Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.746.2023.2.MSU

Korekta kwoty podatku VAT naliczonego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2023 r. wpłynął wniosek Państwa Gminy z 14 listopada 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy korekty kwoty podatku VAT naliczonego.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 stycznia 2024 r.(data wpływu 12 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto i Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. MiG jest właścicielem nieruchomości:

1)Centrum Obsługi Turystycznej w, ul.;

2)Budynek przystani ... w, ul.;

3)Oczyszczalnia ścieków w, ul.;

4)Ujęcie wody (Hydrofornia) w, ul.;

5)Ujęcie wody (Hydrofornia) w, ul.;

6)Ujęcie wody (Hydrofornia) w, ul.;

7)Ujęcie wody (Hydrofornia) w;

8)Budynek administracyjny ZWiK w, ul.;

9)Budynek UMiG w ul.;

na których zamierza zainstalować instalacje fotowoltaiczne.

Instalacje te będą wykorzystywane:

-do celów prowadzenia zarobkowej działalności gospodarczej, która nie podlega zwolnieniu z art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług (Centrum Obsługi Turystycznej i budynek Przystani ... w);

-do celów zarówno działalności gospodarczej, jak i na użytek własny (działalność mieszana) bez prawa do zwolnienia (oczyszczalnia ścieków w, hydrofornia w , hydrofornia w, hydrofornia w, hydrofornia w , budynek administracyjny ZWiK w);

-do wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych w ramach działalności gospodarczej, jak i do celów czynności niepodlegających VAT (budynek UMiG w ).

Instalacje będą kosztowały powyżej 15.000,00 zł licząc za każdą osobno.

Efektem końcowym zadania będzie pokrycie dachów ww. budynków panelami ogniw słonecznych. Wykonane w ramach niniejszego zadania instalacje fotowoltaiczne zostaną podłączone na stałe do sieci elektroenergetycznej ww. budynków.

Powstałe instalacje fotowoltaiczne zostaną oddane do użytkowania i zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji, których wartość początkowa każdego z osobna przekracza 15.000,00 zł. W roku 2023 MiG skorzysta z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z przedmiotowych zakupów:

-do budynków wymienionych w punktach 1-2 w całości,

-do budynków wymienionych w punktach 3-8 z uwzględnieniem prewspółczynnika z art. 86,

-do budynku wymienionego w punkcie 9 z uwzględnieniem prewspółczynnika z art. 86 i współczynnika z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż nieruchomości wymienione we wniosku, na których zamierzają Państwo zainstalować instalacje fotowoltaiczne stanowią środki trwałe podlegające amortyzacji. Wartość instalacji fotowoltaicznych nie zwiększy wartości poszczególnych nieruchomości. Instalacje fotowoltaiczne stanowią odrębne środki trwałe, a nie są ulepszeniem już istniejących.

Pytanie

W ciągu ilu kolejnych lat, licząc od roku, w którym instalacje zostaną oddane do użytkowania, podatnik musi dokonywać korekty podatku naliczonego dotyczącego zakupów, do których użył prewspółczynnika z art. 86?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina stoi na stanowisku, że do faktur zakupowych na instalacje fotowoltaiczne, do których zastosowała odliczenie bazując na proporcji z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, powinien dokonać korekty 5-letniej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła we wniosku Państwa Gmina jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 90c i art. 91 ustawy.

Przepis art. 90c ust. 1 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 90c ust. 2 i 3 ustawy:

Zatem z art. 90c ust. 1 ustawy wynika obowiązek korekty rocznej podatku naliczonego z jednoczesnym wskazaniem, że w zakresie tej korekty zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 2-9 ustawy.

Natomiast jak wynika z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 3 ustawy:

W tym miejscu wskazania wymaga, że powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy, wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zamierzają Państwo zainstalować instalacje fotowoltaiczne na wskazanych nieruchomościach. Instalacje będą kosztowały powyżej 15.000,00 zł licząc za każdą osobno. Efektem końcowym zadania będzie pokrycie dachów ww. budynków panelami ogniw słonecznych. Powstałe instalacje fotowoltaiczne zostaną oddane do użytkowania i zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji, których wartość początkowa każdego z osobna przekracza 15.000,00 zł. Nieruchomości wymienione we wniosku, na których zamierzają Państwo zainstalować instalacje fotowoltaiczne stanowią środki trwałe podlegające amortyzacji. Wartość instalacji fotowoltaicznych nie zwiększy wartości poszczególnych nieruchomości. Instalacje fotowoltaiczne stanowią odrębne środki trwałe, a nie są ulepszeniem już istniejących.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro – jak Państwo wskazali - instalacje fotowoltaiczne stanowią odrębne środki trwałe i nie są ulepszeniem poszczególnych nieruchomości - nie zwiększą wartości poszczególnych nieruchomości, to korekta podatku naliczonego dotyczącego ww. instalacji, do odliczenia którego zastosowali Państwo prewspółczynnik na podstawie art. 86 ust. 1 i art. 86 ust. 2a ustawy, powinna być dokonana zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w ciągu 5-letniego okresu, licząc od roku, w którym ww. instalacje  - jako odrębne środki trwałe - zostaną oddane do użytkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Gmina i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację, Organ przyjął jako element zdarzenia przyszłego wskazane przez Państwa okoliczności, że  wartość instalacji fotowoltaicznych nie zwiększy wartości poszczególnych nieruchomości, instalacje fotowoltaiczne stanowią odrębne środki trwałe, a nie są ulepszeniem już istniejących. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.).