Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.946.2023.2.EC

Skutki podatkowe wymiany udziałów.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 stycznia 2024 r. (data wpływu 11 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

M.S. (…) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

1.Jako osoba fizyczna jest Pan właścicielem 88 udziałów w spółce A. sp. z o.o. z siedzibą w (…), NIP (...).

Spółka A. sp. z o.o. (Nabywana) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka została założona w dniu 11.09.2019 r., KRS (…) przez Pana (dalej Wspólnik 1 ), który objął 88 udziałów o wartości nominalnej 50 zł, za kwotę 4 400 zł, oraz Wspólnika 2 , który objął 12 udziałów o wartości nominalnej 50 zł za kwotę 600 zł. Kapitał zakładowy Spółki A. sp. z o.o. wynosi 5 000 zł.

Udziały zostały objęte w zamian za wkład pieniężny. Posiada Pan bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników.

Spółka prowadzi działalność związaną z oprogramowaniem, spółka nie posiada aktywów trwałych tylko aktywa obrotowe a wartość rynkowa udziałów wyceniona metodą skorygowanych aktywów netto na dzień 31.05.2023 r. wynosi 592 367 zł.

2.Jako osoba fizyczna jest Pan właścicielem 88 udziałów w spółce B. sp. z o.o. z siedzibą w (…), NIP (…), Spółka B. (Nabywająca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka została założona w dniu 3.08.2023 r. wpis do KRS (…) przez Pana (dalej Wspólnik 1), który objął 88 udziałów o wartości nominalnej 50 zł za kwotę 4 400 zł, oraz Wspólnika 2, który objął 12 udziałów o wartości nominalnej 50 zł za kwotę 600 zł.

Spółka Nabywająca nie prowadzi obecnie działalności operacyjnej i nie posiada żadnych istotnych składników majątkowych, z wyjątkiem środków pieniężnych wniesionych do Spółki Nabywającej przez wspólników w celu opłacenia jej kapitału zakładowego w wysokości 5.000,00 zł (pięć tysięcy złotych).

Łączny kapitał zakładowy spółki Nabywającej wynosi 5 000 zł. Posiada Pan bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników. Spółka Nabywająca została utworzona w celu prowadzenia działalności gospodarczej jako spółka holdingowa, która będzie wykorzystywana do realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych polegających na nabywaniu udziałów innych spółek, oraz do efektywnego zarządzania tymi spółkami. Spółka umożliwi Wspólnikom bezpieczne gromadzenie kapitału, oraz skuteczne kontrolowanie spółek zależnych.

Zamierza Pan w najbliższej przyszłości przeprowadzić transakcję polegającą na podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki B. poprzez utworzenie nowych udziałów, a następnie objęcie tych udziałów w zamian za wniesienie do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci 88% (osiemdziesiąt osiem procent) udziałów Spółki A. W wyniku przeprowadzenia tej transakcji Spółka B. będzie posiadała bezwzględną większość głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej.

Transakcja zostanie przeprowadzona w kolejnych etapach:

- Zgromadzenie Wspólników Spółki Nabywającej podejmie uchwałę w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego z kwoty 5.000,00 zł (pięć tysięcy złotych) do kwoty odpowiadającej sumie kwoty 5.000,00 zł (pięć tysięcy złotych) oraz wartości rynkowej 88% udziałów Spółki Nabywanej (ustalonej na dzień wniesienia udziałów), tj. o kwotę odpowiadającą wartości rynkowej 88% udziałów Spółki Nabywanej, poprzez utworzenie nowych udziałów Spółki Nabywającej w ilości odpowiadającej ilorazowi wartości rynkowej 88% udziałów Spółki Nabywanej oraz kwoty 50,00 zł z zastrzeżeniem, że jeżeli iloraz wartości rynkowej 88% udziałów Spółki Nabywanej oraz kwoty 50,00 zł nie będzie stanowił liczby całkowitej podzielnej przez 50 (pięćdziesiąt), to wynik obliczenia ilorazu zostanie zaokrąglony w dół albo w górę do kwoty 50,00 zł (pięćdziesiąt złotych);

Pan jako wspólnik obejmujący nowe udziały w spółce B. złoży oświadczenie o objęciu wszystkich nowych udziałów i pokrycie ich wartości wkładem niepieniężnym w postaci wniesionych udziałów Spółki A.

Pan oraz spółka Nabywająca zawrą umowę przeniesienia własności udziałów spółki A. tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego przed złożeniem wniosku do Sądu rejestrowego o zmianę wpisu.

Spółka B. stanie się właścicielem udziałów w wyniku zawarcia umowy, z chwilą dokonania wpisu w rejestrze sądowym. Tym samym Spółka Nabywająca stanie się udziałowcem większościowym spółki A. a struktura udziałów w spółce A. będzie następująca:

• Spółka B. sp. z o.o. - 88% udziałów,
• Wspólnik 2 - 12 % udziałów.

W ramach planowanej transakcji spółka B. nie zapłaci na rzecz Pana żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem udziałów spółki A. Pan w zamian otrzyma od spółki B. tylko nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym.

Przeprowadzona w przyszłości transakcja będzie dawała spółce Nabywającej bezwzględną większość głosów w spółce A.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Spółka nabywająca B. sp. z o.o. oraz A. spółka z o.o. są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (spółki utworzone wg prawa polskiego: określane jako spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Są to spółki podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów na terenie RP.

Wartość nabywanych przez Pana udziałów przyjęta do celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość wnoszonych przez niego udziałów jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do opisanej we wniosku transakcji. Gdyby dokonał Pan sprzedaży udziałów B. na rzecz osoby trzeciej koszt nabycia tych udziałów zostanie ustalony zgodnie z art. 23 ust.1 pkt 38 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów zostaną ustalone w wysokości odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez Pana na objęcie udziałów, które zostaną wniesione do spółki Nabywającej, tj. w wysokości 4.400 zł.

Wniesienie przez Pana aportu do spółki Nabywającej nastąpi jednorazowo, tj. w ramach jednej transakcji. Zostanie przeprowadzona transakcja polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki B. poprzez utworzenie i objęcie nowych udziałów w zamian za wniesienie do spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci całości posiadanych udziałów w spółce A. Czynność ta stanie się prawomocna w momencie dokonania wpisu w rejestrze sądowym.

Wniesienie udziałów spółki A. do spółki B. przeprowadzone zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych tj. umożliwi stworzenie struktury holdingowej w celu efektywnego zarządzania spółką zależną (A) oraz kontroli tej spółki. Ponieważ Spółka Nabywająca (B) została utworzona w celu prowadzenia działalności gospodarczej jako spółka holdingowa, która będzie wykorzystywana do realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych polegających na nabywaniu udziałów innych spółek, oraz do efektywnego zarządzania tymi spółkami. Działania te umożliwią Wspólnikom bezpieczne gromadzenie kapitału, oraz skuteczne kontrolowanie spółek zależnych. Celem tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Pytania

1.Czy transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym w ramach której dokona Pan wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci 100% posiadanych udziałów Spółki Nabywanej, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a i 8b o p.d.o.f.?

2.Czy w wyniku dokonania transakcji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym, w ramach której dokona Pan wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci 100% posiadanych udziałów Spółki Nabywanej, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej, po stronie Pana nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Stoi Pan na stanowisku, że opisana we wniosku przyszła transakcja spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu przepisów art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust 8a u.p.d.o.f., jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi:

• własne udziały albo
• własne udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% ich wartości nominalnej własnych udziałów a w przypadku braku wartości nominalnej - ich wartości rynkowej,

oraz jeżeli w wyniku nabycia;

• spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane,
• spółka nabywająca posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane zwiększa ilość udziałów w tej spółce,

do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów nabytych przez spółkę pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Przepis ust. 8a stosuje się jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące warunki:

1.Spółka nabywająca oraz spółka, której udziały są nabywane są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2.Wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3.Wnoszone przez wspólnika udziały nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów,

4.Wartość nabywanych przez wspólnika udziałów przyjęta dla celów podatkowych nie jest wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Wartość przyjęta do celów podatkowych nie została zdefiniowana ale można rozumieć w kontekście ustawy o p.d.o.f., że chodzi o wartość, która nie została w jakikolwiek sposób zaliczona do kosztów podatkowych.

Z powyższych przepisów wynika również, że z wymianą udziałów będziemy mieć do czynienia jedynie wówczas, gdy wnoszone aportem udziały będą dawały spółce nabywającej bezwzględną większość głosów w spółce, której udziały są nabywane (50 % + 1 bez udziałów uprzywilejowanych).

Stoi Pan na stanowisku, że w wyniku dokonania transakcji opisanej w zdarzeniu przyszłym nie powstanie po Pana stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie, transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym spełni wszystkie warunki wymiany udziałów określone w art. 24 ust. 8a Ustawy o p.d.o.f. Wynika to z tego, że Spółka Nabywająca nabędzie w przyszłości od Pana 88 % udziałów Spółki Nabywanej, tytułem wniesienia wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. W zamian za przeniesienie własności udziałów Spółka Nabywająca przekaże Panu własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym oraz nie dokona zapłaty na Pana rzecz żadnej kwoty pieniężnej. W konsekwencji dokonania czynności wymienionych powyżej Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość głosów na Walnym Zgromadzeniu Spółki Nabywanej. Ponadto wszyscy uczestnicy planowanej transakcji będą podlegali w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Jednocześnie, w Pana ocenie, transakcja przedstawiona w zdarzeniu przyszłym spełnia wszystkie warunki wymiany udziałów określone w art. 24 ust. 8b Ustawy o p.d.o.f.

1)Spółka Nabywająca i Spółka Nabywana jest i będzie w chwili dokonania transakcji spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, które zostały wymienione w pozycji 29. Załącznika nr 3 do Ustawy o p.d.o.f.;

2)jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o p.d.o.f., a wkład niepieniężny w postaci własności udziałów zostanie wniesiony przez Pana do Spółki Nabywającej w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej;

3)objął Pan wszystkie udziały, będące przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonego do Spółki Nabywającej przez Wspólnika, w wyniku wpłaty wkładu pieniężnego wniesionego na pokrycie kapitału zakładowego w Spółce Nabywanej;

4)wartość nabywanych przez Pana udziałów Spółki Nabywającej (w zamian za udziały Spółki Nabywanej) przyjęta dla celów podatkowych będzie równa wartości udziałów wnoszonych przez Wspólnika 1 do Spółki Nabywającej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów:

Pana zdaniem, przez wartość przyjętą dla celów podatkowych należy rozumieć wartość konkretnego składnika majątku, która mogłaby zostać uwzględniona w kosztach uzyskania przychodu, gdyby ten składnik majątku był przedmiotem odpłatnego zbycia na rzecz osoby trzeciej.

W związku z powyższym należy uznać, że wartość nabywanych przez Wspólnika 1 udziałów Spółki Nabywającej (w zamian za udziały Spółki Nabywanej) przyjęta dla celów podatkowych powinna zostać ustalona na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 c ustawy o p.d.o.f.

Przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust.1 f.

Wynika z tego, że jeżeli Wspólnik 1 dokona nabycia udziałów Spółki Nabywającej w ramach przedstawionej w zdarzeniu przyszłym transakcji wymiany udziałów, a następnie dokonałby odpłatnego zbycia tych udziałów na rzecz osoby trzeciej, to koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tych udziałów na rzecz osoby trzeciej powinny zostać ustalone w wysokości odpowiadającej wartości wydatków poniesionych przez Wspólnika 1 na objęcie udziałów, które zostaną wniesione do Spółki Nabywającej tj. 4 400,00 zł (wartość historyczna udziałów).

Stanowisko Pana mogą potwierdzać interpretacje wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej "Dyrektorem KIS”) w podobnych stanach faktycznych, w tym m.in.

• interpretacji podatkowej z dnia 30 czerwca 2022 r. w sprawie 0111-KDIB2-1.4010.217.2022.1.MKU, w której Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko podatnika oraz odstąpił od uzasadnienia prawnego tej oceny, w stosunku do przedstawionego w tym wniosku zdarzenia przyszłego podobnego do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku;
• interpretacji podatkowej z dnia 29 czerwca 2022 r. w sprawie 0114-KDIP3-1.4011.381.2022.1.AK , w której Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko podatnika oraz odstąpił od uzasadnienia prawnego tej oceny, w stosunku do przedstawionego w tym wniosku zdarzenia przyszłego podobnego do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku.

W związku z powyższym, na powyższe pytania należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy:

Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo

2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji w prostej spółce akcyjnej, albo

2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo

3) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 30030 § 1 albo art. 3281 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467, 1488, 2280 i 2436), jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo

4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni.

Na podstawie przytoczonych powyżej przepisów, jeżeli aport wniesiony do spółki w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Co do zasady wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. - spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy - skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

Jednakże ustawodawca przewidział w tej sytuacji wyłączenie pewnych wartości z przychodów - o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8a ww. ustawy:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa art. 24 ust. 8b ww. ustawy, który od 1 stycznia 2022 r. brzmi:

Przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3) wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7b ww. ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o której mowa w ust. 8a, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 11 cytowanej ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także zapłata, o której mowa w ust. 8a.

W myśl natomiast przepisu art. 24 ust. 8c analizowanej ustawy:

Przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały (akcje) od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Stosownie do treści art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a i art. oraz 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 20 przywołanej ustawy:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W opisanym zdarzeniu przyszłym:

1) Zarówno Spółka nabywająca, jak i Spółka nabywana są podatnikami, o których mowa w załączniku nr 3 do ustawy. Spełniony więc będzie warunek z pkt 1 art. 24 ust. 8b.

2) Jest Pan osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wkład niepieniężny w postaci własności akcji Spółki Nabywanej zostanie wniesiony do Spółki Nabywającej w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej. Spełniony więc będzie warunek z pkt 2 art. 24 ust. 8b.

3) akcje w Spółce Nabywanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany akcji albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Spełniony zatem będzie warunek z pkt 3 art. 24 ust. 8b.

4) Norma z pkt 4 art. 24 ust. 8b ustawy odnosi się natomiast do relacji tzw. wartości podatkowej udziałów (akcji) nabywanych i udziałów (akcji) wnoszonych do spółki nabywającej w wyniku wymiany udziałów.

Wartość podatkowa udziałów (akcji) to przyjęta przez podatnika wartość kosztów objęcia lub nabycia udziałów (akcji), która pozostaje w rachunku podatkowym podatnika do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Wartość podatkowa jest pochodną sposobu objęcia lub nabycia udziałów (akcji). Nie jest tożsama z ich aktualną wartością rynkową czy bilansową.

Z uzupełnienia opisu zdarzenia wynika, że wartość nabywanych przez Pana udziałów Spółki Nabywającej przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość wnoszonych przez Pana udziałów Spółki Nabywanej, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany akcji/udziałów. Wobec tego, w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełniony będzie warunek wskazany w art. 24 ust. 8b pkt 4 ustawy.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że planowana transakcja jest uzasadniona ekonomicznie. Planowana transakcja nie jest zorientowana na przeprowadzenie optymalizacji podatkowej w ramach funkcjonowania Spółki Nabywającej, a wyłącznie pozyskanie w przyszłości środków na realizację przyszłych działań inwestycyjnych Spółki Nabywającej.

Zatem, w stosunku do Pana spełnione będą warunki określone w art. 24 ust. 8b ustawy.

W ramach planowanej transakcji Spółka Nabywająca nie zapłaci na rzecz udziałowca Spółki Nabywanej żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem wszystkich (88%) posiadanych przez Pana udziałów Spółki Nabywanej. W zamian za przeniesienie własności udziałów Spółki Nabywanej otrzyma Pan tylko i wyłącznie udziały własne Spółki Nabywającej. Wniesienie przez Pana aportu do Spółki Nabywającej nastąpi jednorazowo, tj. w ramach jednej transakcji.

Wniesienie w wyżej wskazanych okolicznościach przez Pana 88% udziałów spowoduje, że Spółka Nabywająca nabędzie od Pana udziały Spółki Nabywanej, uprawniające do bezwzględnej większości praw głosów na Walnym Zgromadzeniu Spółki Nabywanej.

Zatem transakcja, w ramach której dokona Pan wniesienia do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci własności udziałów Spółki Nabywanej uprawniających do bezwzględnej większości głosów na Walnym Zgromadzeniu Spółki Nabywanej, w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej - spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w wyniku dokonania ww. transakcji - w stosunku do Pana nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko Pana w części dotyczącej skutków podatkowych wniesienia udziałów Spółki Nabywanej przez Pana w zamian za objęcie udziałów Spółki Nabywającej jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidulanych, stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).