Interpretacja indywidualna z dnia 8 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.753.2023.2.AWO

Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży ptaszników i gekonów.

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży ptaszników i gekonów (jaszczurek). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 stycznia 2024 r. (data wpływu 5 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nie prowadzi Pan obecnie pozarolniczej działalności gospodarczej na terytorium Polski, niemniej jednak planuje Pan w niedalekiej przyszłości rozpocząć działalność, której przedmiotem będzie hodowla ptaszników oraz gekonów (jaszczurek).

Okres przetrzymywania zwierząt będzie dłuższy niż dwa miesiące, zatem działalność klasyfikowana będzie jako rolnicza.

Ponadto, wskazuje Pan, że tego typu działalność nie będzie wymagała upraw roślin żywicielskich. Nadto, planowana hodowla będzie miała charakter zarobkowy.

Ptaszniki i gekony (jaszczurki) będą pochodziły wyłącznie z Pana własnej hodowli - nie będą kupowane w celu dalszej odsprzedaży. Kupione w celu założenia hodowli ptaszniki i gekony (jaszczurki) nie będą sprzedane. Ptaszniki oraz gekony (jaszczurki) będą karmione owadami. Owady będzie Pan kupował w sklepach zoologicznych.

Dodatkowo wskazuje Pan, że nie jest Pan rolnikiem w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Hodowlę planuje Pan założyć w pomieszczeniu o wielkości około (...) m².

Ptaszniki i gekony (jaszczurki) zamierza Pan sprzedawać prywatnym hodowcom. Swoich klientów zamierza Pan pozyskiwać na giełdach zoologicznych, wystawach oraz przez internet. Będzie się Pan rozliczał z klientami gotówkowo oraz za pośrednictwem przelewów bankowych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan natomiast, że:

•zamierza Pan rozpocząć działalność, której przedmiotem będzie hodowla ptaszników oraz gekonów (jaszczurek) w miesiącu marcu 2024 r.,

•do pierwszej transakcji sprzedaży ptaszników oraz gekonów (jaszczurek) dojdzie w miesiącu marcu 2024 r.,

•hodowane przez Pana ptaszniki zaliczać się będą do entomofagów,

•hodowane przez Pana gekony (jaszczurki) zaliczać się będą do entomofagów.

Pytanie

Czy dochody uzyskane ze sprzedaży zwierząt egzotycznych - w Pana przypadku - kwalifikują się do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazał Pan, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej za wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 2 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1 tej ustawy jest działalność polegająca m.in. na wytwarzaniu produktów zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych hodowli lub chowu.

Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 3 przedmiotowej ustawy, do działów specjalnych produkcji rolnej zalicza się hodowlę entomofagów.

W Pana ocenie, z podanych wyżej przepisów wynika, że sprzedaż produktów zwierzęcych pochodzących z własnej hodowli (o ile hodowla nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, sprzedaż gekonów i ptaszników - jako sprzedaż entomofagów - jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika numer 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Pana zdaniem, jeżeli podatnik nie stosuje żadnych roślin żywicielskich dla hodowli entomofagów, ustawa nie daje podstaw do obliczenia stawki podatku według innego kryterium.

Zaznaczył Pan, że w Pana hodowli zwierzęta będą karmione owadami. Tego typu działalność nie będzie wymagała uprawy roślin żywicielskich. Uważa więc Pan, że nie ma podstawy do naliczenia kwoty opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych - hodowla nie będzie spełniać minimalnych wymiarów. W Pana ocenie, hodowla powinna być traktowana jako działalność rolnicza, ponieważ będzie bazować na własnych rozmnożeniach, a okresy przetrzymywania zwierząt będą dłuższe niż 2 miesiące.

Podkreślił Pan, że podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacjach indywidualnych:

•z 10 listopada 2016 r., znak 1061-IPTPB1.4511.740.2016.2.SJ,

•z 19 października 2016 r., znak 1061-IPTPP3.4512.442.2016.2.IŻ,

•z 10 listopada 2016 r., znak 1061-IPTPB1.4511.741.2016.2.SJ,

•z 4 czerwca 2018 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.199.2018.2.BO.

Ocena stanowiska

 Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 cytowanej ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)miesiąc - w przypadku roślin,

2)16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

–- licząc od dnia nabycia.

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu wskazanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro'”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie z art. 2 ust. 3a tej ustawy:

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 wskazanej ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”.

Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego - obowiązującą w 2024 r. - opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2335).

Z powyższych regulacji wynika, że uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w wyżej wskazanym rozporządzeniu. Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają więc znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej.

We przywołanej wyżej tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m² powierzchni uprawy roślin żywicielskich.

Zauważam, że entomofagami są zwierzęta drapieżne i pasożytnicze, jak również larwy owadów odżywiające się żywymi owadami. Hodowlą entomofagów będzie więc hodowla m.in.: sikor, nietoperzy, kameleonów, mrówkojadów, rączyc, baryłkarzy, czy mrówkolwów, a także jaszczurek (np. gekonów) i ptaszników (A. Bartosiewicz, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LEX 2015, teza 8 do art. 2).

Hodowla entomofagów, takich jak ptaszniki oraz gekony - stosownie do powołanego art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi zatem działy specjalne produkcji rolnej. Ich sprzedaż opodatkowana jest na zasadach przewidzianych dla tego źródła przychodów. Co jednak istotne, ustawodawca ustala stawkę podatku z powyższego tytułu w oparciu o powierzchnię upraw roślin żywicielskich. Z tej też przyczyny, w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek podatkowy nie powstaje.

We wniosku wskazał Pan m.in., że:

•planuje Pan w niedalekiej przyszłości rozpocząć działalność, której przedmiotem będzie hodowla ptaszników oraz gekonów (jaszczurek),

•ptaszniki i gekony (jaszczurki):

–zaliczać się będą do entomofagów,

–będą pochodziły wyłącznie z Pana własnej hodowli,

–będą karmione owadami - działalność nie będzie wymagała upraw roślin żywicielskich,

–owady będzie Pan kupował w sklepach zoologicznych,

•ptaszniki i gekony (jaszczurki) zamierza Pan sprzedawać prywatnym hodowcom,

•okres przetrzymywania zwierząt będzie dłuższy niż dwa miesiące.

Opierając się więc na powyższych informacjach stwierdzam, że planowana przez Pana sprzedaż entomofagów (ptaszników oraz gekonów (jaszczurek)) będzie opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym, skoro ptaszniki i gekony (jaszczurki) będą karmione owadami i wskazana działalność nie będzie wymagała upraw roślin żywicielskich, to obowiązek podatkowy po Pana stronie nie powstanie. Jak już wyżej wskazano, ustawodawca stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w przypadku hodowli entomofagów uzależnia od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Z powyższych względów Pana stanowisko, zgodnie z którym:

(…) hodowla powinna być traktowana jako działalność rolnicza, ponieważ będzie bazować na własnych rozmnożeniach, a okresy przetrzymywania zwierząt będą dłuższe niż 2 miesiące

uznaję więc za nieprawidłowe, gdyż opisana hodowla stanowić będzie dla Pana działy specjalne produkcji rolnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzimy również postępowania dowodowego.

Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).