Interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.2.2024.1.AP

Możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 stycznia 2024 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 4 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Gmina (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina złożyła wniosek o przyznanie środków finansowych na realizację celu „(…)”. Okres realizacji 26 kwiecień - 16 czerwiec 2023 r., odbiór końcowy inwestycji odbył się 12 sierpnia 2023 r.

Celem projektu było wybudowanie nowoczesnego, bezpiecznego i funkcjonalnego (...), dostosowanego do potrzeb lokalnej społeczności. (...) zawiera takie elementy jak: (...).

Zakres prac obejmował:

• wykonanie elementu typu (...);
• wykonanie elementu typu (...);
• wykonanie elementu (...);
• wykonanie i montaż (...).

Nadzór nad prawidłowością realizacji inwestycji sprawował inspektor nadzoru inwestorskiego. Regularne kontrole pozwoliły na utrzymane wysokiego standardu jakości i zgodności z projektem. Realizacja budowy (...) w (…) została zakończona z sukcesem. Obiekt spełnia wszystkie wymagania bezpieczeństwa i funkcjonalności oraz cieszy się dużym zainteresowaniem społeczności lokalnej.

Wybudowany obiekt jest ogólnodostępny i nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Służy masowemu uprawianiu sportu i rekreacji o charakterze nieodpłatnym. Korzystanie z obiektu (...) jest nieodpłatne.

Pytanie

Czy w świetle art. 43 oraz 86 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina (…) ma prawo odzyskać podatek VAT naliczony od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji, o której mowa w opisie stanu faktycznego?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina (…) zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz art. 43 ustawy o VAT nie ma możliwości odliczenia VAT naliczonego.

Wybudowany obiekt jest ogólnodostępny i nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Służy masowemu uprawianiu sportu i rekreacji o charakterze nieodpłatnym. Gmina nie będzie dzierżawić obiektu ani pobierać opłat z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. Zrealizowaliście Państwo zadanie pn. „(…)”. Złożyliście Państwo wniosek o przyznanie środków finansowych na realizację tego celu. Jego celem było wybudowanie nowoczesnego, bezpiecznego i funkcjonalnego (...), dostosowanego do potrzeb lokalnej społeczności. Realizacja budowy (…) została zakończona z sukcesem. Obiekt spełnia wszystkie wymagania bezpieczeństwa i funkcjonalności oraz cieszy się dużym zainteresowaniem społeczności lokalnej.

Wybudowany obiekt jest ogólnodostępny i nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Służy masowemu uprawianiu sportu i rekreacji o charakterze nieodpłatnym.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione, gdyż w wyniku realizacji inwestycji pn. „(…)” powstanie ogólnodostępna i bezpłatna infrastruktura, która nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji nie macie Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania, gdyż nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Gminie nie przysługuje również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, analizując powyższe, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego od towarów i usług w ramach realizowanej inwestycji pn. „(…)”.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

W tym miejscu należy podkreślić, że podstawę prawną dla rozstrzyganej kwestii - czyli braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem - stanowi art. 86 ust. 1 ustawy, a nie wskazany przez Państwa we wniosku art. 43 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2383 ze zm.).