Interpretacja indywidualna z dnia 23 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.818.2023.2.IM

Stawka ryczałtu ewidencjonowanego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 23 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 stycznia 2024 r. (wpływ 11 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która do niedawna zajmowała się doradztwem w zakresie zarządzania metodami zwinnymi.

W związku ze zmianą profilu działalności na działalność x oraz zdobyciem nowego, dość dużego klienta, zaczął Pan świadczyć usługi polegające na wspieraniu zespołów w dostarczaniu wartościowych rozwiązań dla klientów zewnętrznych, wspieraniu x w maksymalizowaniu wartości dostarczanego produktu, wspieraniu zarządzania x produktu, koordynacji prac pomiędzy zespołami x, krzewieniu podejścia empirycznego i iteracyjnego w procesie tworzenia aplikacji, rozwijaniu opartej na zaufaniu współpracy z x, wspieraniu procesu inspekcji i adaptacji, samozarządzaniem usuwania przeszkód oraz wspólną pracą nad zwinną transformacją wraz z pozostałymi x.

Ponadto zakres Pana obowiązków obejmuje również:

·odpowiedzialność za zrozumienie i prawidłowe stosowanie metodyki x przez zespół,

·utrzymanie wydajności pracy zespołu na odpowiednim poziomie i ogólnej atmosfery mającej wpływ na funkcjonowanie zespołu,

·wspieranie za pomocą elementów coachingu, mentoringu i innych metod programistów w coraz lepszym wykonywaniu pracy,

·prowadzenie zespołu w kierunku samozarządzania oraz samowystarczalności.

Zamierza Pan również podjąć rozmowy z Pana dotychczasowymi klientami nad możliwością zmiany usług im świadczonych wraz z początkiem roku 2024 na takie, jak wymienione wyżej.

W związku ze wzrostem przychodów zamierza Pan z początkiem roku zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy w roku podatkowym (latach podatkowych), którego/których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej mają/będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

W odniesieniu do lat podatkowych, do których odnosi się wniosek, nie uzyska Pan przychodów przekraczających 2 000 000 euro.

Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana czynności, których dotyczy zadane przez Pana pytanie (prosimy podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla każdej z wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?

Faktycznie wykonywane przez Pana czynności, których dotyczy Pana pytanie, są sklasyfikowane w grupie 70.22.30.0, co zostało zaopiniowane przez Główny Urząd Statystyczny w piśmie załączonym do wniosku, którego dotyczy uzupełnienie.

Pytanie

Prosi Pan o określenie właściwej stawki opodatkowania przy formie opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, wedle Pana wiedzy, poprzednich interpretacji indywidualnych wydawanych innym przedsiębiorcom, przepisów prawa oraz opinii wydanej na Pana wniosek przez Urząd Statystyczny w Łodzi, są to czynności podlegające pod punkt PKD 70.22.Z i jako takie kwalifikują się do opodatkowania stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącą 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie występują.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W związku ze zmianą profilu działalności na działalność x, oraz zdobyciem nowego, dość dużego klienta, zaczął Pan świadczyć usługi polegające na wspieraniu zespołów w dostarczaniu wartościowych rozwiązań dla klientów zewnętrznych, wspieraniu x w maksymalizowaniu wartości dostarczanego produktu, wspieraniu zarządzania x produktu, koordynacji prac pomiędzy zespołami x, krzewieniu podejścia empirycznego i iteracyjnego w procesie tworzenia aplikacji, rozwijaniu opartej na zaufaniu współpracy z x, wspieraniu procesu inspekcji i adaptacji, samozarządzaniem usuwania przeszkód oraz wspólną pracą nad zwinną transformacją wraz z pozostałymi x. Wskazał Pan również, że zamierza z początkiem roku zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto wskazał Pan, że w odniesieniu do lat podatkowych, do których odnosi się wniosek, nie uzyska Pan przychodów przekraczających 2 000 000 euro. Faktycznie wykonywane przez Pana czynności, których dotyczy Pana pytanie, są sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 70.22.30.0.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.30.0, tj. Pozostałych usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – właściwą stawką opodatkowania przychodów ze świadczenia opisanych we wniosku usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 jest stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

–zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w x. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).