 2) w wysokości niecałe 32% kapitału udziałowego. Spółka nr 2 prowadzi działalność polegającą na wydzierżawianiu swoim udziałowcom majątku, służącego działalności wodociągowo-kanalizacyjnej. Majątek Spółki nr 2 wytworzony został ze środków otrzymanych od udziałowców, w tym aporty rzeczowe i dopłaty oraz z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko. Obie spółki są czynnymi podatnikami VAT. Udziałowcy Spółki nr 2, podjęli decyzję o jej likwidacji. Spółka nr 2 posiada majątek o znacznej wartości. W wyniku przeprowadzonej likwidacji każdy udziałowiec otrzyma zwrot udziałów w postaci likwidowanego majątku, proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Czynność ta zostanie potwierdzona wystawioną, między innymi, na Spółkę nr 1 fakturą. Podatek VAT zostanie zrefundowany Spółce nr 2 przez Spółkę nr 1, do wysokości otrzymanego w zamian za wniesione udziały, majątku. Uzyskany w zamian za wniesione udziały majątek, będzie służył Państwu do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT. W tej chwili Spółka nr 1 eksploatuje ten majątek na podstawie odpłatnej umowy dzierżawy zawartej ze Spółką nr 2.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka nr 1 może odliczyć zapłacony podatek VAT z wystawionej i otrzymanej od Spółki nr 2 faktury, potwierdzającej otrzymanie zwrotu wniesionych udziałów w postaci rzeczowej, tj. majątku.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyty majątek, będzie służył Państwu do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury, potwierdzającej otrzymanie zwrotu wniesionych udziałów w postaci rzeczowej, tj. majątku, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, Spółce nr 1 przysługuje prawo do odliczenia zapłaconego podatku VAT z wystawionej i otrzymanej od Spółki nr 2 faktury, potwierdzającej otrzymanie zwrotu wniesionych udziałów w postaci rzeczowej, tj. majątku, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ustalenia, czy przeniesienie części majątku Spółki nr 2 na Spółkę nr 1 (Wnioskodawcę) będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku, gdyż w tym zakresie nie sformułowano pytania.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).