Interpretacja indywidualna z dnia 5 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.891.2023.3.JK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 29 stycznia 2024 r. (wpływ 29 stycznia 2024 r.) oraz pismem z dnia 1 lutego 2024 r. (data wpływu 1 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W kwietniu roku 2022 razem z żoną, zrealizował Pan we wspólnym domu dużą inwestycję związaną z założeniem instalacji fotowoltaicznej. Całkowity koszt tej instalacji wynosił 57 000 zł. Dom był współwłasnością Wnioskodawcy oraz jego małżonki. Małżonkowie nie mieli rozdzielności majątkowej. Opłata za instalację była przelana ze wspólnego konta. Ponieważ umowa z zakładem energetycznym była zawarta na nazwisko żony, to również faktura za instalację fotowoltaiczną została wystawiona automatycznie i bez głębszej refleksji tylko na nazwisko żony. W październiku 2022 roku żona Wnioskodawcy nagle zmarła. We wspólnym rozliczeniu rocznym, ze względu na nazwisko żony na fakturze na wszelki wypadek ulga termomodernizacyjna była rozliczana tylko na żonę. Ze względu na jej niski dochód roczny i przysługującą jej ulgę dla pracujących seniorów, wydatki termomodernizacyjne dotyczące wspólnej nieruchomości zostały wykorzystane do ulgi podatkowej w roku 2022 tylko w wysokości 1898.54 zł.

W piśmie stanowiącym odpowiedział Pan w następujący sposób na nasze pytania:

1)czy budynek, o którym mowa we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682);

TAK, jest to wolno stojący budynek jednorodzinny.

2)czy dom, o którym mowa we wniosku, nadal stanowi Pana własność/współwłasność;

TAK, Wnioskodawca jest współwłaścicielem domu, w którym zrealizowano inwestycję.

3)kiedy (należy wskazać datę) budynek został oddany do użytkowania? Jeśli wskazany budynek nie został oddany do użytkowania to prosimy odpowiedzieć na poniższe pytania:

§czy ww. budynek będzie zamieszkany i użytkowany przed realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego?

§czy budynek ten jest ujęty w ewidencji organu podatkowego dla celów podatku od nieruchomości i czy płaci Pan podatek od nieruchomości? Jeżeli tak, to od kiedy?

§czy dokonuje Pan płatności za media doprowadzone do budynku (kanalizacja, woda i prąd)? Jeżeli tak, to od kiedy?

Budynek uzyskał pozwolenie na użytkowanie w dniu 28 kwietnia 1999 roku.

4)czy wydatki, które planuje Pan odliczyć zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.);

TAK, te poniesione wydatki dotyczą art. 2 pkt 2 d, tj. całkowitej lub częściowej zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.

5)na czym polegał związek ww. wydatku/wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie;

Założona i działająca instalacja fotowoltaiczna pozyskuje odnawialną energię słoneczną, służącą do pokrycia zapotrzebowania budynku na energię elektryczną i częściowo odprowadzaną do sieci krajowej.

6)czy faktura, o której mowa we wniosku jest wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego);

TAK, faktura została wystawiona przez firmę (…).

7)wskazanie daty wystawienia faktury;

Data wystawienia: 30 kwietnia 2022 r.

8)czy w ubiegłych latach dokonywał Pan (w swoim rozliczeniu) odliczeń od podatku w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeśli tak to czego dotyczyły te przedsięwzięcia, w którym roku podatkowym zostały odliczone wydatki poniesione na te przedsięwzięcia i w jakiej kwocie;

W roku 2019 wymieniono w domu kocioł gazowy na kocioł kondensacyjny, wykonano odliczenie w wysokości 5 658,74 zł. W roku 2022, we wspólnym rozliczeniu uwzględniono odliczenie od dochodu związane z założoną instalacją fotowoltaiczną, przypisane tylko do małżonki w wysokości 1 898, 54 zł.

9)czy kwota odliczenia – z której Pan zamierza skorzystać – nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach);

NIE, Wnioskodawca zakłada wykorzystanie tylko różnicy dopuszczalnego limitu i już odliczonych kwot, tj.: 53 000 - 5658,74 - 1898,54 = 45 442,72 zł.

10)czy przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostanie/zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel;

TAK, przedsięwzięcie zostało w całości zrealizowane w kwietniu 2022 roku.

11)czy w roku w którym poniósł Pan wydatki związane z ulgą i w latach w których zamierza Pan skorzystać z ulgi, uzyska/ł Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

TAK, uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

12)czy opisane we wniosku wydatki zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie;

NIE, nie jest to możliwe.

13)czy opisane we wniosku wydatki zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

NIE.

14)czy opisane we wniosku wydatki zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

NIE.

15)czy opisane wydatki zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

NIE.

16)czy opisane we wniosku wydatki zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

NIE, tylko jako ew. odliczenie od dochodu związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Pytanie

Czy w tej sytuacji jest możliwe, żeby w roku 2023 i ew. latach następnych Wnioskodawca mógł wykorzystać poniesione wspólnie wydatki termomodernizacyjne do rozliczenia ulgi podatkowej w swoich zeznaniach podatkowych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wspólnie finansowana inwestycja powinna być również podstawą do wykorzystania ulgi podatkowej także przez Pana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są m.in. podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2496).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Przy tym podatnicy pozostający w związku małżeńskim powinni wiedzieć, że limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Gdy podatnik wraz z współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje w ustalonej przez siebie proporcji. Zatem to małżonkowie, jako podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Samo wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek poniesiony jest z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.

Z analizy wniosku wynika, że:

§w 2022 r. we wspólnym budynku jednorodzinnym (w rozumieniu Prawa budowlanego) należącym do majątku wspólnego dokonał Pan wraz z żoną ze wspólnych środków pieniężnych inwestycji polegającej na zamontowaniu instalacji fotowoltaicznej;

§inwestycja dotyczyła z realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków

§na potwierdzenie ww. inwestycji w dniu 30 kwietnia 2022 r. na nazwisko żonyzostała wystawiona faktura VAT przez podatnika podatku VAT czynnego;

§w październiku 2022 r. żona zmarła;

§we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok 2022 z powyższej inwestycji odliczono tylko kwotę 1 898,54 zł;

§ kwota odliczenia, z której Pan zamierza skorzystać, nie przekroczy 53 000 zł;

§ przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku, zostanie zakończone w okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel;

§poniesione wydatki nie zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie; nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów; nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pana wątpliwość budzi, czy może Pan kontynuować – po śmierci żony – odliczanie (z uwzględnieniem limitu i pominięciem odliczonych już) wydatków poniesionych na ww. przedsięwzięcie montażu instalacji fotowoltaicznej ze środków wspólnych w sytuacji wystawienia faktury na nazwisko żony.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 wskazano ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, a w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej – to w niniejszej sprawie zostały spełnione warunki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej wysłowionej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji, gdy faktura została wystawiona na żonę i żona dokonała odliczenia tylko części wydatków nic nie stoi na przeszkodzie aby pozostałą część wydatków odliczył Pan w swoich zeznaniach podatkowych z uwzględnieniem terminu (art. 26h ust. 7) i wskazanej przez Pana wysokości odliczenia mieszczącej się w limicie odliczenia. W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).