Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.557.2023.2.JKU

Opodatkowanie w całości dostawy Działek nr 1, nr 2 i nr 3 oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. Działek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania w całości dostawy Działek nr 1, nr 2 i nr 3 oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. Działek (pytania oznaczone we wniosku nr 1, nr 3 i nr 5) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu opodatkowania dostawy Działek nr 1, nr 2 i nr 3 oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. Działek (pytania oznaczone we wniosku nr 1-6) . Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2023 r. (wpływ 22 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Spółka”, „Nabywca” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Dominującym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wynajem na rzecz innych podmiotów, w tym podmiotów powiązanych, powierzchni magazynowych w centrach logistycznych, do których Spółce przysługuje tytuł prawny. Działalność Spółki podlega opodatkowaniu VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka planuje zawrzeć umowę nabycia (dalej: „Umowa Nabycia”), na podstawie której dokona nabycia prawa własności trzech sąsiadujących ze sobą działek ewidencyjnych gruntu położonych w gminie (…), obręb (…) (dalej łącznie: „Działki”). Celem nabycia Działek będzie wybudowanie na ich terenie centrum logistycznego, które w dalszej kolejności zostanie oddane w najem. Centrum będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Sprzedawcą Działek będzie spółka kapitałowa z siedzibą na terenie Polski, będąca czynnym podatnikiem VAT w Polsce (dalej: „Zbywca”).

Działki nie były wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Szczegółowy opis poszczególnych Działek objętych Umową Nabycia:

Działka nr 1 (dalej „Działka nr 1”):

a)dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej również „MPZP”), zgodnie z którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe;

b)pozostała powierzchnia Działki nr 1 oznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (…) Treść MPZP nie precyzuje dalej co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej, czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym. W MPZP nie wskazano parametru, który określałby szerokość pasa zieleni izolacyjnej;

c)(…) Ponadto, teren zieleni izolacyjnej oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 1. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 1, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych;

d)przed zawarciem Umowy Nabycia, dla Działki nr 1 zostanie wydane pozwolenie na budowę;

e)na Działce nr 1 znajduje się tablica reklamowa posadowiona na stopach betonowych, która nie jest trwale związana z gruntem (mocowanie balastowe), w konsekwencji Wnioskodawca uważa, że tablica nie powinna być traktowana jako budowla;

f)na Działce nr 1 znajduje się również słup napowietrznej sieci energetycznej, należący do przedsiębiorstwa przesyłowego. Słup stanowił element wchodzący w skład linii elektroenergetycznej będącej obiektem budowlanym;

g)powierzchnia zajmowana przez tablicę reklamową oraz słup energetyczny jest znikoma w stosunku do powierzchni całej Działki nr 1;

h)na Działce nr 1 nie znajdują się inne niż opisane powyżej obiekty, w szczególności na Działce nr 1 nie ma innych budynków lub budowli.

Działka nr 2 (dalej „Działka nr 2”):

a)dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe;

b)pozostała powierzchnia Działki nr 2 oznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (…) Treść MPZP nie precyzuje dalej, co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym. W MPZP nie wskazano parametru, który określałby szerokość pasa zieleni izolacyjnej;

c)(…) Ponadto, teren zieleni izolacyjnej oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 2. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 2, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych;

d)przed zawarciem Umowy Nabycia, dla Działki nr 2 zostanie wydane pozwolenie na budowę;

e)na Działce nr 2 nie znajdują się inne obiekty, w szczególności na Działce nr 2 nie ma budynków lub budowli.

Działka nr 3 (dalej „Działka nr 3”):

a)dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe;

b)pozostała powierzchnia Działki nr 3 oznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową są zalesienia stref źródliskowych. (…) Tereny te mogą stanowić część wydzielonej działki budowlanej, jako jej teren biologicznie czynny. Tym niemniej, powyższy teren zalesień stref źródliskowych oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu będących załącznikiem do MPZP, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic terenu zalesień (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostały podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez uzyskanie decyzji podziałowej, na podstawie której z Działki nr 3 wydzielono nową działkę, której kontur (granica ewidencyjna) stała się jednocześnie wyznaczoną przez Gminę linią rozgraniczającą teren zalesień stref źródliskowych (zaś pozostały teren Działki nr 3 znajdujący się przed granicą nowo wydzielonej działki, będący przedmiotem Umowy Nabycia zyskał funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 3, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych). W efekcie na terenie Działki nr 3, zgodnie z wydaną decyzją podziałową, nie występuje już teren przeznaczony na zalesienia stref źródliskowych. Wnioskodawca wyjaśnia jednocześnie, że nowo wydzielona działka nie jest przedmiotem Umowy Nabycia;

c)znikomy fragment Działki nr 3 oznaczony jest również w miejscowy planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (...) Treść MPZP nie precyzuje dalej, co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym. W MPZP nie wskazano parametru, który określałby szerokość pasa zieleni izolacyjnej;

d)(…) Ponadto, teren zieleni izolacyjnej oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 3. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 3, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych,

e)przed zawarciem Umowy Nabycia, dla Działki nr 3 zostanie wydane pozwolenie na budowę;

f)na Działce nr 3 znajduje się szafkowe złącze kablowe oraz złącze gazowe (dalej „Szafa”), która należy do przedsiębiorstwa przesyłowego. Szafa posiada betonowe ściany oraz fundament. Szafa jest powiązana z gruntem, w konsekwencji Wnioskodawca uważa, iż Szafa powinna być traktowana jako budowla, przy czym Szafa nie stanowi własności Zbywcy;

g)na Działce nr 3 znajdują się również słupy napowietrznej sieci energetycznej, należące do przedsiębiorstwa przesyłowego. Słupy stanowiły element wchodzący w skład linii elektroenergetycznej będącej obiektem budowlanym;

h)powierzchnia zajmowana przez Szafę i słupy energetyczne jest znikoma w stosunku do powierzchni całkowitej Działki nr 3;

i)na Działce nr 3 nie znajdują się inne niż opisane powyżej obiekty, w szczególności na Działce nr 3 nie ma innych budynków lub budowli.

Dostawa Działek zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Zbywcę. Intencją Zbywcy jest opodatkowanie VAT całej ceny sprzedaży Działek niezależnie od ich przeznaczenia w MPZP.

Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji indywidulanej przy założeniu, że nabyte przez Nabywcę Działki, po zrealizowaniu na nich zmierzenia inwestycyjnego, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Uzupełnienie wniosku

1.Kto jest Sprzedającym na Państwa rzecz Działki będące przedmiotem wniosku?

Sprzedawcą Działki nr 1 oraz Działki nr 3 będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium kraju (dalej „Sprzedający nr 1”). Sprzedający nr 1 jest zarejestrowany jako podatnik VAT na terytorium Polski i będzie dokonywał zbycia Działki nr 1 oraz Działki nr 3 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Sprzedawcą Działki nr 2 będzie inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością również z siedzibą na terytorium kraju (dalej „Sprzedający nr 2”). Sprzedający nr 2 jest również zarejestrowany jako podatnik VAT na terytorium Polski i będzie dokonywał zbycia Działki nr 2 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Sprzedający nr 1 lub Sprzedający nr 2 są w dalszej części wniosku określani również jako „Zbywca”. Definicja Zbywcy nastąpiła więc uszczegółowieniu w stosunku do pierwotnie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.

2.Kiedy dokładnie i na podstawie jakiego aktu prawnego Sprzedający nabył Działki?

Sprzedający nr 1 nabył Działkę nr 1 oraz Działkę nr 3 na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego dnia 19 stycznia 1998 r. od innej spółki z siedzibą na terytorium Polski.

Sprzedający nr 2 nabędzie Działkę nr 2 bezpośrednio przed nabyciem tej działki przez Wnioskodawcę, tj. dotychczasowy właściciel Działki nr 2 zbędzie ją na rzecz Sprzedającego nr 2 na podstawie umowy sprzedaży, a następnie Sprzedający nr 2 zbędzie Działkę nr 2 na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca zakłada, że pomiędzy nabyciem Działki nr 2 przez Sprzedawcę nr 2 a jej dalszym zbyciem na rzecz Wnioskodawcy nie minie więcej niż 3 miesiące.

3.Czyją własność stanowi znajdująca się na Działce nr 1 tablica reklamowa?

W związku z opóźnieniem transakcji nabycia, Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji przy założeniu, że tablica reklamowa zostanie usunięta z terenu Działki nr 1 przed dniem zawarcia Umowy Nabycia.

4.Czy Sprzedający jest właścicielem tablicy reklamowej znajdującej się na Działce nr 1?

Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji przy założeniu, że tablica reklamowa zostanie usunięta z terenu Działki nr 1 przed dniem zawarcia Umowy Nabycia.

5.Czy tablica reklamowa znajdująca się na Działce nr 1 została przez Sprzedającego nabyta wraz z Działką?

Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji przy założeniu, że tablica reklamowa zostanie usunięta z terenu Działki nr 1 przed dniem zawarcia Umowy Nabycia.

6.Czy tablica reklamowa i słupy napowietrznej sieci energetycznej znajdujące się na Działce nr 1; szafkowe złącze kablowe i złącze gazowe (Szafa) oraz słupy napowietrznej sieci energetycznej znajdujące się na Działce nr 3, stanowią budowle, czy urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U.z 2023 r. poz. 682 ze zm.)?

Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji przy założeniu, że tablica reklamowa zostanie usunięta z terenu Działki nr 1 przed dniem zawarcia Umowy Nabycia.

Na Działce nr 1 znajduje się słup napowietrznej sieci energetycznej, należący do przedsiębiorstwa przesyłowego. Słup stanowi element wchodzący w skład linii elektroenergetycznej, które to elementy należy kwalifikować łącznie jako budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego (sam słup energetyczny nie stanowi samodzielnego obiektu budowlanego, ale jest częścią obiektu w postaci linii energetycznej).

Na Działce nr 3 znajdują się słupy napowietrznej sieci energetycznej, należący do przedsiębiorstwa przesyłowego. Słupy stanowią element wchodzący w skład linii elektroenergetycznej, które należy kwalifikować łącznie jako budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego (sam słup energetyczny nie stanowi samodzielnego obiektu budowlanego, ale jest częścią obiektu w postaci linii energetycznej).

Na Działce nr 3 znajduje Szafa, która należy do przedsiębiorstwa przesyłowego. Szafa posiada betonowe ściany oraz fundament. Szafa jest powiązana z gruntem, w konsekwencji Szafa powinna być traktowana jako budowla w rozumieniu Prawa budowlanego, przy czym Szafa nie stanowi własności Zbywcy.

7.W przypadku, gdy ww. obiekty nie są budowlą, to należy wskazać, czym są ww. obiekty w rozumieniu przepisów Prawo budowlane?

Nie dotyczy.

8.W przypadku, gdy tablica reklamowa stanowi budowlę w rozumieniu przepisów Prawo budowlane, to należy wskazać:

a)czy w odniesieniu do ww. obiektu doszło już do pierwszego zasiedlenia, tj. do pierwszego zajęcia budowli (oddania do używania); jeżeli tak, to kiedy?

b)czy między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania) ww. obiektu a jego sprzedażą przez Sprzedającego upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

c)czy Sprzedawca ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę ww. obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektu, tj. dokonał istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia? Jeżeli ponosił takie wydatki, to:

i)kiedy były one ponoszone?

ii)czy po dokonaniu tych ulepszeń obiekty te były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

iii)czy Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków?

Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji przy założeniu, że tablica reklamowa zostanie usunięta z terenu Działki nr 1 przed dniem zawarcia Umowy Nabycia.

9.Czy na dzień sprzedaży w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowych Działek będą wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj. tereny o dopuszczalnej funkcji usługowej, produkcyjnej, składowej, transportowej i tereny z funkcją podstawową zieleń izolacyjna? Informacji należy udzielić dla każdej Działki oddzielnie.

Działka nr 1.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla Działki nr 1 wyznaczone są linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, przy czym to rozgraniczenie oznaczone jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że faktyczne wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 1. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 1, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych. Pozwolenie na budowę zostanie uzyskane przed Umową Nabycia. Należy zaznaczyć, że powyższe uzgodnienia nie wpływają na treść MPZP, który będzie miał cały czas tą samą treść na moment zawarcia Umowy Nabycia (w szczególności określać będzie cały czas te same linie rozgraniczające liniami przerywanymi).

Działka nr 2.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla Działki nr 2 wyznaczone są linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, przy czym to rozgraniczenie oznaczone jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że faktyczne wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 2. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 2, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych. Pozwolenie na budowę zostanie uzyskane przed Umową Nabycia. Należy zaznaczyć, że powyższe uzgodnienia nie wpływają na treść MPZP, który będzie miał cały czas tą samą treść na moment zawarcia Umowy Nabycia (w szczególności określać będzie cały czas te same linie rozgraniczające liniami przerywanymi).

Działka nr 3.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla Działki nr 3 wyznaczone są linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, przy czym to rozgraniczenie oznaczone jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że faktyczne wyznaczenie granic pomiędzy terenami o różnym przeznaczeniu wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia. Należy zaznaczyć, że uzgodnienia nie wpływają na treść MPZP, który będzie miał cały czas tą samą treść na moment zawarcia Umowy Nabycia.

Powyższe uzgodnienia z Gminą mają następujący charakter:

a)przed zawarciem Umowy Nabycia uzyskana została decyzja podziałowa, na podstawie której z Działki nr 3 wydzielono nową działkę, której kontur (granica ewidencyjna) stała się jednocześnie wyznaczoną przez Gminę linią rozgraniczającą teren zalesień stref źródliskowych (zaś pozostały teren Działki nr 3 znajdujący się przed granicą nowo wydzielonej działki, będący przedmiotem Umowy Nabycia zyskał funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 3, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych). W efekcie na terenie Działki nr 3, zgodnie z wydaną decyzją podziałową, nie występuje już teren przeznaczony na zalesienia stref źródliskowych;

b)znikomy fragment Działki nr 3 oznaczony jest również w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. Przed zawarciem Umowy Nabycia wystąpiono o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 3. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 3, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych. Pozwolenie na budowę zostanie uzyskane przed Umową Nabycia.

10.Na terenie o jakim przeznaczeniu wynikającym z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego na dzień sprzedaży:

a)będzie posadowiona tablica reklamowa znajdująca się na Działce nr 1?

Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji przy założeniu, że tablica reklamowa zostanie usunięta z terenu Działki nr 1 przed dniem zawarcia Umowy Nabycia.

b)będą posadowione słupy napowietrznej sieci energetycznej znajdujące się na Działce nr 1?

W wyniku uzgodnienia z Gminą przebiegu linii rozgraniczających, słup znajdować się będzie na terenie, dla którego dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe. W przypadku pominięcia uzgodnień z Gminą słup znajdowałby się na terenie oznaczonym w MPZP jako tereny zalesień stref źródliskowych.

c)będą posadowione słupy napowietrznej sieci energetycznej znajdujące się na Działce nr 3?

Część słupów znajdować się będzie na terenie, dla którego dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe. Jeden słup znajdować się będzie na terenie oznaczonym jako zieleń izolacyjna (również po przeprowadzeniu uzgodnienia przebiegu linii rozgraniczających).

d)będzie szafkowe złącze kablowe i złącze gazowe (Szafa) znajdujące się na Działce nr 3?

Szafa znajdować się będzie na terenie oznaczonym jako zieleń izolacyjna (również po przeprowadzeniu uzgodnienia przebiegu linii rozgraniczających).

11.W związku z informacją zawartą w opisie sprawy w odniesieniu do wszystkich Działek, będących przedmiotem nabycia, że:

„(...) Treść MPZP nie precyzuje dalej co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym. W MPZP nie wskazano parametru, który określałby szerokość pasa zieleni izolacyjnej”,

należy wskazać, czy z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego wynika możliwość jakiejkolwiek zabudowy tej części Działek, tj. terenów zieleni izolacyjnej?

MPZP nie precyzuje, czy na terenach oznaczonych jako korytarze infrastruktury technicznej lub tereny przeznaczone na zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym możliwe jest wznoszenie zabudowy poza wskazaniem, że w korytarzach infrastruktury mają być kładzione sieci. W MPZP wskazano również, że linie elektroenergetyczne przesyłowe objęte są korytarzami technicznymi i tam należy je lokalizować. W tym zakresie Wnioskodawca może przedstawić jednie własną interpretację zapisów MPZP. Zdaniem Wnioskodawcy, zapisy MPZP powinny być rozumiane jako umożliwiające przykładowo budowę urządzeń infrastruktury technicznej w ustanowionych korytarzach. Definicję urządzeń infrastruktury technicznej można odnaleźć w ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2023 r., poz. 344), która w art. 143 ust. 2 wskazuje, że „Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych”. Należy więc uznać, że zapisy MPZP dopuszczają na terenie zieleni izolacyjnej, wznoszenie elementów infrastruktury, co może polegać przykładowo na wybudowaniu pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych, które mogą stanowić budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

12.Czy na terenie oznaczonym w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako tereny zieleni izolacyjnej, które mogą być wykorzystane na lokalne korytarze infrastruktury możliwe jest posadowienie jakichkolwiek budynków, budowli, czy urządzeń budowlanych?

Odpowiedź została udzielona w poprzednim pytaniu.

13.W związku z zawartymi we wniosku informacjami, że: „czy podział ceny sprzedaży Działki (…) na poszczególne części wg przeznaczenia (…), może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki (…)”, prosimy o wskazanie:

1)co Państwo rozumieją pod pojęciem „proporcjonalnie do powierzchni terenu”?

W sytuacji, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że sprzedaż części danej Działki powinna korzystać ze zwolnienia z VAT, wówczas strony Umowy Nabycia ustalą powierzchnię terenu podlegającą opodatkowaniu VAT oraz powierzchnię terenów zwolnionych z VAT zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym przez Dyrektora. Następnie w celu ustalenia, jaka część ceny sprzedaży Działki podlega opodatkowaniu VAT, strony ustalą, jaki jest udział powierzchni terenów opodatkowanych VAT na danej Działce w stosunku do całkowitej powierzchni Działki. Pozostała część ceny sprzedaży podlegać będzie zwolnieniu z VAT.

W praktyce w celu ustalenia, jaka część ceny sprzedaży danej Działki podlega opodatkowaniu VAT zostanie zastosowana następująca formuła:

Powierzchnia_działki_podlegająca_opodatkowaniu_VAT / całkowita_powierzchnia_działki

Powyższe działanie umożliwi określenie, jaki % ceny sprzedaży danej Działki powinien podlegać opodatkowaniu VAT. Pozostała część ceny będzie zwolniona z VAT.

2)w jaki sposób Sprzedawca/Nabywca wydzieli teren Działek, w którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe, a pozostała powierzchnia Działek oznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna?

W przypadku uznania przez Dyrektora, że część danej Działki powinna podlegać zwolnieniu z VAT, intencją jest wyznaczenie terenów podlegających różnym stawkom VAT według ostatecznie uzgodnionych z Gminą linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu, zgodnie z procedurą opisaną w odpowiedzi na pytanie nr 9.

Jeżeli jednak Dyrektor uzna, że granica terenów opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT powinna zostać wyznaczona według innych linii, wówczas intencją będzie zastosowanie kryteriów podziału wskazanych przez Dyrektora, tj. opodatkowaniu VAT podlegać będzie taka powierzchnia danej Działki, jaka znajdować się będzie na terenie uznanym przez Dyrektora jako podlegający opodatkowaniu VAT, a pozostała powierzchnia danej Działki będzie traktowana jako zwolniona z VAT.

3)jaką powierzchnię Działek stanowią tereny dopuszczające funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe, a jaką tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna? Informacji należy udzielić dla każdej Działki oddzielnie.

Poniższa tabela przedstawia powierzchnię terenów o różnym przeznaczeniu po przeprowadzeniu uzgodnień opisanych w odpowiedzi na pytanie nr 9:

(…)

Pytania

1.Czy dostawa Działki nr 1 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 1?

2.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu 1 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 1 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT, czy podział ceny sprzedaży Działki nr 1 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 1?

3.Czy dostawa Działki nr 2 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 2?

4.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu 3 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 2 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT, czy podział ceny sprzedaży Działki nr 2 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 2?

5.Czy dostawa Działki nr 3 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 3?

6.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu 5 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 3 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT, czy podział ceny sprzedaży Działki nr 3 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 3?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

1.Dostawa Działki nr 1 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 1.

2.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu 1 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 1 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT, podział ceny sprzedaży Działki nr 1 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 1.

3.Dostawa Działki nr 2 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 2.

4.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu 3 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 2 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT, podział ceny sprzedaży Działki nr 2 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 2.

5.Dostawa Działki nr 3 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 3.

6.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu 5 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 3 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT, podział ceny sprzedaży Działki nr 3 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 3.

Uzasadnienie stanowiska

Ad. 1

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek są następnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy przy tym zaznaczyć, iż powyższe uwarunkowane jest niezaistnieniem m.in. przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W pierwszej kolejności należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, jest wykonywanie czynności opodatkowanych. Okoliczności opisu sprawy wskazują, że Nabywca na dzień dokonania transakcji będzie czynnym podatnikiem podatku VAT. Po nabyciu Działek intencją Nabywcy jest zaś wykorzystanie przedmiotu Umowy Nabycia do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Na Działkach Nabywca wybuduje centrum logistyczne, które będzie przedmiotem czynności opodatkowanych VAT w postaci usług najmu.

W dalszej kolejności należy zaś ustalić, czy dostawa Działki nr 1 podlega opodatkowaniu VAT, czy też korzysta ze zwolnienia z VAT, w celu wykluczenia zastosowania cytowanego wyłączenie prawa do odliczenia zawartego w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt, budynki i budowle spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Definicja terenów budowlanych zawarta w art. 2 pkt 33 ww. ustawy o VAT stanowi, że tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują.

Jednocześnie należy wskazać, że terenem niezabudowanym są tereny, na których nie znajdują się budynki, budowle lub ich części.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęć a budynku czy budowli. Należy więc zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm., dalej „Prawo budowlane”).

Na podstawie art. 3 pkt 2, pkt 3, pkt 3a i pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:

a)budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

b)budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

c)obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;

d)urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Zakwalifikowanie gruntu jako niezabudowanego albo zabudowanego nie może więc abstrahować od obiektywnych okoliczności faktycznych, w szczególności faktu, że na danym gruncie na moment dostawy znajdują się trwale z nim związane budowle.

Tymczasem, na Działce nr 1 znajduje się słup energetyczny, stanowiący przedmiot własności przedsiębiorstwa przesyłowego. Zgodnie z art. 48 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm., dalej „KC”), z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Stosownie do art. 47 ust. 1 KC, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Co do zasady, przedmiotem sprzedaży jest więc grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi. Jednakże, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa (art. 49 ust. 1 KC).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że znajdujący się na Działce nr 1 słup energetyczny nie jest własnością Zbywcy, nie można go traktować jako części składowej Działki nr 1, która ma być przedmiotem zbycia na rzecz Wnioskodawcy.

Zatem rozważając skutki podatkowe transakcji sprzedaży Działki nr 1, należy stwierdzić, że nie wystąpi dostawa towaru, jakim jest słup energetyczny. Tym samym, nie ma podstaw do przyjęcia, że Zbywca dokona jego dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT na rzecz Spółki (Zbywca nie przeniesie na Wnioskodawcę prawa do rozporządzania słupem energetycznym jak właściciel).

W sytuacji, gdy słup energetyczny, posadowiony na Działce nr 1 nie stanowi własności Zbywcy – w świetle ustawy o VAT – nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania tym słupem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem sprzedaży będzie tylko sam grunt.

Przedstawione stanowisko potwierdza np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 czerwca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.180.2021.2.MKA), w której stwierdzono: „Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce nr 1 sieci energetyczne i telekomunikacyjne są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących te usługi, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw. W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Sprzedających ww. działki wraz z naniesieniami niestanowiącymi własność Sprzedających, lecz przedsiębiorstw sieciowych. Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działce gruntu nr 1 naniesienie wymienione we wniosku są własnością przedsiębiorstwa energetycznego i telekomunikacyjnego, to nie sposób przyjąć, że Sprzedający dokonają dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami. Tak więc w przypadku planowanej dostawy nieruchomości oznaczonej jako działka 1, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie działka gruntu, a więc elementy infrastruktury technicznej (ww. naniesienia) nie mogą być uwzględnione przy ustalaniu stawki podatku VAT (...) Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w niniejszych okolicznościach przedmiotem dostawy dokonanej przez Sprzedających będzie wyłącznie sam grunt”.

Jednocześnie, skoro na Działce nr 1 obiektywnie znajduje się słup, który wchodził w skład linii elektroenergetycznej będącej obiektem budowlanym, Działka nr 1 będącą przedmiotem dostawy, nie może już zostać uznana za grunt niezabudowany. Na gruncie tym posadowiony jest słup, który nie powstał w ramach samowoli budowlanej, tylko na podstawie stosownych zezwoleń oraz w wykonaniu zapisów stosownych ustaw. Tym samym, dostawa Działka nr 1 nie może już korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę wyłącznie terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tym samym dostawa Działki nr 1 powinna być opodatkowana w całości według stawki 23%.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 13 sierpnia 2015 r. (sygn. IBPP2/4512-454/15/AB): „Zatem Wnioskodawca dokona przeniesienia na rzecz Skarbu Państwa jedynie gruntu. Stawka podatku na przekazywany grunt będzie uzależniona od rodzaju gruntu, mianowicie, będzie decydować przeznaczenie gruntu. W związku z powyższym – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – nie można więc uznać, że przekazywany przez Wnioskodawcę na rzecz Skarbu Państwa grunt (działka 1/363), to teren inny niż budowlany, skoro jest zabudowany siecią techniczną (budowlą)”.

Należy wskazać, że nawet, gdyby słup został pominięty dla potrzeb oceny czy Działka nr 1 jest zabudowana, to również zapisy MPZP przemawiają za opodatkowaniem Działki nr 1 w całości według stawki 23%.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje co do zasady w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego, przy czym zapisy miejscowego planu zagospodarowania mogą w określonych sytuacjach przewidywać, że obszar objęty określoną funkcją (przykładowo zieleni izolacyjnej) może ulegać korekcie na etapie realizacyjnym, a za taki należy uznać projekt budowalny przedsięwzięcia.

Nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę.

Dla Działki nr 1 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się różnorodne funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe. W tym zakresie nie ulega wątpliwości, iż teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę.

Pozostała powierzchnia Działki nr 1 oznaczona jest w miejscowy planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (...) Co prawda, treść MPZP nie precyzuje dalej co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym, tym niemniej, zdaniem Wnioskodawcy, takie zapisy MPZP powinny być rozumiane jako umożliwiające przykładowo budowę urządzeń infrastruktury technicznej w ustanowionych korytarzach. Definicję urządzeń infrastruktury technicznej można odnaleźć przykładowo w ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2023 r. poz. 344, dalej „Ustawa o gospodarce nieruchomościami”), która w art. 143 ust. 2 wskazuje, że: „Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych”. Należy więc uznać, że zapisy MPZP dopuszczają na terenie zieleni izolacyjnej, wznoszenie elementów infrastruktury, co może polegać przykładowo na wybudowaniu pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych, etc. Tym samym, w świetle zapisów MPZP, zdaniem Wnioskodawcy, tereny Działki nr 1, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna, w świetle ustawy o VAT powinny być dalej traktowane jako tereny przeznaczone pod zabudowę i powinny podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 23% jako niekorzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Na sposób opodatkowania Działki nr 1 nie wpływa również tablica reklamowa posadowiona na stopach betonowych, która nie jest trwale związana z gruntem (mocowanie balastowe). Zgodnie bowiem z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, jedynie wolno stojące tablice reklamowe i urządzenia reklamowe trwale związane z gruntem mogą być uznane za budowle. Skoro więc tablica nie jest budowlą, nie może wypływać na sposób opodatkowania Działki nr 1.

Podsumowując, dostawa Działki nr 1 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 1.

Ad. 2

Przepisy ustawy o VAT nie określają, w jaki sposób należy ustalić część podstawy opodatkowania objętej zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT oraz część podstawy opodatkowania objętej stawką podatku VAT w wysokości 23% w sytuacji, w której część działki ewidencyjnej stanowi teren budowlany, a pozostała część stanowi teren inny niż budowlany.

W praktyce przyjmuje się, że w takiej sytuacji można zastosować proporcję powierzchni działki ewidencyjnej. Zwolnienie z podatku VAT będzie miało zastosowanie do tej części podstawy opodatkowania, która odpowiada proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia działki stanowiąca teren inny niż budowlany w ogólnej powierzchni działki ewidencyjnej. Natomiast stawka 23% będzie miała zastosowanie do tej części podstawy opodatkowania, która odpowiada proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia działki stanowiąca teren budowlany w ogólnej powierzchni działki ewidencyjnej.

Przedstawione stanowisko potwierdza np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 grudnia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.860.2021.2.AB), w której stwierdzono: „Odnosząc się natomiast do pytania nr 2 Wnioskodawcy należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dotyczy dostawy nieruchomości, która w części podlega opodatkowaniu a w części zwolnieniu z podatku VAT. Zatem w tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości zastosować do nich właściwą stawkę lub zwolnienie z podatku, lub też według klucza powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane i zwolnione z podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla stan faktyczny”.

Podsumowując, w razie uznania, że sprzedaż Działki nr 1 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, Zbywca powinien ustalić część podstawy opodatkowania objętą podatkiem VAT w proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia nieruchomości stanowiąca teren budowlany w ogólnej powierzchni Działki nr 1 i tylko w takim zakresie Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Zbywcę. W rozważanym zdarzeniu przyszłym, w związku z zapisami MPZP, zgodnie z którym ostateczne wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą, powierzchnia terenu o danym przeznaczeniu powinna być ustalona według ostatecznie uzgodnionych z Gminą linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu.

W przypadku, gdyby Zbywca na wystawionej fakturze VAT naliczył VAT od całej sprzedaży Działki nr 1, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć VAT z wystawionej faktury tylko w takiej części, w jakiej pozostaje powierzchnia nieruchomości stanowiąca teren budowlany w ogólnej powierzchni Działki nr 1, gdzie powierzchnia terenów o danym przeznaczeniu zostanie wyliczona zgodnie z zasadami wskazanymi w poprzednim akapicie.

Ad. 3

Stosowanie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W dalszej kolejności należy zaś ustalić czy dostawa Działki nr 2 podlega opodatkowaniu VAT, czy też korzysta ze zwolnienia z VAT, w celu wykluczenia zastosowania cytowanego wyłączenie prawa do odliczenia zawartego w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Jednocześnie należy wskazać, że terenem niezabudowanym są tereny, na których nie znajdują się budynki, budowle lub ich części.

Dla Działki nr 2 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się różnorodne funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe. W tym zakresie nie ulega wątpliwości, iż teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę.

Pozostała powierzchnia Działki nr 2 oznaczona jest w miejscowy planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (…) Co prawda, treść MPZP nie precyzuje dalej co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym, tym niemniej, zdaniem Wnioskodawcy, takie zapisy MPZP powinny być rozumiane jako umożliwiające przykładowo budowę urządzeń infrastruktury technicznej w ustanowionych korytarzach. Definicję urządzeń infrastruktury technicznej można odnaleźć w Ustawie o gospodarce nieruchomościami, która w art. 143 ust. 2 wskazuje, że: „Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych”. Należy więc uznać, że zapisy MPZP dopuszczają na terenie zieleni izolacyjnej, wznoszenie elementów infrastruktury, co może polegać przykładowo na wybudowaniu pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych, etc. Tym samym, w świetle zapisów MPZP, zdaniem Wnioskodawcy, tereny Działki nr 2, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna, w świetle ustawy o VAT powinny być dalej traktowane jako tereny przeznaczone pod zabudowę i powinny podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 23% jako niekorzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Podsumowując, dostawa Działki nr 2 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 2.

Ad. 4

W praktyce przyjmuje się, że w takiej sytuacji należy zastosować proporcję powierzchni działki ewidencyjnej. Zwolnienie z podatku VAT będzie miało zastosowanie do tej części podstawy opodatkowania, która odpowiada proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia działki stanowiąca teren inny niż budowlany w ogólnej powierzchni działki ewidencyjnej. Natomiast stawka 23% będzie miała zastosowanie do tej części podstawy opodatkowania, która odpowiada proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia działki stanowiąca teren budowlany w ogólnej powierzchni działki ewidencyjnej.

Podsumowując, w razie uznania, że sprzedaż Działki nr 2 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, Zbywca powinien ustalić część podstawy opodatkowania objętą podatkiem VAT w proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia nieruchomości stanowiąca teren budowlany w ogólnej powierzchni Działki nr 2 i tylko w takim zakresie Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Zbywcę. W rozważanym zdarzeniu przyszłym, w związku z zapisami MPZP, zgodnie z którym ostateczne wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) następuje dopiero w drodze dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą, powierzchnia terenu o danym przeznaczeniu powinna być ustalona według ostatecznie uzgodnionych z Gminą linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu.

W przypadku, gdyby Zbywca na wystawionej fakturze VAT naliczył VAT od całej sprzedaży Działki nr 2, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć VAT z wystawionej faktury tylko w takiej części, w jakiej pozostaje powierzchnia nieruchomości stanowiąca teren budowlany w ogólnej powierzchni Działki nr 2, gdzie powierzchnia terenów o danym przeznaczeniu zostanie wyliczona zgodnie z zasadami wskazanymi w poprzednim akapicie.

Ad. 5

W dalszej kolejności należy zaś ustalić czy dostawa Działki nr 3 podlega opodatkowaniu VAT, czy też korzysta ze zwolnienia z VAT, w celu wykluczenia zastosowania cytowanego wyłączenie prawa do odliczenia zawartego w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Definicja terenów budowlanych zawarta w art. 2 pkt 33 ww. ustawy o VAT, stanowi, że tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jednocześnie należy wskazać, że terenem niezabudowanym są tereny, na których nie znajdują się budynki, budowle lub ich części.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia budynku czy budowli. Należy więc zwrócić uwagę na uregulowania zawarte Prawie budowlanym. Na podstawie art. 3 pkt 2, pkt 3, pkt 3a i pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:

a)budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

c)obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;

Tymczasem, na Działce nr 3 znajdują się Szafa oraz słupy energetyczne, stanowiące przedmiot własności przedsiębiorstwa przesyłowego. Zgodnie z art. 48 KC, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Stosownie do art. 47 ust. 1 KC, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że znajdujące się na Działce nr 3 Szafa oraz słupy energetyczne nie są własnością Zbywcy, nie można ich traktować jako części składowej Działki nr 3, która ma być przedmiotem zbycia na rzecz Wnioskodawcy.

Zatem rozważając skutki podatkowe transakcji sprzedaży Działki nr 3, należy stwierdzić, że nie wystąpi dostawa towaru, jakim jest Szafa, czy też słupy energetyczne. Tym samym, nie ma podstaw do przyjęcia, że Zbywca dokona ich dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT na rzecz Spółki (Zbywca nie przeniesie na Wnioskodawcę prawa do rozporządzania Szafą czy też słupami energetycznymi jak właściciel).

W sytuacji, gdy Szafa oraz słupy energetyczne, posadowione na Działce nr 3 nie stanowią własności Zbywcy – w świetle ustawy o VAT – nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania Szafą czy też słupami jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem sprzedaży będzie tylko sam grunt.

Jednocześnie, skoro na Działce nr 3 obiektywnie znajduje się Szafa oraz słupy, Działka nr 3 będącą przedmiotem dostawy, nie może już zostać uznana za grunt niezabudowany. Na gruncie tym posadowiona jest Szafa oraz słupy, które nie powstały w ramach samowoli budowlanej, tylko na podstawie stosownych zezwoleń oraz w wykonaniu zapisów stosownych ustaw. Tym samym, dostawa Działka nr 3 nie może już korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę wyłącznie terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tym samym dostawa Działki nr 3 powinna być opodatkowana w całości według stawki 23%.

Należy wskazać, że nawet, gdyby Szafa oraz słupy zostały pominięte dla potrzeb oceny czy Działka nr 3 jest zabudowana, to również obecne przeznaczenie terenu wynikające z MPZP, w związku z decyzją podziałową, przemawiają za opodatkowaniem Działki nr 3 w całości według stawki 23%.

Dla Działki nr 3 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się różnorodne funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe. W tym zakresie nie ulega wątpliwości, iż teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę.

Część powierzchni Działki nr 3 oznaczona jest w miejscowy planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (...) Co prawda, treść MPZP nie precyzuje dalej co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym, tym niemniej, zdaniem Wnioskodawcy, takie zapisy MPZP powinny być rozumiane jako umożliwiające przykładowo budowę urządzeń infrastruktury technicznej w ustanowionych korytarzach. Definicję urządzeń infrastruktury technicznej można odnaleźć przykładowo w Ustawie o gospodarce nieruchomościami, która w art. 143 ust. 2 wskazuje, że: „Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych”. Należy więc uznać, że zapisy MPZP dopuszczają na terenie zieleni izolacyjnej, wznoszenie elementów infrastruktury, co może polegać przykładowo na wybudowaniu pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych, etc. Tym samym, w świetle zapisów MPZP, zdaniem Wnioskodawcy, tereny Działki nr 3, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna, w świetle ustawy o VAT powinny być dalej traktowane jako tereny przeznaczone pod zabudowę i powinny podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 23% jako niekorzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Pozostała powierzchnia Działki nr 3 oznaczona jest w miejscowy planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową są zalesienia stref źródliskowych. (...) Tym niemniej, powyższy teren zalesień stref źródliskowych oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu będących załącznikiem do MPZP, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic terenu zalesień (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostały podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez uzyskanie decyzji podziałowej, na podstawie której z Działki nr 3 wydzielono nową działkę, której kontur (granica ewidencyjna) stała się jednocześnie wyznaczoną przez Gminę linią rozgraniczającą teren zalesień stref źródliskowych (zaś pozostały teren Działki nr 3 znajdujący się przed granicą nowo wydzielonej działki, będący przedmiotem Umowy Nabycia zyskał funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 3, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych). W efekcie należy uznać, że na terenie Działki nr 3, zgodnie z wydaną decyzją podziałową, nie występuje już teren przeznaczony na zalesienia stref źródliskowych.

Podsumowując, dostawa Działki nr 3 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 3.

Ad. 6

Przedstawione stanowisko potwierdza np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 grudnia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.860.2021.2.AB), w której stwierdzono: „Odnosząc się natomiast do pytania nr 2 Wnioskodawcy należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dotyczy dostawy nieruchomości, która w części podlega opodatkowaniu a w części zwolnieniu z podatku VA T. Zatem w tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości zastosować do nich właściwą stawkę lub zwolnienie z podatku, lub też według klucza powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane i zwolnione z podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla stan faktyczny”.

Podsumowując, w razie uznania, że sprzedaż Działki nr 3 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, Zbywca powinien ustalić część podstawy opodatkowania objętą podatkiem VAT w proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia nieruchomości stanowiąca teren budowlany w ogólnej powierzchni Działki nr 3 i tylko w takim zakresie Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Zbywcę. W rozważanym zdarzeniu przyszłym, w związku z zapisami MPZP, zgodnie z którym ostateczne wyznaczenie linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą, powierzchnia terenu o danym przeznaczeniu powinna być ustalona według ostatecznie uzgodnionych z Gminą linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu.

W przypadku, gdyby Zbywca na wystawionej fakturze VAT naliczył VAT od całej sprzedaży Działki nr 3, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć VAT z wystawionej faktury tylko w takiej części w jakiej pozostaje powierzchnia nieruchomości stanowiąca teren budowlany w ogólnej powierzchni Działki nr 3, gdzie powierzchnia terenów o danym przeznaczeniu zostanie wyliczona zgodnie z zasadami wskazanymi w poprzednim akapicie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie opodatkowania w całości dostawy Działek nr 1, nr 2 i nr 3 oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. Działek (pytania oznaczone we wniosku nr 1, nr 3 i nr 5) – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty (zarówno zabudowane, jak i niezabudowane) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że dostawanieruchomości, o których mowa we wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z regulacja zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy.

Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwa stawka podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę.

W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo:

1) przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania;

6) zasady kształtowania zabudowy oraz wskaźniki zagospodarowania terenu, maksymalną i minimalną nadziemną intensywność zabudowy, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej, maksymalny udział powierzchni zabudowy, maksymalną wysokość zabudowy, minimalną liczbę i sposób realizacji miejsc do parkowania, w tym miejsc przeznaczonych do parkowania pojazdów zaopatrzonych w kartę parkingową, oraz linie zabudowy i gabaryty obiektów;

9) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy.

Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z § 4 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii w sprawie wymaganego zakresu projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z 17 grudnia 2021 r. (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2404):

Ustalenia części tekstowej projektu planu miejscowego formułuje się zgodniez następującymi wymogami:

1) ustalenia dotyczące przeznaczenia terenów zawierają określenie przeznaczenia poszczególnych terenów lub zasad ich zagospodarowania, w tym nazwę klasy przeznaczenia terenu oraz symbol wraz z numeracją wyróżniającą je spośród innych terenów, zgodniez załącznikiem nr 1 do rozporządzenia;

2) ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego zawierają określenie:

a) cech elementów zagospodarowania przestrzennego, które wymagają ochrony, ukształtowania lub rewaloryzacji,

b) nakazów, zakazów, dopuszczeń i ograniczeń w zagospodarowaniu terenów;

3) ustalenia dotyczące zasad ochrony środowiska, przyrody i krajobrazu zawierają nakazy, zakazy, dopuszczenia i ograniczenia w zagospodarowaniu terenów;

4) ustalenia dotyczące zasad kształtowania krajobrazu zawierają nakazy, zakazy, dopuszczeniai ograniczenia w zagospodarowaniu terenów;

5) ustalenia dotyczące zasad ochrony dziedzictwa kulturowego i zabytków, w tym krajobrazów kulturowych, oraz dóbr kultury współczesnej zawierają określenie obiektów i terenów chronionych ustaleniami planu miejscowego, w tym określenie nakazów, zakazów, dopuszczeńi ograniczeń w zagospodarowaniu terenów;

6) ustalenia dotyczące wymagań wynikających z potrzeb kształtowania przestrzeni publicznych zawierają w szczególności określenie zasad umieszczania w obszarach przestrzeni publicznej tymczasowych obiektów usługowych, urządzeń technicznych i zieleni, w tym określenie nakazów, zakazów, dopuszczeń i ograniczeń w zagospodarowaniu terenów;

7) ustalenia dotyczące kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu zawierają:

a) zasady, parametry i wskaźniki, o których mowa w art. 15 ust. 2 pkt 6 ustawy, w tym minimalną liczbę miejsc do parkowania w stosunku do liczby lokali mieszkalnych, liczby osób mogących jednocześnie przebywać w budynku, liczby zatrudnionych lub powierzchni obiektów usługowych i produkcyjnych,

b) w zależności od potrzeb, ustalenia, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 8 i 10 ustawy;

8) ustalenia dotyczące sposobów zagospodarowania terenów lub obiektów, o których mowaw art. 15 ust. 2 pkt 7 ustawy, zawierają nakazy, zakazy, dopuszczenia i ograniczeniaw zagospodarowaniu terenów;

9) ustalenia dotyczące szczegółowych zasad oraz warunków scalania i podziału nieruchomości zawierają określenie parametrów działek uzyskiwanych w wyniku scalania i podziału nieruchomości, w szczególności minimalnych lub maksymalnych:

a) szerokości frontów działek oraz ich powierzchni,

b) kąta położenia granic działek w stosunku do pasa drogowego lub linii rozgraniczających teren drogi;

10) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu zawierają nakazy, zakazy, dopuszczenia i ograniczenia w zagospodarowaniu terenów;

11) ustalenia dotyczące zasad modernizacji, rozbudowy i budowy systemów komunikacjii infrastruktury technicznej zawierają:

a) określenie układu komunikacyjnego i sieci infrastruktury technicznej wraz z ich parametrami oraz klasyfikacją dróg i innych szlaków komunikacyjnych,

b) określenie powiązań układu komunikacyjnego i sieci infrastruktury technicznej z układem zewnętrznym;

12) ustalenia dotyczące sposobów i terminów tymczasowego zagospodarowania, urządzeniai użytkowania terenów zawierają nakazy, zakazy, dopuszczenia i ograniczeniaw zagospodarowaniu terenów, w tym określenie terminu, do którego tymczasowe zagospodarowanie, urządzenie i użytkowanie terenu może być wykonywane;

13) w zależności od potrzeb, ustalenia dotyczące obszarów rehabilitacji istniejącej zabudowy

i infrastruktury technicznej, a także obszarów wymagających przekształceń lub rekultywacji zawierają nakazy, zakazy, dopuszczenia i ograniczenia w zagospodarowaniu terenów;

14) w zależności od potrzeb, ustalenia dotyczące terenów rekreacyjno-wypoczynkowych oraz terenów służących organizacji imprez masowych zawierają określenie zasad wyposażania tych terenów w urządzenia techniczne i budowlane oraz nakazy, zakazy, dopuszczenia i ograniczenia w zagospodarowaniu terenów;

15) ustalenia dotyczące wysokości stawek procentowych stanowiących podstawę do określania opłaty, o której mowa w art. 36 ust. 4 ustawy, mogą być różne dla poszczególnych terenów lub grup terenów.

Jak stanowi § 7 ww. rozporządzenia:

1. Część graficzna projektu planu miejscowego zawiera:

1) nazwę planu miejscowego;

2) określenie skali w formie liczbowej i liniowej;

3) informację o układzie współrzędnych zgodnym z obowiązującym państwowym systemem odniesień przestrzennych oraz wskazanie kierunku północy;

4) informację o źródle pochodzenia użytego materiału państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego, o której mowa w art. 40c ust. 3 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. – Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1990);

5) wyrys ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy z oznaczeniem granic obszaru objętego projektem planu miejscowego wraz z legendą zawierającą oznaczenia występujące na tym wyrysie;

6) legendę;

7) granice obszaru objętego planem miejscowym;

8) określenie przeznaczenia terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania oraz ich symbole i oznaczenia graficzne wraz z numeracją wyróżniającą je spośród innych terenów;

9) linie zabudowy;

10) granice i oznaczenia terenów lub obiektów, o których mowa w art. 15 ust. 2 pkt 7 ustawy.

2. Część graficzna projektu planu miejscowego zawiera, w zależności od potrzeb, w szczególności:

1) granice obszarów, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 1-7 ustawy;

2) oznaczenia elementów zagospodarowania przestrzennego terenu;

3)oznaczenia elementów informacyjnych niebędących ustaleniami projektu planu miejscowego.

Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Z powyższego należy wywieść, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z zapisem art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, jak stanowi art. 3 pkt 3 ww. ustawy:

Budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W myśl art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć mowa jest o obiekcie małej architektury – należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

Na mocy art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Przez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Zwolnienie od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanych zostało określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Wskazać ponadto należy, że w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W analizowanej sprawie w pierwszej kolejności wątpliwości Państwa dotyczą wskazania, czy dostawa Działki nr 1 będzie opodatkowana w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia, tym samym, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 1.

Z opisu sprawy wynika, że:

a)dla Działki nr 1 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe,

b)pozostała powierzchnia Działki nr 1 oznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (…) Treść MPZP nie precyzuje dalej co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym. W MPZP nie wskazano parametru, który określałby szerokość pasa zieleni izolacyjnej,

c)zgodnie z MPZP, opisane powyżej tereny zieleni izolacyjnej nie wymagają ewidencyjnego wydzielenia, jeżeli pozostają własnością strony, która tę zieleń realizuje. Ponadto, teren zieleni izolacyjnej oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 1. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 1, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych,

d)przed zawarciem Umowy Nabycia, dla Działki nr 1 zostanie wydane pozwolenie na budowę,

e)na Działce nr 1 znajduje się również słup napowietrznej sieci energetycznej, należący do przedsiębiorstwa przesyłowego. Słup stanowił element wchodzący w skład linii elektroenergetycznej będącej obiektem budowlanym, które to elementy należy kwalifikować łącznie jako budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego (sam słup energetyczny nie stanowi samodzielnego obiektu budowlanego, ale jest częścią obiektu w postaci linii energetycznej),

f)powierzchnia zajmowana przez słup energetyczny jest znikoma w stosunku do powierzchni całej Działki nr 1,

g)na Działce nr 1 nie znajdują się inne niż opisane powyżej obiekty, w szczególności na Działce nr 1 nie ma innych budynków lub budowli,

h)w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla Działki nr 1 wyznaczone są linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, przy czym to rozgraniczenie oznaczone jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że faktyczne wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 1. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 1, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych. Pozwolenie na budowę zostanie uzyskane przed Umową Nabycia. Należy zaznaczyć, że powyższe uzgodnienia nie wpływają na treść MPZP, który będzie miał cały czas tą samą treść na moment zawarcia Umowy Nabycia (w szczególności określać będzie cały czas te same linie rozgraniczające liniami przerywanymi),

i)w wyniku uzgodnienia z Gminą przebiegu linii rozgraniczających, słup znajdować się będzie na terenie, dla którego dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe. W przypadku pominięcia uzgodnień z Gminą słup znajdowałby się na terenie oznaczonym w MPZP jako tereny zalesień stref źródliskowych,

j)MPZP nie precyzuje, czy na terenach oznaczonych jako korytarze infrastruktury technicznej lub tereny przeznaczone na zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym możliwe jest wznoszenie zabudowy poza wskazaniem, że w korytarzach infrastruktury mają być kładzione sieci. W MPZP wskazano również, że linie elektroenergetyczne przesyłowe objęte są korytarzami technicznymi i tam należy je lokalizować. W tym zakresie Wnioskodawca może przedstawić jedynie własną interpretację zapisów MPZP. Zdaniem Wnioskodawcy, zapisy MPZP powinny być rozumiane jako umożliwiające przykładowo budowę urządzeń infrastruktury technicznej w ustanowionych korytarzach. Definicję urządzeń infrastruktury technicznej można odnaleźć w ustawie z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2023 r., poz. 344), która w art. 143 ust. 2 wskazuje, że „Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych”. Należy więc uznać, że zapisy MPZP dopuszczają na terenie zieleni izolacyjnej, wznoszenie elementów infrastruktury, co może polegać przykładowo na wybudowaniu pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych, które mogą stanowić budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego,

i)na Działce nr 1 znajdowała się tablica reklamowa posadowiona na stopach betonowych, która nie jest trwale związana z gruntem (mocowanie balastowe), w konsekwencji Wnioskodawca uważa, że tablica nie powinna być traktowana jako budowla;

j)Wnioskodawca zwraca się o wydanie interpretacji przy założeniu, że tablica reklamowa zostanie usunięta z terenu Działki nr 1 przed dniem zawarcia Umowy Nabycia.

W tym miejscu należy wskazać przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), dalej: Kodeks cywilny.

Jak stanowi art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

W myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Co do zasady, przedmiotem sprzedaży jest więc grunt wraz ze wszystkimi budynkami, budowlami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi.

Zatem z uwagi na to, że znajdujący się na Działce nr 1 słup napowietrznej sieci energetycznej, nie jest własnością Zbywcy, nie może być traktowany jako część składowa Działki nr 1, która ma być przedmiotem nabycia. Wobec tego przedmiotem nabycia będzie jedynie grunt bez usytuowanego na nim słupa sieci energetycznej.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla Działki nr 1 wyznaczone są linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, przy czym to rozgraniczenie oznaczone jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że faktyczne wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 1. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 1, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych. Pozwolenie na budowę zostanie uzyskane przed Umową Nabycia. Należy zaznaczyć, że powyższe uzgodnienia nie wpływają na treść MPZP, który będzie miał cały czas tą samą treść na moment zawarcia Umowy Nabycia (w szczególności określać będzie cały czas te same linie rozgraniczające liniami przerywanymi). W wyniku uzgodnienia z Gminą przebiegu linii rozgraniczających, słup znajdować się będzie na terenie, dla którego dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe.

Zatem zaznaczenia wymaga, że z uwagi na to, że słup znajdować się będzie na terenie, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe i grunt ten w tej części będzie zabudowany budowlą, niemożliwe staje się zastosowanie dla dostawy tej części gruntu zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, cała Działka 1 – zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – przeznaczona jest pod zabudowę. Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej również „MPZP”), zgodnie z którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe; pozostała powierzchnia Działki nr 1 oznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (...) MPZP nie precyzuje, czy na terenach oznaczonych jako korytarze infrastruktury technicznej lub tereny przeznaczone na zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym możliwe jest wznoszenie zabudowy poza wskazaniem, że w korytarzach infrastruktury mają być kładzione sieci. W MPZP wskazano również, że linie elektroenergetyczne przesyłowe objęte są korytarzami technicznymi i tam należy je lokalizować. Zdaniem Wnioskodawcy, zapisy MPZP powinny być rozumiane jako umożliwiające przykładowo budowę urządzeń infrastruktury technicznej w ustanowionych korytarzach. Należy więc uznać, że zapisy MPZP dopuszczają na terenie zieleni izolacyjnej, wznoszenie elementów infrastruktury, co może polegać przykładowo na wybudowaniu pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych, które mogą stanowić budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Zatem – jak wynika z opisu sprawy – Działka nr 1 stanowi w całości teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co również wyklucza dla dostawy tej działki zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro nie można było zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

•towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

•brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Jak wskazano w opisie sprawy, Sprzedawcą Działki nr 1 będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium kraju. Sprzedający nr 1 jest zarejestrowany jako podatnik VAT na terytorium Polski i będzie dokonywał zbycia Działki nr 1 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Działka nie była wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Tym samym, skoro jak wskazano we wniosku działki nie były wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT, to należy stwierdzić, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dostawy Działki nr 1 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem, w świetle przywołanych przepisów i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży nieruchomości w postaci Działki nr 1, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości Państwa dotyczą także ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z transakcji nabycia Działki nr 1.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wskazano powyżej przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie ze wskazaniem zarówno Nabywca, jak i Sprzedający 1 są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

Jak wskazano wyżej transakcja sprzedaży nieruchomości w postaci Działki nr 1, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z Państwa wskazaniem, po dokonaniu Transakcji zamierzają Państwo wykorzystywać Nieruchomości na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu, tj. wybudowaniu na ich terenie centrum logistycznego, które w dalszej kolejności zostanie oddane w najem. Centrum będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej Transakcję nabycia Działki nr 1.

Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyta przez Państwa Działka nr 1 będzie służyła czynnościom opodatkowanym.

W świetle powyższego, po nabyciu Działki nr 1 i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej tę Transakcję, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Podsumowując, dostawa Działki nr 1 będzie w całości podlegać opodatkowaniu i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 1.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 zostało uznane jako prawidłowe.

Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu 1 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 1 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT, czy podział ceny sprzedaży Działki nr 1 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Z uwagi na warunkowy charakter pytania oznaczonego we wniosku nr 2, nie udziela się na nie odpowiedzi, gdyż oczekiwali jej Państwo wyłącznie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.

Następnie Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy dostawa Działki nr 2 podlegać będzie opodatkowaniu w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia od VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 2.

Z opisu sprawy wynika, że:

a)dla Działki nr 2 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości powierzchni działki dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe,

b)pozostała powierzchnia Działki nr 2 oznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (...) Treść MPZP nie precyzuje dalej co należy rozumieć przez lokalne korytarze infrastruktury technicznej czy też zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym. W MPZP nie wskazano parametru, który określałby szerokość pasa zieleni izolacyjnej,

c)(...) Ponadto, teren zieleni izolacyjnej oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 2. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 2, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych,

d)przed zawarciem Umowy Nabycia, dla Działki nr 2 zostanie wydane pozwolenie na budowę,

e)na Działce nr 2 nie znajdują się inne obiekty, w szczególności na Działce nr 2 nie ma budynków lub budowli,

f)Sprzedający nr 2 nabędzie Działkę nr 2 bezpośrednio przed nabyciem tej działki przez Wnioskodawcę, tj. dotychczasowy właściciel Działki nr 2 zbędzie ją na rzecz Sprzedającego nr 2 na podstawie umowy sprzedaży, a następnie Sprzedający nr 2 zbędzie Działkę nr 2 na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca zakłada, że pomiędzy nabyciem Działki nr 2 przez Sprzedawcę nr 2 a jej dalszym zbyciem na rzecz Wnioskodawcy nie minie więcej niż 3 miesiące,

g)w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla Działki nr 2 wyznaczone są linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, przy czym to rozgraniczenie oznaczone jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że faktyczne wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 2. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 2, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych. Pozwolenie na budowę zostanie uzyskane przed Umową Nabycia. Należy zaznaczyć, że powyższe uzgodnienia nie wpływają na treść MPZP, który będzie miał cały czas tą samą treść na moment zawarcia Umowy Nabycia (w szczególności określać będzie cały czas te same linie rozgraniczające liniami przerywanymi).

h)MPZP nie precyzuje, czy na terenach oznaczonych jako korytarze infrastruktury technicznej lub tereny przeznaczone na zagospodarowanie o charakterze parkowym lub sportowym możliwe jest wznoszenie zabudowy poza wskazaniem, że w korytarzach infrastruktury mają być kładzione sieci. W MPZP wskazano również, że linie elektroenergetyczne przesyłowe objęte są korytarzami technicznymi i tam należy je lokalizować. Zdaniem Wnioskodawcy, zapisy MPZP powinny być rozumiane jako umożliwiające przykładowo budowę urządzeń infrastruktury technicznej w ustanowionych korytarzach. Należy więc uznać, że zapisy MPZP dopuszczają na terenie zieleni izolacyjnej, wznoszenie elementów infrastruktury, co może polegać przykładowo na wybudowaniu pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych, które mogą stanowić budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Zatem Działka nr 2 – jak wynika z opisu sprawy – stanowi w całości teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza dla dostawy tej działki zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro nie można było zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (tj. teren będzie miał charakter budowlany), to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazano w opisie sprawy, Sprzedawcą Działki nr 2 będzie inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością również z siedzibą na terytorium kraju. Sprzedający nr 2 jest również zarejestrowany jako podatnik VAT na terytorium Polski i będzie dokonywał zbycia Działki nr 2 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Działki nie były wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Zatem, w świetle przywołanych przepisów i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej, tj. Działki nr 2, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano wyżej transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej, tj. Działki nr 2, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z Państwa wskazaniem, po dokonaniu Transakcji zamierzają Państwo wykorzystywać Nieruchomości na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu, tj. wybudowanie na ich terenie centrum logistycznego, które w dalszej kolejności zostanie oddane w najem. Centrum będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej od Sprzedającego 2 faktury dokumentującej Transakcję nabycie Działki nr 2.

W świetle powyższego, po nabyciu Działki nr 2 i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej tę Transakcję, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Działki, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Podsumowując, dostawa Działki nr 2 będzie w całości podlegać opodatkowaniu i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, tym samym będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 2.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 zostało uznane za prawidłowe.

Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu nr 3 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 2 będzie częściowo zwolniona od podatku VAT, czy podział ceny sprzedaży Działki nr 2 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Z uwagi na warunkowy charakter pytania oznaczonego we wniosku nr 4, nie udziela się na nie odpowiedzi, gdyż oczekiwali jej Państwo wyłącznie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 3 za nieprawidłowe.

Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy dostawa Działki nr 3 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 3.

Z opisu sprawy wynika, że:

a)dla Działki nr 3 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe,

d)(...) Ponadto, teren zieleni izolacyjnej oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic zieleni izolacyjnej (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostaną podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez wystąpienie o pozwolenie na budowę, które potwierdzi ostateczne linie rozgraniczające teren zieleni izolacyjnej na Działce nr 3. Wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę ustalone będą ostateczne linie rozgraniczające w projekcie budowlanym przedsięwzięcia, natomiast teren znajdujący się przed liniami rozgraniczającymi zyska funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 3, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych,

e)przed zawarciem Umowy Nabycia, dla Działki nr 3 zostanie wydane pozwolenie na budowę,

h)powierzchnia zajmowana przez Szafę i słupy energetyczne jest znikoma w stosunku do powierzchni całkowitej Działki nr 3,

i)na Działce nr 3 nie znajdują się inne niż opisane powyżej obiekty, w szczególności na Działce nr 3 nie ma innych budynków lub budowli,

j)Sprzedawcą Działki nr 1 oraz Działki nr 3 będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium kraju. Sprzedający nr 1 jest zarejestrowany jako podatnik VAT na terytorium Polski i będzie dokonywał zbycia Działki nr 1 oraz Działki nr 3 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT,

k)Sprzedający nr 1 nabył Działkę nr 3 na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego 19 stycznia 1998 r. od innej spółki z siedzibą na terytorium Polski,

l)na Działce nr 3 znajdują się słupy napowietrznej sieci energetycznej, należący do przedsiębiorstwa przesyłowego. Słupy stanowią element wchodzący w skład linii elektroenergetycznej, które należy kwalifikować łącznie jako budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego (sam słup energetyczny nie stanowi samodzielnego obiektu budowlanego, ale jest częścią obiektu w postaci linii energetycznej),

m)na Działce nr 3 znajduje się Szafa, która należy do przedsiębiorstwa przesyłowego. Szafa posiada betonowe ściany oraz fundament. Szafa jest powiązana z gruntem, w konsekwencji Szafa powinna być traktowana jako budowla w rozumieniu Prawa budowlanego, przy czym Szafa nie stanowi własności Zbywcy,

n)część słupów na Działce nr 3 znajdować się będzie na terenie, dla którego dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe. Jeden słup znajdować się będzie na terenie oznaczonym jako zieleń izolacyjna (również po przeprowadzeniu uzgodnienia przebiegu linii rozgraniczających),

o)Szafa znajdować się będzie na terenie oznaczonym jako zieleń izolacyjna (również po przeprowadzeniu uzgodnienia przebiegu linii rozgraniczających).

Jak już wskazano powyżej, co do zasady, przedmiotem sprzedaży jest więc grunt wraz ze wszystkimi budynkami, budowlami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi.

Z uwagi na to, że znajdujące się na Działce nr 3 słupy napowietrznej sieci energetycznej oraz Szafa, należą do przedsiębiorstwa przesyłowego i nie są własnością Zbywcy, nie mogą być traktowane jako część składowa Działki nr 3, która ma być przedmiotem nabycia. Wobec tego przedmiotem nabycia będzie jedynie grunt bez usytuowanych na nim budowli.

Jednakże, z uwagi na fakt, że Działka nr 3 jest zabudowana ww. budowlami na obszarze, dla którego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe oraz transportowe i jeden słup oraz szafa będzie znajdował się na terenie oznaczonym jako zieleń izolacyjna, nie można dla jej dostawy zastosować zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż zwolnienie to dotyczy wyłącznie gruntów niezabudowanych.

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – Działka nr 3 w całości przeznaczona jest pod zabudowę i stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co również wyklucza dla dostawy tej działki zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy, dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym dla większości dopuszcza się funkcje usługowe, produkcyjne, składowe i transportowe. Pozostała powierzchnia Działki nr 3 oznaczona jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową są zalesienia stref źródliskowych. (…) Tereny te mogą stanowić część wydzielonej działki budowlanej, jako jej teren biologicznie czynny. Tym niemniej, powyższy teren zalesień stref źródliskowych oznaczony jest liniami przerywanymi na rysunkach planu będących załącznikiem do MPZP, co zgodnie z treścią MPZP oznacza, że wyznaczenie granic terenu zalesień (faktycznych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu) wymaga dodatkowych uzgodnień ewidencyjnych z Gminą. Zgodnie z MPZP, linie regulacyjne mogą bowiem ulegać niezbędnym korektom, jeśli nie wpływają negatywnie na funkcje podstawowe terenów. Takie uzgodnienia zostały podjęte z Gminą przed zawarciem Umowy Nabycia poprzez uzyskanie decyzji podziałowej, na podstawie której z Działki nr 3 wydzielono nową działkę, której kontur (granica ewidencyjna) stała się jednocześnie wyznaczoną przez Gminę linią rozgraniczającą teren zalesień stref źródliskowych (zaś pozostały teren Działki nr 3 znajdujący się przed granicą nowo wydzielonej działki, będący przedmiotem Umowy Nabycia zyskał funkcje zgodne z dominującym przeznaczeniem terenu Działki nr 3, tj. będzie mógł być wykorzystany dla realizacji funkcji usługowych, produkcyjnych, składowych i transportowych). W efekcie na terenie Działki nr 3, zgodnie z wydaną decyzją podziałową, nie występuje już teren przeznaczony na zalesienia stref źródliskowych. Wnioskodawca wyjaśnia jednocześnie, że nowo wydzielona działka nie jest przedmiotem Umowy Nabycia. Znikomy fragment Działki nr 3 oznaczony jest również w miejscowy planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny, dla których funkcją podstawową jest zieleń izolacyjna. (...)

Skoro nie można dla ww. dostawy zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

•brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazano w opisie sprawy, Sprzedawcą Działki nr 3 będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium kraju. Sprzedający nr 1 jest zarejestrowany jako podatnik VAT na terytorium Polski i będzie dokonywał zbycia Działki nr 1 oraz Działki nr 3 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Działki nie były wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Tym samym, skoro jak wskazano we wniosku, działki nie były wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT, to należy stwierdzić, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dostawy Działki nr 3 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem, w świetle przywołanych przepisów i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej, tj. Działki nr 3, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie ze wskazaniem, że zarówno Nabywca, jak i Sprzedający są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

Jak wskazano wyżej transakcja sprzedaży nieruchomości, tj. Działki nr 3, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w konsekwencji przedmiotowa transakcja będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z Państwa wskazaniem, po dokonaniu Transakcji zamierzacie Państwo wykorzystywać Nieruchomości na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu, tj. wybudowanie na ich terenie centrum logistycznego, które w dalszej kolejności zostanie oddane w najem. Centrum będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej Transakcję nabycie Działki nr 3.

W świetle powyższego, po nabyciu Działki nr 3 i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury dokumentującej tę Transakcję, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem Działki nr 3, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek z art. 88 ustawy.

Podsumowując, dostawa Działki nr 3 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Działki nr 3.

Zatem stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 zostało uznane jako prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w pytaniu 5 za nieprawidłowe i przyjęcia, że sprzedaż Działki nr 3 będzie częściowo zwolniona z podatku VAT, czy podział ceny sprzedaży Działki nr 3 na poszczególne części wg przeznaczenia i tym samym ustalenie zakresu prawa do odliczenia VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, może być przeprowadzony proporcjonalnie do powierzchni terenu o danym przeznaczeniu ustalonej zgodnie z ostatecznie uzgodnionymi z Gminą liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu do całej powierzchni Działki nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Z uwagi na warunkowy charakter pytania oznaczonego we wniosku nr 6, nie udziela się na nie odpowiedzi, gdyż oczekiwali jej Państwo wyłącznie w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 5 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy (opis zdarzenia przyszłego) będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi tylko w zakresie zadanych pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone, dotyczy to m.in. określenia właściwej stawki podatku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Praktyczny leksykon VAT 2024. Wszystko o zmianach w rozliczeniach VAT

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.557.2023.2.JKU