Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.3.2024.2.AC

Brak możliwości odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi rehabilitacyjnej - wydatek na terapie niepełnosprawnego dziecka (faktury na inną osobę) i na samochód (Wnioskodawca nie był właścicielem ani współwłaścicielem).

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi rehabilitacyjnej oraz możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ma Pan dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (…) z niezdolnością do samodzielnej egzystencji oraz z ustawą za życiem, która potwierdza ciężkie i nieodwracalne upośledzenie albo nieuleczalną chorobę zagrażającą życiu, które powstały w prenatalnym okresie rozwoju dziecka lub w czasie porodu. Dziecko wymaga licznych terapii i rehabilitacji ze względu na swoją niepełnosprawność, co jest również wyszczególnione w orzeczeniu o niepełnosprawności.

Dziecko uczęszcza do prywatnego przedszkola terapeutycznego, specjalizującego się w prowadzeniu terapii i rehabilitacji dla dzieci z autyzmem przez wykwalifikowanych specjalistów, tj. logopedę, terapeutę psychologicznego, terapeutę muzykoterapii, psychologa oraz pedagoga specjalnego. W przedszkolu terapeutycznym, do którego uczęszcza Pana dziecko odbywają się płatne terapie i rehabilitacje, które mogą wpływać na poprawę rozwoju osoby niepełnosprawnej oraz polepszenie komfortu jej życia. Są to: terapia logopedyczna, terapia psychologiczna, terapia pedagogiczna, alpakoterapia oraz muzykoterapia. Niestety w odległości bliższej niż 20 km nie ma bezpłatnego przedszkola terapeutycznego, w którym odbywałyby się potrzebne synowi rehabilitacje i terapie. Był Pan zmuszony z partnerką wybrać płatne przedszkole terapeutyczne z płatnymi terapiami. Faktury za terapię w przedszkolu terapeutycznym wystawione są od września do grudnia 2022 roku na Pana partnerkę, matkę dziecka, ale opłacane były z Pana konta bankowego. Chciał Pan rozliczyć ww. wydatki jako ulgę rehabilitacyjną nielimitowaną za rok podatkowy 2022, niestety w Urzędzie Skarbowym odmówiono Panu odliczenia, co jest niezgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 26 ust. 7a pkt 6b, która stanowi o prawie do odliczenia całej wartości faktycznie poniesionych kosztów na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych oraz mające na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby.

Posiada Pan samochód osobowy o numerze rejestracyjnym (…), którego jest Pan współwłaścicielem, a Pana partnerka, matka dziecka, jest jego właścicielem od 28 lutego 2023 roku. Samochód jest w Państwa posiadaniu od 2022 roku, jednakże dopiero od roku 2023 jest własnością Pana i partnerki. Posiada Pan dowód opłacenia przez siebie ubezpieczenia OC za rok 2022. Auto posiadało wcześniej inny numer rejestracyjny: (…). Auto należało wcześniej do Pana mamy, która częściowo łożyła na Pana i wnuka utrzymanie, gdyż jest Pan osobą nieuleczalnie chorą, choruje Pan na stwardnienie rozsiane i był w ciężkiej sytuacji zdrowotno-finansowej. Pana partnerka również jest osobą przewlekle chorą. Choruje na tachykardię zatokową, nadciśnienie tętnicze i wypadanie płatka zastawki mitralnej. Partnerka nie pracuje, jest na zasiłku pielęgnacyjnym na Państwa syna, przez co Państwa sytuacja – jak Pan wskazał - jest ciężka. Samochód służy Państwu do dowożenia niepełnosprawnego dziecka na rehabilitacje, terapie, do lekarza, do licznych specjalistów i szpitali, a także do przedszkola terapeutycznego. Dodatkowo najbliższe przedszkole terapeutyczne, do którego uczęszcza Pana syn znajduje się w odległości 20 km od miejsca zamieszkania, przez co dojazd komunikacją miejską zajmuje 2 godziny w jedną stronę, co jest dla Państwa niewykonalne ze względu na stan zdrowia całej rodziny, dlatego zmuszeni byliście Państwo używać samochodu Pana mamy, ponieważ nie stać Państwa było na zakup własnego. Nie mogliście Państwo również przepisać auta na Pana z racji tego, że nie ma Pan prawa jazdy, a partnerka jest młodym kierowcą i nie byłoby Państwa stać na wzrost kwoty ubezpieczenia OC. Chciał Pan rozliczyć to jako ulgę rehabilitacyjną limitowaną w kwocie 2280 zł na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 26 ust. 7a pkt 14, jako użytkownik i posiadacz auta, mający na utrzymaniu osobę niepełnosprawną.

Pana roczny dochód za rok 2022 przekracza nieznacznie limit dochodowy, aby móc odliczyć ulgę na dziecko w kwocie stałej 1112,04 zł. Jednakże ma Pan dziecko niepełnosprawne, z racji czego ponosi Pan na jego utrzymanie kwoty wyższe niż rodzice dzieci zdrowych, którzy mogą odliczyć ulgę na dziecko. Dziecko posiada orzeczenie o niepełnosprawności z niezdolnością do samodzielnej egzystencji, co jest równoznaczne ze stopniem znacznym oraz ustawę za życiem. Ma Pan też ciężką sytuację finansową mimo wyższych zarobków, gdyż ma Pan kredyt gotówkowy na kilkadziesiąt tysięcy w celu remontu mieszkania, w którym mieszka Pan z rodziną. Nie jest ono jednak Państwa własnością. Chciał Pan rozliczyć ulgę prorodzinną na dziecko w kwocie stałej 1112,04 zł na mocy art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy wydatki poniesione przez Pana w 2022 roku na terapię logopedyczną, terapię psychologiczną, terapię pedagogiczną, alpakoterapię oraz muzykoterapię odbywające się w przedszkolu terapeutycznym, które mają na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2022 rok w ramach nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej z prawem do odliczenia całej wartości faktycznie poniesionych kosztów na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych oraz mające na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby?

2.Czy mimo, iż w roku 2022 nie był Pan właścicielem auta o obecnym numerze rejestracyjnym (...), a dawnym (...), ale był Pan jego użytkownikiem i posiadaczem, opłacał Pan OC za rok 2022, na co przesłał Pan potwierdzenie w załączniku. Korzystał Pan z auta na rzecz niepełnosprawnego dziecka, które ma Pan na utrzymaniu oraz z racji wyjątkowo trudnej sytuacji zdrowotno-finansowej przysługuje Panu prawo do odliczenia ulgi rehabilitacyjnej limitowanej w stałej kwocie 2280 zł na samochód?

3.Czy mimo przekroczenia limitu, pozwalającego na odliczenie ulgi prorodzinnej na dziecko z racji posiadania przez dziecko orzeczenia o niepełnosprawności oraz ustawy za życiem, a także ciężkiej sytuacji finansowej przysługuje Panu prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej w stałej kwocie 1112,04 zł za rok podatkowy 2022?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone nr 1 i nr 2. W zakresie pytania oznaczonego nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Uważa Pan, że poniesione przez Pana w 2022 roku wydatki na terapię logopedyczną, terapię psychologiczną, terapię pedagogiczną, alpakoterapię oraz muzykoterapię odbywające się w przedszkolu terapeutycznym, które mają na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2022 rok w ramach nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej z prawem do odliczenia całej wartości faktycznie poniesionych kosztów na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych oraz mające na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby. Potwierdza to również wydana pozytywna decyzja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w takiej samej sprawie za rok podatkowy 2022. Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 4 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.238.2023.2.AC.

Ad 2

Uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do odliczenia ulgi rehabilitacyjnej limitowanej w stałej kwocie 2280 zł na samochód za rok podatkowy 2022, gdyż był Pan wtedy użytkownikiem i posiadaczem auta, które użytkował Pan na cele rehabilitacyjne syna, a także opłacał Pan ubezpieczenie OC za rok 2022.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ogólne dotyczące ulgi rehabilitacyjnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b cytowanej ustawy:

Następnie jak stanowi art. 25 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Wątpliwości Pana budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2022 r. na terapie niepełnosprawnego syna wymienione we wniosku.

Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na terapie niepełnosprawnego syna

Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.

W opisie sprawy wskazał Pan, że chciałby Pan odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2022 r. wydatki na terapie Pana niepełnosprawnego syna odbywające się w przedszkolu terapeutycznym. Faktury za terapie w przedszkolu terapeutycznym wystawione są za okres od września do grudnia 2022 roku na Pana partnerkę, matkę dziecka, ale opłacane były z Pana konta bankowego.

W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie). Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) I sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Ze stanu faktycznego wynika, że nie posiada Pan wystawionego na Pana dane dokumentu stwierdzającego poniesienie wydatków na terapie Pana niepełnosprawnego syna odbywające się w przedszkolu terapeutycznym. Faktury są wystawione na imię i nazwisko Pana partnerki.

Nie został zatem spełniony warunek udokumentowania wydatku (nie posiada Pan dokumentu potwierdzającego, że jest Pan kupującym). Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za 2022 r.

Zatem Pana stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na samochód

Wskazał Pan, że samochód służy Panu i partnerce do dowożenia niepełnosprawnego syna na rehabilitacje, terapie, do lekarza, do licznych specjalistów i szpitali, a także do przedszkola terapeutycznego. Najbliższe przedszkole terapeutyczne, do którego uczęszcza Pana syn znajduje się w odległości 20 km od miejsca zamieszkania, przez co dojazd komunikacją miejską zajmuje 2 godziny w jedną stronę, co jest dla Państwa niewykonalne ze względu na stan zdrowia całej rodziny. W 2022 r. używaliście Państwo samochodu Pana mamy, ponieważ nie stać Państwa było na zakup własnego. Nie ma Pan prawa jazdy, a partnerka jest młodym kierowcą. Po przepisaniu auta nie byłoby Państwa stać w 2022 r. na wzrost kwoty ubezpieczenia OC. Chciał Pan rozliczyć wydatki poniesione w 2022 r. na samochód w ramach ulgi rehabilitacyjnej w kwocie 2280 zł na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 26 ust. 7a pkt 14, jako użytkownik i posiadacz auta, mający na utrzymaniu osobę niepełnosprawną.

Z analizy cytowanego wcześniej art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków, związanych z używaniem samochodu osobowego należy:

• być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia,
• być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,
• ponieść z tego tytułu wydatki.

Skoro więc nie był Pan właścicielem ani współwłaścicielem samochodu osobowego w 2022 r., który wykorzystywał Pan wówczas do przewozu niepełnosprawnego dziecka, a był Pan jedynie jego użytkownikiem, stwierdzić należy, że zgodnie z ww. art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z możliwości odliczenia od dochodu wydatków związanych z używaniem tego samochodu za 2022 r.

Zatem wydatek poniesiony przez Pana w 2022 r. na użytkowanie samochodu, którego w 2022 r. nie był Pan właścicielem ani współwłaścicielem, nie może być przez Pana odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2022 r.

Pana stanowisko w powyższym zakresie jest również nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pana obowiązków podatkowych, nie obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pana partnerki. W zakresie możliwości dokonania odliczeń od dochodu żony, wydanie interpretacji możliwe byłoby wyłącznie po złożeniu przez Pana partnerkę odrębnego wniosku.

Powołana przez Pana interpretacja została wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pana sprawy, ani do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Ponadto, nadmienić należy, że dokumenty załączone do wniosku o interpretację nie podlegały ocenie i analizie. Wszystkie istotne dla sprawy informacje zinterpretowane zostały na podstawie przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego, zawartego we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).