Interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1136.2023.1.AC

Brak prawa do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na klimatyzację.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 22 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W kwietniu 2023 r. zainstalowała Pani w swoim budynku mieszkalnym – segmencie -Instalację fotowoltaiczną (dalej FV) o mocy 6,06 kW. Instalacja ta otrzymała dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Priorytetowego Mój Prąd 5.0 w wysokości 6.000 zł. Następnie w maju 2023 r. w ramach tego samego Programu Priorytetowego Mój Prąd 5.0 po złożeniu wniosku o rozszerzenie dofinansowania dla elementów dodatkowych wspierających autokonsumpcję wytworzonej energii elektrycznej w postaci urządzenia grzewczego dostała Pani dofinansowanie w wysokości 5.400 zł do zakupu i montażu Klimatyzacji (…) będącej pompą ciepła typu powietrze/powietrze składającej się z:

1)Jednostki zewnętrznej (…) o mocy grzewczej 8,6 kW i minimalnej temperaturze zewnętrznej dla grzania -15 °C.

2)Jednostek wewnętrznych:(…) o mocy grzewczej 5,8 kW i (…) o mocy grzewczej 2,5 kW.u.

Pytanie

Czy w powyższym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo odliczenia od dochodów wykazanych w PIT-37 wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji klimatyzacji  (…) będącej pompą ciepła powietrze/powietrze na podstawie otrzymanych faktur VAT pomniejszonych o otrzymaną w tym zakresie kwotę dofinansowania w ramach Programu Mój Prąd 5.0?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani przekonaniu może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na zakup i montaż klimatyzacji  (…), będącej pompą ciepła powietrze/powietrze na podstawie otrzymanej faktury VAT pomniejszonej o otrzymaną w tym zakresie kwotę dofinansowania dla elementów dodatkowych wspierających autokonsumpcję wytworzonej energii elektrycznej w postaci urządzenia grzewczego w ramach Programu Mój Prąd 5.0 w wysokości 5.400 zł gdyż:

1)Ulga termomodernizacyjna jest ulgą odliczaną od podstawy opodatkowania. W ramach tej ulgi odliczeniu podlegają wydatki (ustalane na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku VAT) poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

2)Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚIGW).

3)Dofinansowanie przez NFOŚIGW wniosku podatnika, które nastąpiło po jego wnikliwej ocenie formalnej, merytorycznej i księgowej potwierdza jednoznacznie, że zakup i montaż Klimatyzacji (...) będącej pompą ciepła typu powietrze/powietrze składającej się z:

• Jednostki zewnętrznej  (…) o mocy grzewczej 8,6 kW i minimalnej temperaturze zewnętrznej dla grzania -15 °C
• Jednostek wewnętrznych: (…) o mocy grzewczej 5,8 kW i (…) o mocy grzewczej 2,5 kW. jest w ocenie NFOŚIGW tożsamy z zakupem i instalacją pompy ciepła.

4)Wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych będący załącznikiem do ROZPORZĄDZENIE MINISTRA INWESTYCJI I ROZWOJU z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymienia w swojej treści zrealizowaną przez podatnika instalację w przedstawionych poniżej pozycjach: pkt 1.…urządzenia: 11) pompa ciepła wraz z osprzętem oraz pkt 2. Usługi:10) montaż pompy ciepła.

W świetle przedstawionej powyżej szczegółowej analizy stanu prawnego i faktycznego podatnik może zatem skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na zakup i montaż opisanej powyżej klimatyzacji  (…) będącej pompą ciepła powietrze/powietrze z uwzględnieniem otrzymanego w tym zakresie dofinansowania z NFOŚIGW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 683 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi: 

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

1.chciałaby Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji będącej pompą ciepła powietrze-powietrze;

2.jest Pani właścicielem segmentu;

3.otrzymała Pani dofinasowanie do zakupu i montażu ww. klimatyzacji z programu Mój Prąd 5.0.

Z cytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów, prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej obejmuje wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wyłącznie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, w którym zostały wydzielone nie więcej niż dwa lokale mieszkalne.

Co istotne, wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania, nawet jeśli:

• jednostka zewnętrzna w czasie ogrzewania działa w trybie pompy ciepła powietrze‑powietrze,
• jest to klimatyzator inwerterowy z funkcją ogrzewania typu split, w trybie pompy ciepła,
• klimatyzacja posiada funkcję pompy ciepła i działa na zasadzie pompy ciepła zasilanej elektrycznie.

Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

W konsekwencji, wydatki stanowiące przedmiot tego wniosku nie mogą być przez Panią odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od okoliczności czy ewentualnie spełnia inne przesłanki wymagane do skorzystania z tej ulgi.

Zatem nie jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Końcowo podkreślić należy, że brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej oparty został wyłącznie na braku możliwości odliczenia klimatyzatora. W związku z czym skoro jeden z podstawowych warunków możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie został zachowany, organ nie dokonał analizy pozostałych warunków jakie należy spełnić, aby móc ubiegać się o możliwość skorzystania z ulgi w ww. formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).