Interpretacja indywidualna z dnia 15 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.602.2023.2.AS

Brak prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2024 r. (wpływ 9 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest terytorialną jednostką organizacyjną Kościoła, posiadającą osobowość prawną (Art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1966 z 22 września 2023 r.). Wszelkie diecezje, w tym archidiecezje, ustanawiane są przez urzędującego papieża bullą. (…).

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w tym również w ujęciu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W latach (...) Wnioskodawca zrealizowała zespół prac remontowo-budowlanych mających na celu konserwację i restaurację należącego do Wnioskodawcy (…), wraz z dostosowaniem do potrzeb osób niepełnosprawnych, ponosząc wydatki związane z nabyciem materiałów oraz usług projektowych, remontowo-budowlanych i innych, koniecznych dla realizacji ww. inwestycji.

Wnioskodawca nie osiąga przychodów opodatkowanych w związku ze zrealizowaną inwestycją. Natomiast będący przedmiotem inwestycji (...) jest udostępniony zwiedzającym, a obsługa ruchu turystycznego odbywa się poprzez operatora zewnętrznego, którym jest Muzeum (…) (dalej „Muzeum”).

W związku z realizacją funkcji operatora ruchu turystycznego Muzeum korzysta z prawa dostępu do obiektów (...), za zgodą Wnioskodawcy, nieodpłatnie.

Muzeum jest odrębną osobą prawną, na podstawie rozporządzenia MSWiA (...).

Muzeum posiada również osobowość prawną kanoniczną.

Muzeum działa w oparciu o uzgodniony z ministrem właściwym do spraw kultury i dziedzictwa narodowego statut bądź regulamin, zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 902 ze zm.) i zostało ujęte w wykazie pod poz. 388.

Ogólny nadzór nad Muzeum sprawuje minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego, a bezpośredni Założyciel ((...) Statutu). Zarząd sprawuje jego dyrektor. Muzeum prowadzi działalność gospodarczą oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1.Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT w czasie sporządzenia niniejszego uzupełnienia, jak i też nie była czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT w czasie realizacji i zakończenia inwestycji, której przedmiotem jest (…).

2.Wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z inwestycją, której przedmiotem byt (…), zostały wystawione na Wnioskodawcę.

Pytanie

Czy Wnioskodawca nabyta prawo do odliczenia bądź zwrotu kwot podatku od towarów i usług ujętych w wystawionych naWnioskodawcę fakturach, w związku z realizacją inwestycji wskazanej w punkcie G. 61 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie miała i nie ma prawa do skorzystania z prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego VAT, tak z faktur otrzymanych w związku z realizacją inwestycji opisanej w punkcie G.61 wniosku, jak i jakichkolwiek innych wydatków.

Wnioskodawca nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, a zatem również nie jest tzw. czynnym podatnikiem VAT. Zaś prawo do odliczenia VAT naliczonego musi być skorelowane z działalnością opodatkowaną VAT prowadzoną przez podatnika.

Wnioskodawca tego warunku bezspornie nie spełnia. Brak związku wydatku z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT nie dawał i nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego (Por. wyrok TSUE z 17 marca 2021 r., C-459/19, The Commissioners for Her Majesty's Revenue & Customs przeciwko Wellcome Trust Ltd.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Państwo we wniosku– jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo terytorialną jednostką organizacyjną Kościoła, posiadającą osobowość prawną. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej, w tym również w ujęciu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zrealizowali Państwo zespół prac remontowo-budowlanych mających na celu konserwację i restaurację należącego do Państwa (...) wraz z dostosowaniem do potrzeb osób niepełnosprawnych. Nie osiągają Państwo przychodów opodatkowanych w związku ze zrealizowaną inwestycją. Nie są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z inwestycją zostały wystawione na Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

Jak wynika z treści wniosku, nie są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Ponadto nie osiągają Państwo przychodów opodatkowanych w związku ze zrealizowaną inwestycją.

W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.

W konsekwencji, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z realizacją inwestycji, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Państwo w stosunku do przedmiotowej inwestycji nie działacie jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, to nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Podsumowując, nie nabyli Państwo prawa do odliczenia bądź zwrotu kwot podatku od towarów i usług ujętych w wystawionych na Państwa fakturach, w związku z realizacją inwestycji.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).