Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.902.2023.2.AG

Ustalenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 18 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2024 r. (wpływ 4 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Od 12.2017 prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą . Od 1 stycznia 2024 r. zamierza Pani zmniejszyć zakres swojej działalności i ograniczyć do:

a)świadczenia usług audytorskich w technicznych organizacjach lotniczych – (…) (wg przydziału GUS PKD 70.22.Z); przypisując PKWiU 70.22.30;

b)certyfikacji organizacji obsługi technicznej oraz kompleksowej zdatności do lotu – (…) (wg przydziału GUS PKD 70.22.Z); przypisując PKWiU 70.22.30;

c)świadczenia usług związanych z opracowywaniem dokumentacji statków powietrznych – (…) – wg przydziału GUS PKD 71.12.Z – jednak w Pani ocenie usługi przez Panią świadczone mają na celu stwierdzenie stanu faktycznego danego statku powietrznego, nie są czynnościami o charakterze doradczym i jest to PKD 74.90.Z, PKWiU 74.90.20;

d)opracowywanie dokumentów związanych z modyfikacją statków powietrznych – wg Pani przydziału PKD 74.90.Z, PKWiU 74.90.20;

e)wydawanie Poświadczeń Przeglądów Zdatności do Lotu (…) – aby móc wykonywać takie usługi musi Pani spełnić wymagania postawione w przepisach i uzyskać akceptację ULC – wg Pani przydziału PKD 74.90.Z, PKWiU 74.90.20;

f)objęcie funkcji (…) – wg Pani przydziału PKD 74.90.Z, PKWiU 74.90.20;

g)doradztwo klientom odnośnie zakupu części – tj. wskazanie odpowiedniego numeru części, która powinna zostać zakupiona oraz ewentualnego miejsca, gdzie dana część jest dostępna – wg Pani przydziału 71.12.Z, PKWiU 71.12.11;

h)wykonywanie analiz przedzakupowych statków powietrznych – (…) – wg Pani przydziału 71.12.Z, PKWiU 71.12.11;

i)udzielanie konsultacji Klientom odnośnie prowadzenia dokumentacji technicznej statków powietrznych będących ich własnością – wg Pani przydziału 71.12.Z, PKWiU 71.12.11.

Żadne ze świadczonych przez Panią usług nie są związane z doradztwem z zakresie zarządzania.

Prowadzona działalność usługowa będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do tej pory jest Pani podatnikiem liniowym, nie przekracza Pani przychodów 2 mln EUR w skali roku. Nie uzyskuje Pani przychodów w innych źródeł.

Do 1 stycznia 2024 r. będzie Pani prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności. Do 20 lutego 2024 r. poinformuje Pani Naczelnika US o zmianie formy opodatkowania.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności. W okresie, którego dotyczy złożony przez Panią wniosek, a więc od 1 stycznia 2024 r. w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w odniesieniu do usług wymienionych we wniosku w podpunkcie:

·a) do f) – znajduje zastosowanie stawka 8,5% zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

·g) od i) – znajduje zastosowanie stawka 14% zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem – przedstawione w zdarzeniu przyszłym usługi będą opodatkowane dwoma stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:

−wymienione w podpunktach a) do f) – stawką 8,5% z uwagi na klasyfikację PKWiU: 70.22.30, 74.90.20,

−wymienione w podpunktach g) do i) – stawką 14% z uwagi na klasyfikację PKWiU: 71.12.11.

Od stycznia 2024 r. będzie Pani prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), w wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy. Oznaczenie „ex” dotyczy tym samym tylko określonej usługi z danego grupowania.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zapis „ex” oznacza zatem, że zakres usług objętych opodatkowaniem stawką 15% określony w dziale 70 PKWiU jest węższy niż określony w całym tym dziale i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego grupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.1).

Nie dotyczy natomiast usługi zarządzania projektami, która mieści się w grupie 70.22.30 PKWiU – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Mając zatem na uwadze, że świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” świadczone usługi – opisane we wniosku – mogą podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% przewidzianą w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy – przychody z działalności usługowej – ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z „działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.

Działalność usługowa przydzielona do PKWiU 74.90.20 – „Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne”, w ramach której zawarte są m.in. „pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej” idealnie odzwierciedla wykonywane przez Panią usługi, gdyż związane są z koniecznością posiadania wiedzy w zakresie przepisów lotniczych, budowy i eksploatacji statków powietrznych, znajomości ich dokumentacji technicznej. W żadnej innej klasyfikacji stawek ryczałtu nie jest uwzględnione prowadzenie w/w działalności, jak również uwzględnienie kodu 74.90. Na tej podstawie kwalifikuje Pani usługi przydzielone do PKWiU 74.90.20 do opodatkowania stawką 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług: „architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71)”. Ponieważ ustawodawca nie przewidział tutaj żadnych wyjątków, usługi przydzielone do PKWiU z działu 71, w tym 71.12.11 – Usługi doradztwa technicznego, kwalifikują się do opodatkowania stawką 14%.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług w ramach tej działalności.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jednocześnie zaznacza Pani, że przedstawiona przez Panią klasyfikacja PKWiU nie jest wiążąca dla Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Zgodnie z treścią orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 października 2017 r., sygn. akt II FSK 2412/15: „W postępowaniu interpretacyjnym organy podatkowe mogą wprawdzie wspomagać się klasyfikacją PKWiU. Jednakże różnicowanie w ustawach podatkowych przedmiotów opodatkowania, stawek podatkowych, czy zwolnień podatkowych poprzez odpowiednie klasyfikacje statystyczne nakłada na organy podatkowe uprawnienie, a zarazem obowiązek weryfikowania prawidłowości obranej klasyfikacji statystycznej. W tym zakresie organy podatkowe nie są związane ewentualną klasyfikacją dokonaną przez organ właściwy z zakresu statystyki publicznej ani też klasyfikacją dokonaną przez podatnika (por. wyrok NSA z dnia 15 października 2008 r., I FSK 1114/07; wyroki WSA w Warszawie: z dnia 12 maja 2010 r., III SA/Wa 2325/09 oraz z dnia 11 stycznia 2008 r., III SA/Wa 1349/07)”.

Jeśli zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej świadczone usługi podlegają innej klasyfikacji, to organ powinien w ramach oceny prawnej tych usług przedstawić swoje stanowisko w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani oświadczyła – przy świadczeniu przez Panią opisanych usług negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie wystąpią w okresie, którego dotyczy Pani wniosek.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Od 1 stycznia 2024 r. zamierza Pani zmniejszyć zakres swojej działalności i ograniczyć do usług, które są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolami: PKWiU 70.22.30, PKWiU 74.90.20 oraz PKWiU 71.12.11. Ponadto wskazała Pani, że będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności. Nie uzyskała Pani przychodów z działalności gospodarczej przekraczających 2 000 000 euro.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane są stawką 8,5%.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej będą opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi klasyfikowane pod tym symbolem nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Stawka ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, znajdzie zastosowanie również do przychodów uzyskiwanych przez Panią z tytułu usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.

Natomiast przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 71.12.11 będą opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – w odniesieniu do usług wymienionych we wniosku w podpunkcie:

−a) do f) – znajduje zastosowanie stawka 8,5% zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

−g) od i) – znajduje zastosowanie stawka 14% zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Ponadto wskazuję, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2383 ze zm.).