Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.673.2023.2.AKR

Skutki podatkowe otrzymywania świadczenia małżeńskiego z USA.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 22 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 listopada 2023 r. (wpływ 15 listopada 2023 r.) oraz pismem z 20 grudnia 2023 r. (data wpływu 22 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W październiku 2021 r. wystąpiła Pani do Rządu USA o przyznanie świadczenia rodzinnego na podstawie polsko-amerykańskiej umowy o zabezpieczeniu społecznym zawartej w dniu 2 kwietnia 2008 r. Jest Pani obywatelką polską. W 1965 r. zawarła Pani związek małżeński z … (obecnie zamieszkałym w USA). Małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód w 1999 r., a wyrok rozwodowy Sądu amerykańskiego został uznany przez Sąd Okręgowy w … (postanowienie z …., sygn. akt …). Jako byłemu małżonkowi przysługuje Pani świadczenie na podstawie ww. umowy, o czym świadczy treść pisma z 25 sierpnia 2022 r. Konsulatu Generalnego USA w …. W 2022 r. otrzymała Pani świadczenie wraz z wyrównaniem. Kwota świadczenia została przekazana na Pani rachunek bankowy w…. Od otrzymanego świadczenia bank potrącił podatek dochodowy od osób fizycznych. Otrzymane świadczenie wykazała Pani, oprócz emerytury krajowej, w złożonym za 2022 r. zeznaniu podatkowym PIT-36.

W uzupełnieniu z 14 listopada 2023 r. dodała Pani, że w roku podatkowym obejmującym wniosek posiadała Pani na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) pod adresem: …, ul. …. Pod wskazanym adresem zamieszkiwała Pani cały rok (powyżej 183 dni).

Na pytanie organu o treści: „Czy świadczenie dla byłego małżonka wypłacane Pani z USA przyznane zostało Pani na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w USA; jeżeli nie to na podstawie jakich przepisów zostało przyznane?” podała Pani cyt.: „Z pisma Konsulatu Generalnego USA z dnia 25 sierpnia 2022 r. wynika, że Zarząd Ubezpieczeń Społecznych USA wypłaca mi świadczenie dla byłego współmałżonka przyznane na podstawie amerykańskich federalnych przepisów emerytalno-rentowych”.

Jednocześnie stwierdza, że w celu uzyskania jednoznacznej informacji o podstawie prawnej przyznania Pani świadczenia, wystąpi Pani do Konsulatu Generalnego USA o udzielenie wyjaśnień. Po otrzymaniu informacji, prześle ją Pani niezwłocznie na adres KIS w Bielsku Białej, ul. Warszawska 5.

W uzupełnieniu z dnia 20 grudnia 2023 r. wskazała Pani, że w piśmie z 25 sierpnia 2022 r. Konsulat generalny USA zaświadcza, że Zarząd Ubezpieczeń Społecznych USA (Social Security Administration) wypłaca świadczenie dla byłego współmałżonka przyznane na podstawie amerykańskich, federalnych przepisów emerytalno-rentowych. W celu uzyskania informacji dotyczącej podstawy prawnej, na podstawie której zostało przyznane Pani świadczenie przeprowadziła Pani rozmowę telefoniczną z pracownicą Konsulatu Generalnego USA, która wyjaśniła Pani, że w USA obowiązują jedne przepisy dla emerytur, rent i socjalu, nie ma odrębnych uregulowań dla każdego z tych świadczeń.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy otrzymywane przez Panią jako byłego współmałżonka świadczenie rodzinne korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Pani, co do zasady, otrzymywane przez Panią świadczenie rodzinne z USA, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż obowiązująca w Polsce dwustronna umowa o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu zawarta w 1974 r. pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi nie obejmuje tego rodzaju świadczenia. Jednakże Pani zdaniem, świadczenie małżeńskie, które otrzymuje Pani z USA nie powinno podlegać opodatkowaniu, ponieważ świadczenie to jest klasyfikowane jako dochód, który jest odpowiednikiem polskich świadczeń rodzinnych, otrzymanych na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Pani zdaniem, to świadczenie rodzinne korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie prawa krajowego, tj. art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadmienia Pani, że od otrzymywanego przez Panią świadczenia nie jest potrącany amerykański podatek dochodowy (federalny). Swoje przekonanie o zwolnieniu świadczenia rodzinnego z podatku dochodowego opiera Pani na wydanych indywidualnych interpretacjach podatkowych: 0114-KDIP3-2.4011.966.2022.2.MN, 0115-KDIT2.4011.563.2022.2.ENB, 0112-KDWL.4011.951.2022.2.JK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też, do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Social Security Administration (USA) wypłaca Pani świadczenie dla byłego współmałżonka, przyznane na podstawie amerykańskich federalnych przepisów emerytalno-rentowych. O ww. świadczenie wystąpiła Pani w październiku 2021 r. W 2022 r. otrzymała je Pani wraz z wyrównaniem. Kwota świadczenia została przekazana na Pani rachunek bankowy. Od otrzymanego świadczenia bank potrącił podatek dochodowy od osób fizycznych. Otrzymane świadczenie wykazała Pani, oprócz emerytury krajowej, w złożonym za 2022 r. zeznaniu podatkowym PIT-36. Jest Pani obywatelką polską. W roku podatkowym obejmującym wniosek posiadała Pani centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) na terytorium Polski.

W związku z otrzymywaniem przez Panią świadczenia ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma umowa z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178).

Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń dla byłego współmałżonka. Oznacza to, że tego rodzaju dochód podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww. Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. Umowy:

W myśl art. 5 ust. 3 ww. Umowy:

Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia dla byłego małżonka wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 ww. Umowy, zgodnie z którym, państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów, w tym m.in. świadczeniadla byłego współmałżonka, osobie mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.

W myśl ogólnej zasady sformułowanej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są wymienione w pkt 1 emerytura lub renta oraz w pkt 9 inne źródła.

W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem, wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zatem,otrzymane przez Panią jako byłego współmałżonka świadczenie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W kontekście powyższego podkreślić należy, że zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W rozpatrywanej sprawie podkreślić należy, że na pytanie organu o treści: „Czy świadczenie dla byłego małżonka wypłacane Pani z USA przyznane zostało Pani na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w USA; jeżeli nie to na podstawie jakich przepisów zostało przyznane?”, w uzupełnieniu z dnia 14 listopada 2023 r. podała Pani cyt.: „Z pisma Konsulatu Generalnego USA z dnia 25 sierpnia 2022 r. wynika, że Zarząd Ubezpieczeń Społecznych USA wypłaca mi świadczenie dla byłego współmałżonka przyznane na podstawie amerykańskich federalnych przepisów emerytalno-rentowych”. Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 20 grudnia 2023 r. podała Pani, że w celu uzyskania informacji dotyczącej podstawy prawnej, na podstawie, której zostało przyznane Jej świadczenie, przeprowadziła rozmowę telefoniczną z pracownicą Konsulatu Generalnego USA, która wyjaśniła, że w USA obowiązują jedne przepisy dla emerytur, rent i socjalu, nie ma odrębnych uregulowań dla każdego z tych świadczeń.

Zatem, na podstawie przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego nie można stwierdzić, że otrzymane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, świadczenie dla Pani jako byłej współmałżonki, przyznane zostało na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, a tylko takie świadczenie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis oraz obowiązujący stan prawny, należy stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, świadczenie otrzymane przez Panią ze Stanów Zjednoczonych Ameryki podlega opodatkowaniu w Polsce.

Świadczenie to nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych. W rozpatrywanej sprawie brak jest również podstaw do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, uzyskany z tego tytułu dochód mieści się w dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega bowiem regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, na których opiera Pani swoje stanowisko, podkreślić należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).