Interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.560.2023.5.MGO

Możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usług zarządzania nieruchomościami oraz usług masaży wykonywanych przez niewidomego pracownika.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 13 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrującej w związku ze świadczeniem usług zarządzania nieruchomościami oraz usług masażu wykonywanych przez niewidomego pracownika. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 listopada 2023 r. (wpływ 14 listopada 2023 r.) oraz pismem z 14 listopada 2023 r. (wpływ 17 listopada 2023 r.) i pismem z 16 listopada 2023 r. (wpływ 16 listopada 2023 r.).

Opis zdarzenia przyszłego

Pani - emeryt w wieku … lat, do której reprezentowania, pełnomocnik załączyła pełnomocnictwo, zamierza w 2023 r. bądź na początku 2024 r. rozpocząć działalność gospodarczą. Chce Pani otworzyć gabinet masażu, do którego zatrudni niewidomego masażystę posiadającego I grupę inwalidztwa.

Zamierza się Pani zajmować zarządzaniem nieruchomościami (lokalowymi). Pani praca będzie głównie wykonywana w terenie, nie będzie Pani obecna w gabinecie masażu, gdzie Pani jedyny pracownik będzie wykonywał masaże.

Pani ponad 20 lat temu prowadziła razem ze swoim mężem działalność gospodarczą – byli Państwo w tym czasie na VACie. Osoba niewidoma nie jest w stanie samodzielnie wystawić paragonu fiskalnego po wykonaniu zabiegu. 

W uzupełnieniu wskazała Pani, że:

Nie będzie Pani czynnym podatnikiem VAT.

Świadczone usługi będą prowadzone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczych oraz rolników ryczałtowych.

Na pytanie zadane w wezwaniu, „Jaki będzie symbol PKWiU świadczonych przez Panią usług zarządzania nieruchomościami (lokalowymi)”, odpowiedziała Pani „68.32.Z”.

Za świadczenie usług zarządzania nieruchomościami lokalowymi będzie Pani otrzymywała zapłatę za pośrednictwem banku a w ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Usługi masażu będą świadczone tylko przez zatrudnioną osobę niewidomą, przez nikogo więcej.

Zatrudniony niewidomy pracownik będzie miał orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności.

Wartość wykonywanych usług przekroczy w roku podatkowym 20 000,00 zł.

Obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej obrotu ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczych oraz rolników ryczałtowych. powstał w 1996 roku, (ustał w 2002 roku) z uwagi na prowadzoną handlowo-usługową działalność gospodarczą, detaliczny handel mięsem. Działalność gospodarcza została zamknięta w 2002 roku.

W ramach prowadzonej działalność nie będzie prowadzona sprzedaż towarów i usług wymienionych w paragrafie 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r.

Usługi zarządzania nieruchomościami będą klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług pod symbolem PKWiU ex 68.20.1.

Pytanie

Czy musi Pani posiadać kasę fiskalną przy prowadzeniu działalności zarządzanie nieruchomościami i gabinet masażu zatrudniając jednego niewidomego pracownika?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 16 listopada 2023 r.)

W Pani ocenie zarówno usługi zarządzania nieruchomościami jak i usługi masażu wykonywane przez osobę niewidomą będą zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

Odnieść się w tym miejscu należy również do kwestii zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku ponownego podjęcia działalności gospodarczej, istotnym staje się ustalenie bytu prawnopodatkowego podatnika. Tym samym należy rozstrzygnąć kwestię, czy może Pani być, w świetle przepisów prawa, uznana za podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą, czy też jest Pani, z racji wcześniej prowadzonej działalności gospodarczej, podatnikiem podatku od towarów i usług kontynuującym sprzedaż.

Należy podkreślić, że zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wyniku likwidacji działalności przez osobę fizyczną, a następnie ponowne rozpoczęcie ich wykonywania, bez względu na to, czy o tym samym profilu czy innym, powoduje, że mamy do czynienia z tym samym podatnikiem posługującym się tym samym Numerem Identyfikacji Podatkowej (NIP). Wznowienie działalności w rozumieniu odrębnych przepisów, nie ma wpływu na byt osoby fizycznej jako podatnika podatku od towarów i usług. Ustanie bytu prawnopodatkowego w zakresie podatku od towarów i usług powoduje bowiem zmiana formy prawnej prowadzonej działalności, np. zlikwidowanie działalności prowadzonej jednoosobowo jako osoba fizyczna i podjęcie w formie spółki cywilnej lub odwrotnie, a nie zaniechanie na pewien czas wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy wskazać, że do 31 grudnia 2023 r. kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących regulowało Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem. W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2023 poz. 2605), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia obowiązującego do 31 grudnia 2023 r.:

Według § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2024 r.:

W myśl § 3 ust. 2 rozporządzenia obowiązującego do 31 grudnia 2023 r.:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2024 r.:

Zaznaczyć należy, że w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podejmując ponownie działalność gospodarczą w niezmienionej formie prawnej (jako osoba fizyczna), uczyniła to Pani jako podmiot kontynuujący działalność gospodarczą, a nie jako podmiot rozpoczynający wykonywanie działalności gospodarczej.

Jak wskazała Pani we wniosku – świadczone usługi będą prowadzone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczych oraz rolników ryczałtowych, wartość wykonywanych usług przekroczy w roku podatkowym 20 000,00 zł, zatem ze zwolnienia podmiotowego – na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia – nie będzie mogła Pani skorzystać.

Wskazać w tym miejscu należy, że brzmienie niżej przywołanych regulacji prawnych zawartych § 2 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia z 22 grudnia 2021 r. oraz poz. 25 i 48 załącznika do tego rozporządzenia, jest tożsame z § 2 ust. 1 i ust. 2 obecnie obowiązującego rozporządzenia z 24 listopada 2023 r. oraz jego załącznikiem.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 25 pod symbolem ex PKWiU 68.20.1 wskazano:

Natomiast w załączniku w poz. 48 wskazano:

Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, tzn. że dotyczą konkretnych czynności.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.

Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia (brzmienie § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z 22 grudnia 2021 r. jest tożsame z § 4 ust. 1 pkt 1 obecnie obowiązującego rozporządzenia):

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 25 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

- świadczone usługi muszą mieścić się w grupowaniu PKWiU ex 68.20.1 określonego zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.),

- świadczenie usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami w całości musi być udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo – kredytowej,

- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikać musi, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

- przedmiotem świadczenia nie mogą być usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że wyjaśnienie pojęcia ex zostało zawarte w art. 2 pkt 30 ustawy o VAT, w myśl którego:

Aby z kolei podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 48 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-odpłatne świadczenie usług musi być świadczone przez osoby niewidome,

-osoba świadcząca odpłatne usługi musi posiadać orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,

-działalność gospodarcza musi być prowadzona samodzielnie lub przy zatrudnieniu wyłącznie jednego pracownika posiadającego orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności,

-przedmiotem dostawy nie będą towary i usługi wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na mocy ww. regulacji prawnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że chce Pani otworzyć gabinet masażu, do którego zatrudni niewidomego masażystę posiadającego I grupę inwalidztwa. Usługi masażu będą świadczone tylko przez zatrudnioną osobę niewidomą, przez nikogo więcej. Zatrudniony niewidomy pracownik będzie miał orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności. Zamierza się Pani zajmować zarządzaniem nieruchomościami (lokalowymi). Pani praca będzie głównie wykonywana w terenie, nie będzie Pani obecna w gabinecie masażu, gdzie Pani jedyny pracownik będzie wykonywał masaże. Świadczone usługi będą prowadzone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczych oraz rolników ryczałtowych. Symbol PKWiU świadczonych przez Panią usług zarządzania nieruchomościami (lokalowymi) to ex 68.20.1. Za świadczenie usług zarządzania nieruchomościami lokalowymi będzie Pani otrzymywała zapłatę za pośrednictwem banku a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła. W ramach prowadzonej działalność nie będzie prowadzona sprzedaż towarów i usług wymienionych w paragrafie 4 ww. rozporządzenia.

Pani wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla świadczonych usług zarządzania nieruchomościami i usług masażu wykonywanych przez zatrudnionego jednego niewidomego pracownika.

Odnosząc się do Pani wątpliwości, po dokonanej analizie opisu sprawy należy stwierdzić, że zgodnie z podanymi przez Panią informacjami, warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług zarządzania nieruchomościami (lokalowymi) przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 25 załącznika do tego rozporządzenia zostaną spełnione. Wskazała Pani, że zapłatę za świadczenie usług zarządzania nieruchomościami lokalowymi będzie Pani otrzymywała za pośrednictwem banku a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Wskazała Pani także, że symbol PKWiU świadczonych usług to ex 68.20.1. Ponadto, przedmiotem sprzedaży nie będą usługi, o których mowa w § 4 ww. rozporządzenia.

Zatem dla świadczenia usług zarządzania nieruchomościami, wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej rolników ryczałtowych, będzie Pani mogła zastosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej na podstawie poz. 25 załącznika do rozporządzenia.

Z powyższego zwolnienia będzie Pani mogła korzystać do 31 grudnia 2024 r.

Odnosząc się z kolei do Pani wątpliwości dotyczących możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla świadczonych usług masażu wykonywanych przez zatrudnionego jednego niewidomego pracownika stwierdzić należy, że zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające – na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 48 załącznika do niego – skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Mając bowiem na uwadze okoliczności sprawy, w przypadku prowadzonej przez Panią działalności, usługi masażu będą świadczone tylko przez zatrudnioną osobę niewidomą, posiadającą znaczny stopień niepełnosprawności (I grupa). Ponadto, przedmiotem sprzedaży nie będą usługi, o których mowa w § 4 ww. rozporządzenia.

Zatem, przy prowadzeniu działalności gospodarczej – gabinetu masażu – zatrudniając niewidomego, jednego pracownika posiadającego orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności, będzie Pani zwolniona z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej. Należy zauważyć, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia będzie obowiązywało do dnia 31 grudnia 2024 r.

Tym samym Pani stanowisko, że zarówno usługi zarządzania nieruchomościami jak i usługi masażu wykonywane przez osobę niewidomą będą zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.