Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.405.2023.3.DD

Czy wydatki związane z woreczkami wytwarzanymi od podstaw (pkt 3) mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT. Czy wydatki związane z woreczkami, które są kupowane od kontrahentów oraz modyfikowane (pkt 2) mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT. Czy w przypadku, gdy jeden z przedstawionych w zdarzeniu przyszłym wydatków stanowi wartość niematerialną i prawną albo środek trwały oprócz możliwości odliczenia go zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT odpisy amortyzacyjne od tego wydatku mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w przypadku, gdy wydatki te są ponoszone zarówno na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze oraz na woreczki, których wydatki nie mogą zostać uwzględnione w uldze należy ustalić według proporcji przychodowej tj. wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi. Czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględniona w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku gdy wydatki te są ponoszone tylko na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze może zostać w całości uwzględniona w uldze niezależnie od proporcji wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy wydatki związane z woreczkami wytwarzanymi od podstaw mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w części dotyczącej wydatków poniesionych na:

1) działania promocyjno-informacyjne w zakresie obejmującym:

 a) reklamę w Internecie w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

 b) przygotowanie kampanii reklamowej w Internecie w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

 c) przygotowanie nowej strony internetowej w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

 d) koszt badań rynkowych i marketingowych (faktury od agencji webdesign, dokumentacja projektu, raporty z badań rynkowych i marketingowych),

 e) prace graficzne związaną z tworzeniem nowej strony internetowej w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

f) prace w zakresie UX/UI w części w jakiej wydatki te zostały poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

– jest nieprawidłowe,

g) w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

2) dostosowanie opakowań produktów do wymagań kontrahentów w zakresie:

 a) tłumaczenia i korekty w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencji czasu pracy),

 b) projektowanie nowych etykiet i opakowań (faktury od agencji/designerów, umowy o dzieło/współpracę, dokumentacja projektu, lista płac i ewidencja czasu pracy),

 c) usługi consultingowe w zakresie weryfikacji regulacji i wymagań prawnych dotyczących opakowania produktu na danym rynku (faktury od firm consultingowych, umowy o świadczenie usług, raporty i analizy),

 d) badania rynku, których celem będzie określenie wymagań i oczekiwań kontrahentów (faktury od firm badawczych, umowy o świadczenie usług, raporty z badań).

– jest nieprawidłowe,

 e) w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

3) przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów w zakresie:

a) przeprowadzenia badania towaru w zakresie obejmującym:

- Jakość i Trwałość,

- Optymalizację Procesu Produkcyjnego,

- Konkurencyjność na Rynku,

- Zmniejszenie Ryzyka Prawnego,

b) Kosztów Zarządzania Projektem,

c) kosztów usług consultingowych w zakresie badania wymagań prawnych dotyczących sprzedaży towarów na rynku docelowym,

– jest nieprawidłowe,

d) w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

- czy wydatki związane z woreczkami, które są kupowane od kontrahentów oraz modyfikowane mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe,

- czy w przypadku, gdy jeden z przedstawionych w zdarzeniu przyszłym wydatków stanowi wartość niematerialną i prawną albo środek trwały oprócz możliwości odliczenia go zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT odpisy amortyzacyjne od tego wydatku mogą stanowić koszt uzyskania przychodu – jest prawidłowe,

- czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w przypadku, gdy wydatki te są ponoszone zarówno na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze oraz na woreczki, których wydatki nie mogą zostać uwzględnione w uldze należy ustalić według proporcji przychodowej tj. wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi – jest nieprawidłowe,

- czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku gdy wydatki te są ponoszone tylko na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze może zostać w całości uwzględniona w uldze niezależnie od proporcji wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy wydatki związane z woreczkami wytwarzanymi od podstaw (pkt 3) mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT,

- czy wydatki związane z woreczkami, które są kupowane od kontrahentów oraz modyfikowane (pkt 2) mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT,

- czy w przypadku, gdy jeden z przedstawionych w zdarzeniu przyszłym wydatków stanowi wartość niematerialną i prawną albo środek trwały oprócz możliwości odliczenia go zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT odpisy amortyzacyjne od tego wydatku mogą stanowić koszt uzyskania przychodu,

- czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w przypadku, gdy wydatki te są ponoszone zarówno na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze oraz na woreczki, których wydatki nie mogą zostać uwzględnione w uldze należy ustalić według proporcji przychodowej tj. wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi,

- czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględniona w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku gdy wydatki te są ponoszone tylko na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze może zostać w całości uwzględniona w uldze niezależnie od proporcji wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi.

Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismami z 25 października i 8 grudnia 2023, o ich uzupełnienie. Wezwania zostały odebrane kolejno 30 października i 8 grudnia 2023 r., uzupełnienia do ww. wniosku wpłynęły 8 listopada i 18 grudnia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną (dalej: Wnioskodawca) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS: (…), numerem NIP: (…) oraz numerem REGON: (…). Siedziba spółki znajduje się na (…). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).

Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. w zakresie sprzedaży woreczków. Pozyskanie woreczków następuję na 3 sposoby tzn.:

1) kupno gotowych woreczków od kontrahentów;

2) kupno woreczków od kontrahentów oraz ich modyfikacja (nałożenie druku);

3) wytwarzanie woreczków od podstaw.

Wnioskodawca zamierza rozpocząć sprzedaż na rynkach zagranicznych. Wnioskodawca nie zna jeszcze konkretnych krajów, w których zamierza rozwinąć biznes, jednak wie, że będą to kraje gdzie występują obie metody unikania podwójnego opodatkowania (tzn. metoda wyłączenia z progresją oraz proporcjonalnego odliczenia).

W przypadku produkcji woreczków od podstaw (pkt 3) proces produkcji wygląda następująco: (…).

W przypadku kupna woreczków oraz modyfikacji (pkt 2) proces wygląda następująco: (…)

Wnioskodawca w związku z zainteresowaniem ulgą na ekspansję (art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT) ponosi następujące wydatki:

1) w zakresie działań promocyjno-informacyjnych:

a) na reklamę w Internecie;

b) przygotowanie kampanii reklamowej w Internecie;

c) przygotowanie nowej strony internetowej w tym koszt badań rynkowych i marketingowych;

d) na pracę graficzną związaną z tworzeniem nowej strony internetowej;

e) na pracę w zakresie UX/UI;

 f) na ulotki, katalogi i inne promocje materiałów drukowanych;

2) w zakresie dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów

a) na tłumaczenia i korekty;

b) na projektowanie nowych etykiet i opakowań;

c) na usługi consultingowe w zakresie weryfikacji regulacji i wymagań prawnych dotyczących opakowania produktu na danym rynku;

d) na badania, których celem będzie określenie wymagań i oczekiwań kontrahentów.

3) w zakresie przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych

a) na certyfikację towaru;

b) przeprowadzenie badania towaru;

c) na usługi consultingowe w zakresie badania wymagań prawnych dotyczących sprzedaży towarów na rynku docelowym.

Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi zarówno w roku bieżącym jak i w kolejnych latach. Ww. wydatki są ponoszone na wszystkiego rodzaju woreczki, tj. zarówno, na te które Wnioskodawca kupuje od kontrahenta, jak i te które modyfikuje i odsprzedaje oraz wytwarza od zera.

W piśmie z 3 listopada 2023 r. (data wpływu 8 listopada 2023 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazali Państwo, że:

1. Dostosowanie opakowań produktów do wymagań kontrahentów polegać będzie na:

a. Tłumaczenia i korekty:

Aby dostosować opakowania do wymagań kontrahentów z innego kraju, Wnioskodawca zainwestuje w profesjonalne usługi tłumaczeniowe i korekty językowe. Zatrudnieni zostaną tłumacze specjalizujący się w branży opakowań, aby zapewnić dokładność i zrozumienie specyfiki branżowej. Wnioskodawca współpracować również będzie z native speakerami danego języka, aby upewnić się, że treści na opakowaniach są poprawne kulturowo i językowo. Proces ten będzie również obejmował weryfikację tłumaczeń przez klienta przed ostatecznym zatwierdzeniem i produkcją.

b. Projektowanie nowych etykiet i opakowań:

Wnioskodawca podejmie się współpracy z projektantem graficznym, który będzie współpracować z klientami i ekspertami kulturowymi, aby zaprojektować etykiety i opakowania spełniające wymagania każdego kraju. Proces ten będzie obejmował badania rynkowe, aby zrozumieć preferencje konsumentów, a także analizę regulacji prawnych dotyczących etykietowania w danym kraju. Dostosowany zostanie design, kolory, czcionki i inne elementy graficzne, aby były zgodne z lokalnymi preferencjami i wymaganiami.

c. Usługi consultingowe w zakresie regulacji prawnych:

Wnioskodawca zaoferuje usługi consultingowe, które pomogą jego klientom zrozumieć i spełnić wymagania prawne dotyczące opakowań na różnych rynkach. Zatrudnieni zostaną eksperci od prawa i regulacji w branży opakowań, którzy będą śledzić zmiany w przepisach i doradzać klientom w zakresie dostosowania ich opakowań. Oferowane będą również audyty i oceny zgodności, aby upewnić się, że opakowania spełniają wszystkie obowiązujące wymagania.

d. Badania rynku:

Przeprowadzone zostaną badania, aby zrozumieć wymagania i oczekiwania kontrahentów na różnych rynkach. Badania te będą obejmować analizę trendów rynkowych, preferencji konsumentów, a także analizę konkurencji. Uzyskane dane pomogą Wnioskodawcy dostosować jego opakowania do potrzeb klientów, a także zidentyfikować nowe możliwości biznesowe i obszary do poprawy. Współpracować będzie on również bezpośrednio z klientami, aby zrozumieć ich specyficzne potrzeby i oczekiwania, co pozwoli lepiej dostosować produkty Wnioskodawcy do ich wymagań.

2. Przeprowadzenie badań towaru, w tym przypadku głównie tkanin, z których wykonywane będą produkty, jest kluczowym elementem procesu produkcyjnego, mającym na celu zapewnienie wysokiej jakości produktów, bezpieczeństwa użytkowników oraz zgodności z obowiązującymi normami i regulacjami prawnymi.

Poniżej przedstawiam uzasadnienie kosztów związanych z przeprowadzeniem tych badań:

1) Zgodność z Normami i Regulacjami: Badania umożliwiają weryfikację, czy tkaniny spełniają obowiązujące normy i regulacje w danym kraju. Jest to szczególnie ważne w przypadku produktów, które będą miały kontakt z żywnością lub będą przeznaczone do użytku przez dzieci. Przykładowo, tkaniny używane do produkcji zabawek dla dzieci muszą być wolne od szkodliwych substancji i bezpieczne dla zdrowia. Przygotowanie certyfikatów potwierdzających zgodność z normami jest niezbędne, aby móc wprowadzić produkt na rynek.

2) Bezpieczeństwo Użytkowników: Badania pozwalają na identyfikację i eliminację potencjalnych zagrożeń dla użytkowników. Testy mogą obejmować sprawdzenie odporności materiału na działanie ognia, jego trwałość, a także potencjalne ryzyko zadławienia w przypadku małych elementów. Inwestycja w badania to inwestycja w bezpieczeństwo klientów, co z kolei buduje zaufanie do marki.

3) Jakość i Trwałość: Przeprowadzenie badań pozwala na ocenę jakości i trwałości tkanin, co jest kluczowe dla zadowolenia klientów i budowania pozytywnej reputacji marki. Klienci oczekują, że produkty będą trwałe i zachowają swoje właściwości przez długi czas. Badania pomagają w spełnieniu tych oczekiwań.

4) Optymalizacja Procesu Produkcyjnego: Badania mogą również przyczynić się do optymalizacji procesu produkcyjnego. Analiza wyników badań pozwala na identyfikację obszarów do poprawy, co może prowadzić do zwiększenia efektywności produkcji, a tym samym do obniżenia kosztów.

5) Konkurencyjność na Rynku: Posiadanie certyfikatów i potwierdzenie zgodności z normami stanowi ważny element konkurencyjności na rynku. Klienci coraz częściej zwracają uwagę na aspekty związane z bezpieczeństwem i jakością produktów, a posiadanie odpowiednich certyfikatów może być decydującym czynnikiem przy wyborze produktu.

6) Zmniejszenie Ryzyka Prawnego: Spełnienie obowiązujących norm i regulacji prawnych zmniejsza ryzyko wystąpienia sporów prawnych, które mogą wiązać się z wysokimi kosztami i negatywnie wpłynąć na reputację firmy.

Podsumowując, inwestycja w badania towaru, w tym przygotowanie certyfikatów potwierdzających zgodność tkanin z obowiązującymi normami, jest kluczowa dla zapewnienia bezpieczeństwa użytkowników, spełnienia oczekiwań klientów, optymalizacji procesu produkcyjnego, budowania konkurencyjności na rynku oraz minimalizacji ryzyka prawnego. Koszty te są inwestycją w długofalowy sukces firmy i jej pozytywny wizerunek na rynku.

3. Przeprowadzenie badań towaru, w tym przypadku tkanin, wiąże się z różnymi wydatkami. Poniżej przedstawili Państwo szczegółową listę potencjalnych kosztów związanych z tym procesem:

1) Koszty Laboratorium i Testów:

a. Opłaty za przeprowadzenie testów w akredytowanych laboratoriach, które są w stanie zweryfikować zgodność tkanin z obowiązującymi normami i standardami.

b. Koszty zakupu próbek materiałów do testów.

2) Zatrudnienie Ekspertów i Konsultantów:

a. Wynagrodzenia dla ekspertów i konsultantów specjalizujących się w badaniach materiałów i certyfikacji.

b. Koszty szkoleń i kursów dla pracowników, aby byli na bieżąco z obowiązującymi normami i procedurami testowania.

3) Przygotowanie Dokumentacji i Certyfikatów:

a. Koszty związane z przygotowaniem i weryfikacją dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatów.

b. Opłaty za wydanie certyfikatów potwierdzających zgodność z normami.

4) Analiza Wyników i Raportowanie:

a. Koszty związane z analizą wyników badań i przygotowaniem raportów.

b. Opłaty za dostęp do specjalistycznego oprogramowania do analizy danych.

5) Koszty Logistyczne:

a. Koszty transportu próbek materiałów do i z laboratorium.

b. Ewentualne koszty ubezpieczenia próbek.

6) Koszty Związane z Poprawkami i Optymalizacją Procesu Produkcyjnego:

a. Wydatki na modyfikację procesów produkcyjnych lub zakup nowego sprzętu, jeśli wyniki badań wskażą taką potrzebę.

b. Koszty związane z ponownym testowaniem materiałów po wprowadzeniu zmian.

7) Koszty Prawne i Administracyjne:

a. Opłaty za konsultacje prawne w zakresie zgodności z regulacjami

b. Koszty związane z ewentualnymi procedurami certyfikacji lub uzyskiwaniem zezwoleń.

8) Koszty Zarządzania Projektem:

a. Wynagrodzenia dla managerów projektu i innych pracowników zaangażowanych w proces badania towaru.

b. Koszty związane z zarządzaniem projektem, w tym narzędzia do planowania, monitorowania postępów itp.

Podsumowując, wydatki związane z badaniem towaru są zróżnicowane i obejmują zarówno bezpośrednie koszty testów i analiz, jak i koszty pośrednie związane z zarządzaniem projektem, logistyką czy konsultacjami prawnymi. Inwestycja ta jest jednak kluczowa dla zapewnienia wysokiej jakości produktów, bezpieczeństwa użytkowników i zgodności z obowiązującymi normami, co w długofalowej perspektywie przyczynia się do sukcesu firmy i budowania jej pozytywnego wizerunku na rynku.

 4. Udzielając odpowiedzi na pytanie w jaki sposób będą udokumentowane wydatki, które chcą Państwo odliczyć w ramach ulgi na ekspansję, wskazali Państwo, że:

1) Działania Promocyjno-Informacyjne:

 a. Reklama w Internecie: Faktury od platform reklamowych, umowy z agencjami reklamowymi, lista płac i ewidencja czasu pracy.

 b. Przygotowanie Kampanii Reklamowej w Internecie: Umowy z agencjami reklamowymi, faktury za usługi, dokumentacja projektu, lista płac i ewidencja czasu pracy.

 c. Przygotowanie Nowej Strony Internetowej: Faktury od agencji webdesign, dokumentacja projektu, raporty z badań rynkowych i marketingowych, lista płac i ewidencja czasu pracy.

 d. Praca Graficzna: Faktury od grafików/firm graficznych, umowy o dzieło/współpracę, lista płac i ewidencja czasu pracy.

 e. Praca w Zakresie UX/UI: Faktury od specjalistów UX/UI, umowy o dzieło/współpracę, lista płac i ewidencja czasu pracy.

f. Ulotki, Katalogi, Materiały Drukowane: Faktury od drukami, umowy z agencjami reklamowymi, dokumentacja projektu.

2) Dostosowanie Opakowań Produktów:

a. Tłumaczenia i Korekty: Faktury od biur tłumaczeń, umowy z tłumaczami, lista płac i ewidencja czasu pracy.

b. Projektowanie Nowych Etykiet i Opakowań: Faktury od agencji/designerów, umowy o dzieło/współpracę, dokumentacja projektu, lista płac i ewidencja czasu pracy.

c. Usługi Consultingowe (Regulacje i Wymagania Prawne): Faktury od firm consultingowych, umowy o świadczenie usług, raporty i analizy.

d. Badania (Wymagania i Oczekiwania Kontrahentów): Faktury od firm badawczych, umowy o świadczenie usług, raporty z badań.

3) Przygotowanie Dokumentacji do Sprzedaży Produktów:

a. Certyfikacja Towaru: Faktury od jednostek certyfikujących, dokumentacja certyfikacji.

b. Badanie Towaru: Faktury od laboratoriów, raporty z badań, dokumentacja projektu.

c. Usługi Consultingowe (Wymagania Prawne Sprzedaży): Faktury od firm consultingowych, umowy o świadczenie usług, raporty i analizy.

 Lista Płac: Dokumentacja płacowa pracowników zaangażowanych w poszczególne projekty, w tym wynagrodzenia, składki ZUS, podatki.

 Ewidencja Czasu Pracy: Arkusze czasu pracy, w których pracownicy odnotowują czas poświęcony na konkretne zadania i projekty.

5. Sprzedaż woreczków będzie następowała do podmiotów niebędących podmiotami powiązanymi, w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

6. Potwierdzili Państwo, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniosą Państwo koszty zwiększenia przychodów, planują Państwo, iż zwiększą się Państwa przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągną Państwo przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągną Państwo przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

7. Przychód, o którym mowa powyżej będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.

8. Wnioskodawca posiada decyzję dotyczącą Specjalnej Strefy Ekonomicznej i zamierza skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w odniesieniu do części swoich dochodów.

9. Wydatki, które Wnioskodawca chce odliczyć w ramach ulgi na ekspansję nie będą mu zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

10. Koszty badań rynkowych i marketingowych ponoszone w związku z przygotowaniem nowej strony internetowej są integralną częścią działań promocyjno-informacyjnych, które mają na celu zwiększenie widoczności i atrakcyjności produktów wytwarzanych przez firmę. Oto, w jaki sposób te koszty wpisują się w te działania:

 1) Zrozumienie Rynku i Grupy Docelowej:

a. Analiza Trendów i Preferencji: Badania rynkowe pomagają zrozumieć aktualne trendy, preferencje konsumentów oraz zachowania zakupowe, co jest kluczowe dla skutecznej promocji produktów.

 b. Segmentacja Rynku: Identyfikacja i analiza różnych segmentów rynku, co pozwala na dostosowanie komunikacji marketingowej i oferty produktowej do potrzeb i oczekiwań konkretnych grup docelowych.

 2) Optymalizacja Treści i Komunikacji:

 a. Dostosowanie Treści: Na podstawie wyników badań rynkowych, treści na nowej stronie internetowej mogą być dostosowane tak, aby były bardziej przyciągające i odpowiadały na potrzeby użytkowników.

 b. Strategia Komunikacji: Rozwój skutecznej strategii komunikacji, która pomoże w promowaniu produktów i budowaniu świadomości marki.

 3) Wzrost Widoczności i Atrakcyjności Produktów:

 a. SEO i Optymalizacja Strony: Badania rynkowe i marketingowe pomagają zidentyfikować kluczowe słowa i frazy, które są ważne dla grupy docelowej, co przyczynia się do lepszej widoczności strony w wyszukiwarkach.

 b. Atrakcyjność Wizualna i UX: Optymalizacja strony pod kątem użytkownika, co przyczynia się do lepszego wrażenia z przeglądania strony i może zwiększyć konwersję, czyli np. ilość zapytań ofertowych lub sprzedaż produktów.

 4) Budowanie Relacji z Klientami:

 a. Content Marketing: Tworzenie wartościowych treści, które przyciągają uwagę, budują zaufanie i pomagają w nawiązywaniu relacji z klientami.

 b. Interakcja i Zaangażowanie: Nowa strona internetowa, oparta na wynikach badań rynkowych, może oferować lepsze narzędzia do interakcji z użytkownikami, co przyczynia się do większego zaangażowania i lojalności klientów.

 5) Pomiar Efektywności i Optymalizacja:

a. Analiza Danych: Wykorzystanie narzędzi analitycznych do monitorowania ruchu na stronie, zachowań użytkowników i efektywności różnych elementów strony, co pozwala na ciągłą optymalizację i poprawę efektywności działań promocyjnych.

11. Prace w zakresie UX (User Experience) i Ul (User Interface) dotyczą projektowania i optymalizacji interfejsów użytkownika w celu zapewnienia jak najlepszego doświadczenia podczas korzystania z produktu, aplikacji czy strony internetowej. W kontekście wcześniejszych pytań i odpowiedzi, prace te są kluczowe dla sukcesu nowej strony internetowej, a także dla skuteczności działań promocyjno-informacyjnych związanych z produktami firmy. Oto, co dokładnie obejmują te prace:

 UX (User Experience):

1) Badania Użytkowników: Zrozumienie potrzeb, oczekiwań i zachowań użytkowników poprzez ankiety, wywiady, testy użyteczności.

2) Projektowanie Struktury Informacji: Organizacja treści i funkcji strony w sposób intuicyjny i łatwy do zrozumienia dla użytkowników.

3) Tworzenie Prototypów i Wireframe’ów: Wizualizacja struktury strony i kluczowych elementów interfejsu przed przystąpieniem do projektowania graficznego.

4) Testy Użyteczności: Weryfikacja prototypów i projektów z użytkownikami, zbieranie informacji zwrotnych, identyfikacja obszarów do poprawy.

5) Optymalizacja Doświadczenia Użytkownika: Wprowadzanie zmian i poprawek na podstawie wyników testów i informacji zwrotnych od użytkowników.

Ul (User Interface):

 1) Projektowanie Graficzne: Tworzenie atrakcyjnego wizualnie interfejsu, dobór kolorów, czcionek, elementów graficznych.

 2) Interakcja i Animacje: Projektowanie sposobu, w jaki elementy interfejsu reagują na działania użytkownika, np. przyciski, przejścia, animacje.

 3) Dostosowanie do Różnych Urządzeń: Projektowanie responsywnego interfejsu, który będzie dobrze wyglądał i funkcjonował na różnych urządzeniach i rozdzielczościach ekranu.

 4) Implementacja i Testy: Współpraca z programistami przy implementacji projektu, testowanie interfejsu pod kątem zgodności z projektem i funkcjonalności.

W Kontekście Działań Promocyjno-Informacyjnych:

 1) Zwiększenie Konwersji: Optymalizacja interfejsu w celu ułatwienia użytkownikom dostępu do informacji o produktach i zachęcenia ich do podjęcia działań, np. złożenia zamówienia, wysłania zapytania.

 2) Budowanie Wizerunku Marki: Projektowanie spójnego i profesjonalnego wyglądu strony, który odzwierciedla wartości marki i buduje jej pozytywny wizerunek.

 3) Poprawa Widoczności Produktów: Optymalizacja układu strony, umieszczanie kluczowych informacji o produktach w widocznych miejscach, ułatwienie nawigacji.

Z kolei w piśmie z 13 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku:

1) Odpowiadając na pytanie, o jakich dokładnie środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych jest mowa w pytaniu oznaczonym we wniosku Nr 3, wskazali Państwo, że Wnioskodawcy chodzi o przygotowanie nowej strony internetowej, która to została wskazana w opisie zdarzenia przyszłego.

 Przygotowanie nowej strony internetowej może w pewnych sytuacjach stanowić wartość niematerialną i prawną. Wnioskodawca zawrze umowę z kontrahentem lub kilkoma kontrahentami, którzy przygotują odpowiednią dla niego stronę internetową. Będzie to zewnętrzna firma lub kilka zewnętrznych firm. Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c. nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Skoro więc Wnioskodawca skorzysta z przedsiębiorcy lub przedsiębiorców zajmujących się tworzeniem oprogramowania to najprawdopodobniej dany efekt pracy, którego prawa autorskie zostaną na niego przeniesione lub licencjonowane zostanie u Wnioskodawcy uznany za wartość niematerialną i prawną.

Wydatek ten będzie dotyczył działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów (art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT).

Strona internetowa posłuży jako element działań promocyjno-informacyjnych. Pozwoli kontrahentowi Wnioskodawcy na weryfikację jakie produkty sprzedaje Wnioskodawca, umożliwi kontakt z Wnioskodawcą, weryfikację promocji oraz ewentualne nabycie danych produktów.

2) Odpowiadając na pytanie, czy ww. składki majątki zostaną przez Państwa nabyte (w jaki sposób?), czy też wytworzone, wskazali Państwo, że ww. składniki majątku zostaną przez Wnioskodawcę nabyte. Wnioskodawca skorzysta z pomocy firmy lub kilku firm zajmujących się tworzeniem oprogramowania. Przygotują oni stronę internetową. Dojdzie do przeniesienia praw autorskich albo licencji strony internetowej.

Pytania

 1. Czy przedstawione w zdarzeniu przyszłym wydatki związane z woreczkami wytwarzanymi od podstaw (pkt 3) mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT?

 2. Czy przedstawione w zdarzeniu przyszłym wydatki związane z woreczkami, które są kupowane od kontrahentów oraz modyfikowane (pkt 2) mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT?

 3. Czy w przypadku, gdy jeden z przedstawionych w zdarzeniu przyszłym wydatków stanowi wartość niematerialną i prawną albo środek trwały oprócz możliwości odliczenia go zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT odpisy amortyzacyjne od tego wydatku mogą stanowić koszt uzyskania przychodu?

 4. Czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w przypadku, gdy wydatki te są ponoszone zarówno na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze oraz na woreczki, których wydatki nie mogą zostać uwzględnione w uldze należy ustalić według proporcji przychodowej, tj. wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi?

 5. Czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku gdy wydatki te są ponoszone tylko na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze może zostać w całości uwzględniona w uldze niezależnie od proporcji wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Państwa zdaniem, przedstawione w zdarzeniu przyszłym wydatki związane z woreczkami wytwarzanymi od podstaw (pkt 3) mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowy.

Jednocześnie według ust. 2 ww. artykułu, przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Pojęcie produktu w powyższej sprawie ma istotne znaczenie.

Zdaniem Wnioskodawcy proces produkcyjny wyraźnie wskazuje, że woreczki są wytwarzane przez niego od podstaw. Proces produkcyjny rozpoczyna się w następujący sposób:

1. Wprowadzenie zamówienia do systemu;

2. Pobieranie danych z systemu ze szczegółami zamówienia;

3. Planowanie wycinania z uwzględnieniem jak najmniejszych odpadów materiałowych;

4. Pobieranie materiału.

Etap 4 wyraźnie wskazuje, że wczesny etap procedury zaczyna się od pobrania materiału, który to następnie ulega odpowiedniemu przekształceniu w finalny towar. Skoro więc cała procedura jest realizowana przez Wnioskodawcę to spełniona jest definicja produktu z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał rodzaje wydatków, które są przedmiotem ww. pytania. Są to wydatki:

1) w zakresie działań promocyjne - informacyjnych:

a) na reklamę w Internecie;

b) przygotowanie kampanii reklamowej w Internecie;

c) przygotowanie nowej strony internetowej w tym koszt badań rynkowych i marketingowych;

d) na pracę graficzną związaną z tworzeniem nowej strony internetowej;

e) na pracę w zakresie UX/UI,

 f) na ulotki, katalogi i inne promocje materiałów drukowanych;

2) w zakresie dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów:

a) na tłumaczenia i korekty,

b) na projektowanie nowych etykiet i opakowań;

c) na usługi consultingowe w zakresie weryfikacji regulacji i wymagań prawnych dotyczących opakowania produktu na danym rynku;

d) na badania, których celem będzie określenie wymagań i oczekiwań kontrahentów;

3) w zakresie przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych:

a) na certyfikację towaru;

b) przeprowadzenie badania towaru;

c) na usługi consultingowe w zakresie badania wymagań prawnych dotyczących sprzedaży towarów na rynku docelowym.

Wszystkie wydatki, zdaniem Wnioskodawcy, wchodzą w zakres wskazany w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT. Reklama w Internecie ma bezpośrednie powiązanie z działalnością promocyjno-informacyjną. To samo dotyczy wydatków związanych z tworzeniem strategii promocyjnej oraz wydatków na przygotowanie strony internetowej. Jeżeli natomiast chodzi o pracę graficzną oraz pracę UX i Ul dotyczącą m.in. nowej strony internetowej oraz reklam to ich powiązanie ma charakter pośredni – pomaga przygotować do odpowiedniej działalności marketingowej (promocyjno-informacyjnej). Wygląd strony internetowej oraz reklam ma bardzo istotne znaczenie dla wizerunku, dlatego korzystanie z takich usług, zdaniem Wnioskodawcy, mieści się w kategorii ww. wydatków.

W zakresie dostosowań opakowań produktów do wymagań kontrahentów należy wskazać, że tłumaczenia i korekty są nieodzownym elementem dostosowania produktów do wymagań Klientów. Ułatwia im to zrozumienie treści jeżeli posługują się innym językiem. Projekty etykiet i opakowań mają także istotne znaczenie w celu dostosowania opakowań do oczekiwań Klientów. Tutaj Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że są one powiązane także z działalnością promocyjno-informacyjną. Jego zdaniem spełniają dwie przesłanki, gdyż z jednej strony stanowią o wizerunku mogącym mieć wpływ na promocję względem innych osób, natomiast z drugiej na ewentualne zadowolenie klienta z jakości przygotowania produktu obejmującego również opakowanie.

Badania dotyczące oczekiwań oraz usługi consultingowe stanowią element niezbędny w działalności Wnioskodawcy. Usługi consultingowe pozwalają zrozumieć dany rynek z pespektywy regulacji prawnych (wymagań rządowych), natomiast badania rynku, zrozumienie Klienta w celu dostosowania potrzeb. Skoro więc obie usługi dotyczą potrzeb związanych z opakowaniami, zdaniem Wnioskodawcy, mieszczą się w tej definicji.

Ostatnia grupa wydatków dotyczy kategorii związanej z przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej sprzedaż danych towarów. Certyfikaty oraz badania towaru, zdaniem Wnioskodawcy, mają charakter wymagalny. Bez tych czynność powstaje problem związany z dopuszczeniem produktu do sprzedaży. Tym samym stanowią element niezbędny i wypełniają kategorię dokumentów umożliwiających sprzedaż. Jeżeli natomiast chodzi o usługi consultingowe tutaj pomoc prawna pozwala na zidentyfikowanie niezbędnej dokumentacji, którą Wnioskodawca musi uzyskać. Opinie prawników same w sobie także stanowią dokumentację, która pozwala na ustalenie regulacji prawnych w danym miejscu. Bez niej Wnioskodawca nie wie o co konkretnie ma się ubiegać. Skoro więc taka usługa jest wstępnym czynnikiem pozwalającym na ustalenie potrzeb dokumentacyjnych, według Wnioskodawcy, także mieści się w kategorii dokumentacji umożliwiającej sprzedaż. Brak takiej opinii ogranicza jakkolwiek możliwości przyszłego pozyskania pozostałej dokumentacji wymaganej prawem.

Biorąc pod uwagę powyższe skoro zarówno rodzaj produkcji jak i wydatki mieszczą się w kategoriach wskazanych w art. 18eb ustawy o CIT to zdaniem Wnioskodawcy może on skorzystać z ulgi na ekspansję wskazanej w art 18eb ust. 1 w zakresie wydatków przedstawionych w zdarzeniu przyszłym.

Ad. 2.

Państwa zdaniem, przedstawione w zdarzeniu przyszłym wydatki związane z woreczkami, które są kupowane od kontrahentów oraz modyfikowane (pkt 2) mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że w powyższej sprawie pragną powielić swoją argumentację dotyczącą pytania pierwszego w zakresie wydatków ponoszonych na działalność wchodzącą w zakres ulgi na ekspansję. Chodzi tutaj Wnioskodawcy o poniższy wywód: Wszystkie wydatki zdaniem Wnioskodawcy wchodzą w zakres wskazany w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT. Reklama w Internecie ma bezpośrednie powiązanie z działalnością promocyjno - informacyjną. To samo dotyczy wydatków związanych z tworzeniem strategii promocyjnej oraz wydatków na przygotowanie strony internetowej. Jeżeli natomiast chodzi o pracę graficzna oraz pracę UX i Ul dotycząca m.in. nowej strony internetowej oraz reklam to ich powiązanie ma charakter pośredni. Pomaga przygotować do odpowiedniej działalności marketingowej (promocyjno - informacyjnej). Wygląd strony internetowej oraz reklam ma bardzo istotne znaczenie dla wizerunku, dlatego korzystanie z takich usług zdaniem Wnioskodawcy mieści się w kategorii ww. wydatków.

W zakresie dostosowań opakowań produktów do wymagań kontrahentów należy wskazać, że tłumaczenia i korekty są nieodzownym elementem dostosowania produktów do wymagań Klientów. Ułatwia im to zrozumienie treści jeżeli posługują się innym językiem. Projekty etykiet i opakowań mają także istotne znaczenie w celu dostosowania opakowań do oczekiwań Klientów. Tutaj Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że są one powiązane także z działalnością promocyjno - informacyjną. Jego zdaniem spełniają dwie przesłanki, gdyż z jednej strony stanowią o wizerunku mogącym mieć wpływ na promocję względem innych osób, natomiast z drugiej na ewentualne zadowolenie klienta z jakości przygotowania produktu obejmującego również opakowanie. Badania dotyczące oczekiwań oraz usługi consultingowe stanowią element niezbędny w działalności Wnioskodawcy. Usługi consultingowe pozwalają zrozumieć dany rynek z pespektywy regulacji prawnych (wymagań rządowych), natomiast badania rynku zrozumienie Klienta w celu dostosowania potrzeb. Skoro więc obie usługi dotyczą potrzeb związanych z opakowaniami zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się w tej definicji.

Ostatnia grupa wydatków dotyczy kategorii związanej z przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej sprzedaż danych towarów. Certyfikaty oraz badania towaru zdaniem Wnioskodawcy mają charakter wymagalny. Bez tych czynności powstaje problem związany z dopuszczeniem produktu do sprzedaży. Tym samym stanowią element niezbędny i wypełniają kategorię dokumentów umożliwiających sprzedaż. Jeżeli natomiast chodzi o usługi consultingowe tutaj pomoc prawna pozwala na zidentyfikowanie niezbędnej dokumentacji, którą Wnioskodawca musi uzyskać. Opinie prawników same w sobie także stanowią dokumentację, która pozwala na ustalenie regulacji prawnych w danym miejscu. Bez niej Wnioskodawca nie wie o co konkretnie ma się ubiegać. Skoro więc taka usługa jest wstępnym czynnikiem pozwalającym na ustalenie potrzeb dokumentacyjnej, także według Wnioskodawcy mieści się w kategorii dokumentacji umożliwiającej sprzedaż. Brak takiej opinii ogranicza jakkolwiek możliwości przyszłego pozyskania pozostałej dokumentacji wymaganej prawem.

Kluczową kwestią w odpowiedzi na powyższe pytanie jest stwierdzenie, czy działalność Wnioskodawcy w zakresie kupna woreczków od kontrahentów oraz ich modyfikacji (nałożenia druku) mieści się w definicji produktu wymienionego w art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT. Tytułem przypomnienia zgodnie z tym przepisem, przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wnioskodawca w powyższej sytuacji korzysta z gotowego woreczka oraz transferu wskazanego w pkt 1 i 2 procesu produkcyjnego. Należy nadmienić, że w kolejnych krokach dokonuje szeregu czynności w celu dostosowania produktu do wymagań Klienta. Jest to następująco: (…).

Wszystkie te czynności doprowadzają do tego, że wytwarzany jest jeden nowy produkt, który następnie podlega dostarczeniu do Klienta. Fakt, iż Wnioskodawca korzysta z gotowych elementów jego zdaniem nie przesądza o fakcie, iż finalny towar nie może spełniać definicji wskazanej w art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT. W tej sytuacji jego zdaniem należy ustalić czy proces dokonany przez podatnika powoduje faktyczne wytworzenie nowego produktu.

Zdaniem Wnioskodawcy w woreczkach wytwarzanych w ten sposób taka sytuacja zachodzi. Zindywidualizowany proces produkcyjny, dostosowanie finalnego produktu do potrzeb klienta oraz finalne opakowanie go w opakowanie, także zindywidualizowane czyni końcowy produkt nowym i niezwiązanym z elementami, z których on powstaje.

Skoro więc produkt spełnia wymagania wskazane w art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, a jednocześnie spełniony jest zakres wydatków wskazany w zdarzeniu przyszłym to zdaniem Wnioskodawcy może on skorzystać w zakresie woreczków przedstawionych w pytaniu drugim z ulgi na ekspansję, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 3.

Państwa zdaniem, w przypadku, gdy jeden z przedstawionych w zdarzeniu przyszłym wydatków stanowi wartość niematerialną i prawną albo środek trwały oprócz możliwości odliczenia go zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT odpisy amortyzacyjne od tego wydatku mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Według Wnioskodawcy fakt, iż któryś z wydatków podlegających odliczeniu zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT stanowi środek trwały albo wartość niematerialną i prawną nie pozbawia podatnika prawa do uwzględnienia w kosztach odpisów amortyzacyjnych z tytułu tych wydatków.

Przeciwny pogląd byłby sprzeczny z ideą wprowadzenia ulgi na ekspansję. Art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT uprawnia podatnika do odliczenia od podstawy opodatkowania danych wydatków. Celem tego przepisu było umożliwienie dwukrotnego odliczenia wydatku – raz jako koszt uzyskania przychodu, a drugi raz jako ulga podatkowa (art. 18eb ustawy o CIT). Nie ma w tym przypadku znaczenia czy kosztem uzyskania przychodu jest faktyczny wydatek, czy odpis amortyzacyjny z tytułu zużycia środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej. Przemawia za tym wykładnia celowościowa wszystkich przepisów art. 18eb ustawy o CIT, która wskazuje jako cel wprowadzenia tego przepisu wcześniej wspomniane uprawnienie do dokonywania podwójnego odliczenia.

Ad. 4.

Państwa zdaniem, wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w przypadku, gdy wydatki te są ponoszone zarówno na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze oraz na woreczki, których wydatki nie mogą zostać uwzględnione w uldze należy ustalić według proporcji przychodowej, tj. wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że przepisy art. 18eb ustawy o CIT nie regulują kwestii sposobu ustalania proporcji wydatku podlegającego pod ulgę, w sytuacji, gdy wydatek ten odnosi się zarówno do woreczków podlegających pod ulgę, jak i takich które pod tę ulgę nie podlegają.

Zdaniem Wnioskodawcy w powyższej sytuacji w drodze analogii zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 2 ustawy o CIT. Według tego przepisu, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Brak jakichkolwiek przepisów prowadzi do znaczących utrudnień w tym zakresie, a fakt, iż dany wydatek dotyczy produktów, które podlegają pod ulgę oraz nie podlegają pod ulgę nie może dyskwalifikować go z możliwości uwzględnia w ramach ulgi na ekspansję (art. 18eb ustawy o CIT).

Tym samym biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia takiej sytuacji, wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w przypadku, gdy wydatki te są ponoszone zarówno na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze oraz na woreczki, których wydatki nie mogą zostać uwzględnione w uldze należy ustalić według proporcji przychodowej, tj. wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi.

Ad. 5.

Państwa zdaniem, wartość wydatków, które mają zostać uwzględniona w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku gdy wydatki te są ponoszone tylko na woreczki, których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze może zostać w całości uwzględniona w uldze niezależnie od proporcji wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi.

Uzasadniając własne stanowisko wskazali Państwo, że powyższe pytanie stanowi przeciwieństwo przypadku przedstawionego w pytaniu 4. W sytuacji, gdy wydatek dotyczy tylko woreczków objętych ulgą Wnioskodawca nie musi ustalać proporcji tego wydatku w celu uwzględnienia go w uldze. W takim przypadku cała wartość wydatku może podlegać pod ulgę niezależnie od proporcji przychodowej. Wynika to przede wszystkim z faktu, że cały wydatek objęty jest działalnością podlegającą pod ulgę wskazaną w art. 18eb ustawy o CIT. Brak jest więc jakichkolwiek wątpliwości wymagających uwzględnienia proporcji.

Za powyższym poglądem przemawia także wykładnia literalna art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT. Odliczane od podstawy są koszty uzyskania przychodu poniesione w celu zwiększenia przychodu. Skoro więc cały koszt służy zwiększeniu przychodu (dotyczy produktów objętych ulgą) to cała jego wartość powinna zostać odliczona od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Według art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT,

przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy,

przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT,

podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że

przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Według art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT,

za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

 1) uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

 2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

 3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

 4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

 5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Należy zauważyć, że powyższy katalog kosztów ponoszonych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uprawniający do ulgi ma charakter zamknięty. Ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Natomiast art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT stanowi, że

koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczą ustalenia, czy przedstawione w zdarzeniu przyszłym wydatki związane z woreczkami wytwarzanymi od podstaw mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Przywołany powyżej art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Opisana w powyższym artykule tzw. „ulga na ekspansję” dotyczy zatem kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzicie Państwo działalność m.in. w zakresie sprzedaży woreczków. Pozyskanie woreczków następuję na 3 sposoby tzn.:

1) kupno gotowych woreczków od kontrahentów;

2) kupno woreczków od kontrahentów oraz ich modyfikacja (nałożenie druku);

3) wytwarzanie woreczków od podstaw.

Zamierzacie Państwo rozpocząć sprzedaż na rynkach zagranicznych.

W związku z zainteresowaniem ulgą na ekspansję ponosicie Państwo następujące wydatki:

1) w zakresie działań promocyjno-informacyjnych:

a) na reklamę w Internecie;

b) przygotowanie kampanii reklamowej w Internecie;

c) przygotowanie nowej strony internetowej w tym koszt badań rynkowych i marketingowych;

d) na pracę graficzną związaną z tworzeniem nowej strony internetowej;

e) na pracę w zakresie UX/UI;

 f) na ulotki, katalogi i inne promocje materiałów drukowanych;

2) w zakresie dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów

a) na tłumaczenia i korekty;

b) na projektowanie nowych etykiet i opakowań;

c) na usługi consultingowe w zakresie weryfikacji regulacji i wymagań prawnych dotyczących opakowania produktu na danym rynku;

d) na badania, których celem będzie określenie wymagań i oczekiwań kontrahentów.

3) w zakresie przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych

a) na certyfikację towaru;

b) przeprowadzenie badania towaru;

c) na usługi consultingowe w zakresie badania wymagań prawnych dotyczących sprzedaży towarów na rynku docelowym.

Chcą Państwo skorzystać z ulgi zarówno w roku bieżącym jak i w kolejnych latach. Ww. wydatki są ponoszone na wszystkiego rodzaju woreczki, tj. zarówno, na te które kupują Państwo od kontrahenta, jak i te które modyfikują i odsprzedają oraz wytwarzają Państwo od zera. Sprzedaż woreczków będzie następowała do podmiotów niebędących podmiotami powiązanymi, w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Posiadają Państwo decyzję dotyczącą Specjalnej Strefy Ekonomicznej i zamierzają skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w odniesieniu do części swoich dochodów. W okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniosą Państwo koszty zwiększenia przychodów, planują Państwo, iż zwiększą się Państwa przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągną Państwo przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągną Państwo przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z przywołanym powyżej art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT, prawo do odliczenia w ramach tzw. ulgi na ekspansję, przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Zatem skoro posiadają Państwo decyzję dotyczącą Specjalnej Strefy Ekonomicznej i zamierzają Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w odniesieniu do części swoich dochodów, to do części poniesionych kosztów podatkowych związanych z tymi dochodami nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia ich w ramach ulgi na ekspansję.

Ustalając czy wskazane przez Państwa koszty stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT należy pamiętać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko wydatki w nim wskazane mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Jednocześnie należy podkreślać, że na gruncie prawa podatkowego obowiązuje prymat wykładni gramatycznej (językowej). W granicach wykładni obowiązujących przepisów prawa nie mieści się taka ich interpretacja, która prowadzi do wykreowania nowych norm prawnych, niezawartych w przepisach. Każda bowiem wykładnia powinna się sytuować w ramach możliwego sensu językowego danego pojęcia czy wyrażenia (por. np. wyrok NSA z 16 czerwca 2021 r., sygn. akt III FSK 32/21 i z 19 września 2018 r., sygn. akt I GSK 2788/18, CBOSA). Odstąpienie przez interpretatora od sensu literalnego przepisu jest uzasadnione wyłącznie szczególnie ważnymi powodami. Takimi powodami mogą być np. wartości konstytucyjne. Na gruncie prawa podatkowego kierowanie się wykładnią celowościową, to jest z pominięciem woli „historycznego” prawodawcy, w oderwaniu od innych rodzajów wykładni, może prowadzić do wypaczenia rzeczywistych intencji prawodawcy, dowolności w stosowaniu prawa i do związanej z nią utraty poczucia pewności prawnej (R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 112 i n.; por. uchwałę NSA z 29 maja 2000 r., FPS 2/00, ONSA 2001/1/2, M. Podat. 2000/7/3, Pr. Gosp. 2000/10/25, Glosa 2000/10/37, POP 2001/5/131, M. Prawn. 2000/10/643).

Ulga zawarta w art. 18eb ustawy o CIT stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. W tym przedmiocie znane jest stanowisko sądownictwa, zgodnie z którym wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania, a więc przy wykładni przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą. Tego rodzaju interpretacja kłóciłaby się bowiem z wyrażoną w art. 84 Konstytucji zasadą powszechności opodatkowania (przykładowo: wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 94/14).

W opisie sprawy dokonali Państwo podziału wymienionych we wniosku wydatków w zakresie:

1) działań promocyjno-informacyjnych (art. 18eb ust. 7 pkt 2),

2) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów (art. 18eb ust. 7 pkt 3),

3) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych (art. 18eb ust. 7 pkt 4).

W związku z tym, wydatki, których dotyczy pytanie Nr 1 należy ocenić łącznie pod kątem spełnienia przesłanek art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

- Działania promocyjno-informacyjne

W związku z działaniami promocyjno-informacyjnymi chcą Państwo odliczyć następujące wydatki poniesione na:

- reklamę w Internecie (faktury od platform reklamowych, umowy z agencjami reklamowymi, lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- przygotowanie kampanii reklamowej w Internecie (umowy z agencjami reklamowymi, faktury za usługi, dokumentacja projektu, lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- przygotowanie nowej strony internetowej w tym koszt badań rynkowych i marketingowych (faktury od agencji webdesign, dokumentacja projektu, raporty z badań rynkowych i marketingowych, lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- prace graficzne związaną z tworzeniem nowej strony internetowej (faktury od grafików/firm graficznych, umowy o dzieło/współpracę, lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- prace w zakresie UX/UI (faktury od specjalistów UX/UI, umowy o dzieło/współpracę, lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- ulotki, katalogi i inne promocje materiałów drukowanych (faktury od drukami, umowy z agencjami reklamowymi, dokumentacja projektu).

W art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT ustawodawca, w ramach kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów wymienia koszty poniesione na działania promocyjno-informacyjne, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe rodzaje kosztów, które wchodzą w zakres wskazanego przepisu.

W związku z brakiem definicji ustawowej „działań promocyjno-informacyjnych”, posłużyć się należy definicją zawartą w słowniku języka polskiego. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, poprzez pojęcie „promocja” należy rozumieć m.in. „działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”. Natomiast, poprzez pojęcie „informacja” rozumieć należy czynności związane z „udzielaniem informacji, wskazówek, podawaniem do wiadomości”. Tym samym, zgodnie z powyższymi definicjami, „działaniami promocyjno-informacyjnymi” będą działania, których zamiarem będzie zwiększenie popularności danego produktu oraz udzielanie w jego zakresie potrzebnych informacji.

Mając na uwadze powyższe do koszów działań promocyjno-informacyjnych będą mogli Państwo zaliczyć wydatki poniesione na:

- reklamę w Internecie, w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione w związku ze współpracą z firmami zewnętrznymi (faktury od platform reklamowych, umowy z agencjami reklamowymi)

- przygotowanie kampanii reklamowej w Internecie w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione w związku ze współpracą z firmami zewnętrznymi (umowy z agencjami reklamowymi, faktury za usługi, dokumentacja projektu),

- przygotowanie nowej strony internetowej w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione w związku ze współpracą z firmami zewnętrznymi z wyjątkiem kosztów poniesionych na koszty badań rynkowych i marketingowych (faktury od agencji webdesign, dokumentacja projektu, raporty z badań rynkowych i marketingowych,

- prace graficzne związaną z tworzeniem nowej strony internetowej w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione w związku ze współpracą z firmami zewnętrznymi (faktury od grafików/firm graficznych, umowy o dzieło/współpracę),

- ulotki, katalogi i inne promocje materiałów drukowanych (faktury od drukami, umowy z agencjami reklamowymi, dokumentacja projektu).

Wydatki te będą miały bowiem charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny, tak więc będą spełniały warunki umożliwiające zakwalifikowanie ich jako wydatków poniesionych przez Państwa na działania promocyjno-informacyjne, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

W przypadku powyższych kosztów zastrzec należy, że powyższe wydatki będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy CIT, jedynie w zakresie w jakim dotyczą działań promocyjno-informacyjnych dotyczących produktów.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że do kosztów działań promocyjno-informacyjnych nie będą mogli Państwo zaliczyć wydatków poniesionych na:

- reklamę w Internecie w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- przygotowanie kampanii reklamowej w Internecie w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- przygotowanie nowej strony internetowej w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- koszt badań rynkowych i marketingowych (faktury od agencji webdesign, dokumentacja projektu, raporty z badań rynkowych i marketingowych),

- prace graficzne związaną z tworzeniem nowej strony internetowej w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

- prace w zakresie UX/UI w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników).

Uzasadniając powyższe należy wskazać, że katalog kosztów kwalifikowanych określa rodzaje kosztów możliwych do powtórnego odliczenia w związku z podjętymi przez podatnika działaniami ukierunkowanymi na poszerzenie rynków zbytu. Niniejsze wyliczenie zawiera dwie kategorie wydatków związanych z zaangażowaniem pracownika w działania marketingowe. W świetle przepisów poświęconych analizowanej preferencji, powtórnie dla celów rozliczenia podatku mogą zostać odliczone wydatki na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia dla pracowników, które to wydatki zostały zakwalifikowane jako koszty uczestnictwa w targach.

Podkreślenia wymaga, że scharakteryzowane wyżej wydatki są jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję. Z uwagi na tę okoliczność zakresem ulgi na ekspansje nie są objęte koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania generujące koszty, scharakteryzowane w art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT.

Wykluczenie kosztów związanych z wynagrodzeniami pracowników z zakresu zastosowania ulgi na ekspansję podyktowane jest koniecznością uwzględnienia w procesie wykładni założenia o racjonalności ustawodawcy. Przywołane domniemanie nakazuje uznać, że skoro ustawodawca dopuszcza w ramach jednej kategorii wydatków uwzględnienie kosztów związanych z udziałem pracownika w procesie promocji, to posłużyłby się analogiczną konstrukcją, tj. poprzez bezpośrednie odwołanie w dalszej części analizowanego przepisu do wynagrodzenia pracownika, gdyby jego zamiarem było stworzenie możliwości odliczenia uposażeń pracowniczych w ramach wydatków wymienionych w kolejnych pozycjach analizowanego katalogu.

Stosownie do przedstawionych ustaleń poza zakresem przedmiotowym ulgi na ekspansję są wszelkie wydatki wynikające z zaangażowania pracownika w działania wykraczające poza ramy wynikające z treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT. W rezultacie należy przyjąć, że nie stanowi tytułu do skorzystania z analizowanej ulgi poniesienie jakichkolwiek innych wydatków, w tym również kosztów służących realizacji działań zidentyfikowanych w ramach art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT w zakresie, w jakim zostały przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzeń pracowników.

Jednocześnie zauważyć należy, że internetowy słownik języka polskiego wskazuje, iż „promocja” to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań. Z kolei „informacja” to „to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś”. Ponieważ w przepisie art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT mowa o działaniach promocyjno-informacyjnych, zatem odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie wydatki, które mają charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny. Ponadto ustawodawca w powołanej regulacji wymienia formy działań promocyjno-informacyjnych takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki dotyczące produktów, w ramach których poniesione wydatki może odliczyć podatnik korzystający z ulgi na ekspansję.

Wydatki poniesione na badania rynkowe i marketingowe, które mają na celu zrozumienie rynku i grupy docelowej, optymalizację treści i komunikacji, wzrost widoczności i atrakcyjności produktów, budowanie relacji z klientami oraz pomiar efektywności i optymalizację, nie stanowią wydatków na działania o charakterze promocyjnym-informacyjnym. Nie promują bowiem ani nie informują o żadnym konkretnym produkcie.

Natomiast prace w zakresie UX/UI, które dotyczą projektowania i optymalizacji interfejsów użytkowania w celu zapewnienia jak najlepszego doświadczenia podczas korzystania z produktu, aplikacji czy strony internetowej mogą zostać objęte ulgą ze względu na to, że jak wynika z wniosku stanowią koszty przygotowania strony internetowej, o ile nie są ponoszone na rzecz własnych pracowników.

- Dostosowanie opakowań produktów do wymagań kontrahentów

Zgodnie z powołanym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że odliczeniu, zgodnie z powołanym powyżej przepisem, mogłyby podlegać jedynie koszty, które dostosowują opakowania do wymagań zgłaszanych przez Państwa kontrahentów. Zatem, w przypadku kiedy ponosiliby Państwo koszty opracowania nowych opakowań dla produktów, które są wprowadzane do oferty sprzedażowej z Państwa inicjatywy, odliczenie nie będzie przysługiwać.

Tym samym, wskazać należy, że do wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi na ekspansję, będą mogli zaliczyć Państwo wydatki poniesione na tłumaczenia i korekty w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione w związku ze współpracą z firmami zewnętrznymi (faktury od biur tłumaczeń, umowy z tłumaczami), o ile konieczność ich poniesienia będzie wynikała z konieczności dostosowania opakowania do wymagań zgłaszanych przez Państwa kontrahentów, a nie z Państwa inicjatywy.

Jak wynika bowiem z wniosku, wydatki na tłumaczenia i korekty zostaną przez Państwa poniesione w celu dostosowania opakowania do wymagań kontrahentów z innego kraju. Zatrudnieni zostaną tłumacze specjalizujący się w branży opakowań, aby zapewnić dokładność i zrozumienie specyfiki branżowej. Wnioskodawca współpracować również będzie z native speakerami danego języka, aby upewnić się, że treści na opakowaniach są poprawne kulturowo i językowo.

W przypadku powyższych kosztów zaznaczyć należy, że powyższe wydatki będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 3 ustawy CIT, jedynie w zakresie w jakim dotyczą działań związanych z dostosowaniem opakowań produktów do wymagań kontrahentów dotyczących produktów.

Natomiast w ramach przedmiotowej ulgi nie będą mogli odliczyć Państwo wydatków poniesionych na:

- tłumaczenia i korekty w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencji czasu pracy).

Należy bowiem zauważyć, co zostało już szerzej omówione powyżej, że jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję są wymienione w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. b i c wydatki odpowiednio na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników. Zakresem ulgi na ekspansję nie są objęte natomiast koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania generujące koszty, określone w art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT.

Do wydatków poniesionych w ramach ulgi na ekspansję nie będą mogli zaliczyć Państwo również wydatków poniesionych na:

- projektowanie nowych etykiet i opakowań (faktury od agencji/designerów, umowy o dzieło/współpracę, dokumentacja projektu, lista płac i ewidencja czasu pracy),

- usługi consultingowe w zakresie weryfikacji regulacji i wymagań prawnych dotyczących opakowania produktu na danym rynku (faktury od firm consultingowych, umowy o świadczenie usług, raporty i analizy),

- badania rynku, których celem będzie określenie wymagań i oczekiwań kontrahentów na różnych rynkach (faktury od firm badawczych, umowy o świadczenie usług, raporty z badań).

Ww. koszty nie będą dotyczyć w istocie dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów bądź dotyczyć będą ogólnych kosztów produkcji opakowań. Ich ponoszenie nie będzie uprawniać do skorzystania z odliczenia w ramach ulgi na ekspansję. Potwierdzenie takiego stanowiska znajdujemy również w udzielonej przez Ministerstwo Finansów odpowiedzi dla dziennikarzy z 24 stycznia 2022 r. Ministerstwo wyjaśniło w niej, że: odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie koszty związane z samym etapem dostosowawczym (dot. dla przykładu rozróżnienia kolorystyki opakowań w zależności od kraju odbiorcy), a nie koszty ogólne produkcji (począwszy od etapu projektowego, poprzez wytworzenie przy zastosowaniu szerokiej gamy materiałów, a skończywszy na uzyskaniu gotowego opakowania, któremu dopiero w kolejnej fazie zostanie nadany np. indywidualny kolor właściwy dla danego kontrahenta).

- Przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów

Z kolei do wydatków sklasyfikowanych w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, tj. do wydatków dotyczących przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów będą mogli Państwo zaliczyć jedynie koszty poniesione na przeprowadzenie badań rynku w zakresie obejmującym:

- Zgodność z Normami i Regulacjami,

- Bezpieczeństwo Użytkowników – jeżeli jest to niezbędne dla uzyskania certyfikatu towaru,

- Koszty Laboratorium i Testów – jeżeli jest to niezbędne dla uzyskania certyfikatu towaru,

- Zatrudnienie Ekspertów i Konsultantów – jeżeli jest to niezbędne dla uzyskania certyfikatu towaru,

- Przygotowanie Dokumentacji i Certyfikatów,

- Analizę Wyników i Raportowanie,

- Koszty Logistyczne,

- Koszty Związane z Poprawkami i Optymalizacją Procesu Produkcyjnego, jeżeli wyniki badań wskażą taką potrzebę,

- Koszty Prawne i Administracyjne.

W przypadku powyższych kosztów podkreślić należy, że wydatki te będą mogli Państwo zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy CIT, jedynie w zakresie w jakim dotyczą działań związanych z przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, a więc jedynie w sytuacji gdy poniesienie tych wydatków jest niezbędne dla uzyskania certyfikatów towaru umożliwiających sprzedaż produktu.

Do wydatków tych nie będą mogli Państwa zaliczyć natomiast wydatków na:

- przeprowadzenie badania towaru w zakresie obejmującym:

- Jakość i Trwałość,

- Optymalizację Procesu Produkcyjnego,

- Konkurencyjność na Rynku,

- Zmniejszenie Ryzyka Prawnego,

- Zarządzanie Projektem,

- na usługi consultingowe w zakresie badania wymagań prawnych dotyczących sprzedaży towarów na rynku docelowym.

Należy bowiem zauważyć, że wymienione powyżej wydatki wykraczają poza literalne brzmienie art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, który odwołuje się do przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów.

Wskazane powyżej wydatki poniesione na przeprowadzenie badania towaru dotyczą natomiast, jak wynika jednoznacznie z przedstawionego opisu zdarzenia, spełnienia oczekiwań klientów, optymalizacji procesu produkcyjnego, budowania konkurencyjności na rynku oraz minimalizacji ryzyka prawnego. Wydatki te nie są zatem niezbędne do wydania certyfikatów koniecznych do wprowadzenia produktów na rynek.

Z kolei wydatki poniesione na Zarządzanie Projektem dotyczą wynagrodzenia dla menagerów projektów i innych pracowników zaangażowanych w proces badania rynku oraz kosztów związanych z zarządzeniem projektem, w tym narzędzie do planowania, monitorowania postępów, itp. Obie powyższe kategorie wydatków nie stanowią wydatków niezbędnych do wydania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż.

Jednocześnie jak zostało wskazane powyżej, katalog kosztów kwalifikowanych do odliczenia w ramach ulgi na ekspansję, zawiera jedynie dwie kategorie wydatków związanych z zaangażowaniem pracownika, tj. wydatki na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia dla pracowników, które to wydatki zostały zakwalifikowane jako koszty uczestnictwa w targach. Scharakteryzowane wyżej wydatki są jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję. Z uwagi na tę okoliczność zakresem ulgi na ekspansje nie są objęte koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania generujące koszty, scharakteryzowane w art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT.

Stosownie do przedstawionych ustaleń poza zakresem przedmiotowym ulgi na ekspansję są wszelkie wydatki wynikające z zaangażowania pracownika w działania wykraczające poza ramy wynikające z treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT. W rezultacie należy przyjąć, że nie stanowi tytułu do skorzystania z analizowanej ulgi poniesienie jakichkolwiek innych wydatków, w tym również kosztów służących realizacji działań zidentyfikowanych w ramach art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT w zakresie, w jakim zostały przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzeń pracowników.

Reasumując, stwierdzić należy, że wymienione powyżej wydatki, nie stanowią wydatków, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT. Jak wskazali bowiem Państwo we wniosku, ich poniesienie ma w długofalowej perspektywie przyczynić się do sukcesu firmy i budowania jej pozytywnego wizerunku na rynku. Opisane koszty nie są wymagane prawem, tym samym nie podlegają odliczeniu w ramach powołanego przepisu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych.

Podatnik będzie mógł zatem odliczyć wskazane powyżej koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):

- zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub

- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub

- osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Reasumując, stwierdzić należy, że Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczącego ustalenia, czy ponoszone przez Państwa wydatki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a tym samym Spółka będzie uprawniona do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w części dotyczącej wydatków poniesionych na:

1) działania promocyjno-informacyjne w zakresie obejmującym:

 a) reklamę w Internecie w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

 b) przygotowanie kampanii reklamowej w Internecie w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

 c) przygotowanie nowej strony internetowej w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

 d) koszt badań rynkowych i marketingowych (faktury od agencji webdesign, dokumentacja projektu, raporty z badań rynkowych i marketingowych),

 e) prace graficzne związaną z tworzeniem nowej strony internetowej w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

f) prace w zakresie UX/UI w części w jakiej wydatki te zostały poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencja czasu pracy pracowników),

– jest nieprawidłowe,

 g) w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

2) dostosowanie opakowań produktów do wymagań kontrahentów w zakresie:

 a) tłumaczenia i korekty w części w jakiej wydatki te zostaną poniesione na rzecz własnych pracowników (lista płac i ewidencji czasu pracy),

 b) projektowanie nowych etykiet i opakowań (faktury od agencji/designerów, umowy o dzieło/współpracę, dokumentacja projektu, lista płac i ewidencja czasu pracy),

 c) usługi consultingowe w zakresie weryfikacji regulacji i wymagań prawnych dotyczących opakowania produktu na danym rynku (faktury od firm consultingowych, umowy o świadczenie usług, raporty i analizy),

 d) badania rynku, których celem będzie określenie wymagań i oczekiwań kontrahentów (faktury od firm badawczych, umowy o świadczenie usług, raporty z badań)

– jest nieprawidłowe,

 e) w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

3) przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów w zakresie:

a) przeprowadzenia badania towaru w zakresie obejmującym:

- Jakość i Trwałość,

- Optymalizację Procesu Produkcyjnego,

- Konkurencyjność na Rynku,

- Zmniejszenie Ryzyka Prawnego,

b) Kosztów Zarządzania Projektem,

c) Kosztów usług consultingowych w zakresie badania wymagań prawnych dotyczących sprzedaży towarów na rynku docelowym,

– jest nieprawidłowe,

d) w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Ad. 2.

W zakresie pytania Nr 2 sformułowali Państwo wątpliwości, czy przedstawione w zdarzeniu przyszłym wydatki związane z woreczkami, które są kupowane od kontrahentów oraz modyfikowane mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu sprawy, pozyskanie woreczków następuję m.in. poprzez kupno woreczków od kontrahentów oraz ich modyfikację (nałożenie druku).

W przypadku kupna woreczków oraz modyfikacji proces wygląda następująco: (…).

Państwa zdaniem, przedstawione w zdarzeniu przyszłym wydatki związane z woreczkami, które są kupowane od kontrahentów oraz modyfikowane mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Z powyższym stanowiskiem Organ podatkowy nie może się jednak zgodzić.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego w pierwszej kolejności wskazać należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 1610 ze zm.), w świetle którego rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Wymaga podkreślenia, że ustawy podatkowe odwołują się odrębnie do pojęcia „rzeczy” i „praw majątkowych”.

Dla przykładu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie. (…)

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 1 ustawy o CIT,

przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. (…)

Powyższe regulacje oznaczają w sposób niewątpliwy, że intencją ustawodawcy przy projektowaniu przepisów art. 18eb ustawy o CIT, było objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (a zatem przedmioty materialne) wytworzone przez podatnika.

Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni, tj. systemową i celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1077/12, wykładnia językowa konkretnego przepisu prawa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa, ale także zakreśla jej granice. Próba dokonania wykładni, która byłaby sprzeczna z językowym znaczeniem przepisu prawa byłaby naruszeniem zasady praworządności. Językowe znaczenie przepisu prawa wyznacza bowiem granice dopuszczalnej wykładni, gdyż formuła słowna jest (...) granicą wszelkiego dopuszczalnego sensu, jakiego możemy poszukiwać w tekście przepisów prawa (zob. wyrok NSA z 18 grudnia 2000 r., sygn. akt III SA 3055/09, „Monitor Podatkowy” 2001, nr 4; również R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 101-102). Nie ma w szczególności konieczności sięgania po argumenty celowościowe wtedy, gdy już po zastosowaniu reguł znaczeniowych albo metody językowej i dyrektyw systemowych uda się osiągnąć właściwy wynik wykładni, to jest ustalić pozbawione cech niedorzeczności znaczenie interpretowanej normy (por. uchwała składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z 1 marca 2007 r., sygn. akt III CZP 94/06, OSNC 2007, nr 7-8, poz. 95 i wyrok Sądu Najwyższego z 8 maja 1998 r., sygn. akt I CKN 664/97, OSNC 1999, nr 1, poz. 7). Jeżeli przepis prawa jest jednoznaczny w swej warstwie językowej, nie zachodzi potrzeba, ani możliwość, stosowania innych metod wykładni. W innych przypadkach ustalenie treści normy prawnej zawartej w gramatycznym sformułowaniu przepisu prawa może wymagać odwołania się do dalszych metod wykładni, np. wykładni systemowej wewnętrznej lub zewnętrznej. Metodami wykładni systemowej czy celowościowej nie można wykroczyć poza ramy możliwych znaczeń interpretowanego przepisu wynikające z jego wykładni gramatycznej. Wykładnia przepisu dokonana z naruszeniem tej zasady stanowi już wykładnię contra legem, a więc prowadzi do naruszenia przepisu podlegającego interpretacji.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, dojdzie do sytuacji, gdy będą Państwo nabywać woreczki od kontrahentów i poddawać je modyfikacji. Wskazują Państwo, że będą Państwo dostosowywać finalny produkt do potrzeb klienta oraz finalnie opakowywać go w opakowanie, także zindywidualizowane.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że w tej sytuacji nie będziecie zatem Państwo wytwarzać produktu lecz będziecie nabywać gotowe produkty, tj. woreczki, które następnie będziecie poddawać modyfikacji (nałożenie zindywidualizowanego druku) oraz będziecie pakować w dedykowane zindywidualizowane opakowania, a następnie będziecie sprzedawać gotowy produkt swoim klientom.

W związku z powyższym nie można się zgodzić z Państwem, że nabywane od kontrahentów woreczki, które będą przez Państwa jedynie modyfikowane poprzez nałożenie nadruku będą spełniały wymagania wskazane w art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, a więc będą rzeczą wytworzoną przez Państwa. Dostosowanie finalnego produktu (nabytego uprzednio od kontrahenta) do potrzeb klienta oraz finalne opakowanie go w opakowanie, także zindywidualizowane nie czyni go, wbrew Państwa opinii, produktem nowym i niezwiązanym z elementami, z których on powstaje. Modyfikujecie Państwo nabyty od kontrahentów produkt poprzez opatrzenie go zindywidualizowanym nadrukiem oraz pakujecie go Państwo w zindywidualizowane opakowanie, to jednak samo wyprodukowanie głównego elementu, tj. woreczków odbywa się u tychże kontrahentów. Państwa rola „produkcyjna” ogranicza się zatem jedynie do dokonywania nadruku na gotowym produkcie oraz zapakowania go w dedykowane opakowanie. Tymczasem, jak wskazano powyżej, intencją ustawodawcy przy projektowaniu przepisów art. 18eb ustawy o CIT, było objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (przedmioty materialne) wytworzone przez podatnika. Powyższe nie ma natomiast miejsca w omawianej sprawie.

W związku z powyższym przedstawione w zdarzeniu przyszłym wydatki związane z woreczkami, które są kupowane od kontrahentów oraz modyfikowane nie będą mogły zostać odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 3.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 dotyczą z kolei ustalenia, czy w przypadku, gdy jeden z przedstawionych w zdarzeniu przyszłym wydatków stanowi wartość niematerialną i prawną albo środek trwały oprócz możliwości odliczenia go zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT odpisy amortyzacyjne od tego wydatku mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).

Należy bowiem zauważyć, że ulga na ekspansję stanowi podatkową formę wsparcia działalności gospodarczej. Praktycznym wymiarem preferencji podatkowej jest możliwość dwukrotnego odliczenia przez podatników pewnych kategorii wydatków, które w zamyśle ustawodawcy wskazują na ekspansywny charakter działalności podatnika, co stwarza szansę rozwoju przedsiębiorstw poprzez poszerzenie lub zdobywanie nowych rynków zbytu, a w szerszej skali – ożywienie koniunktury gospodarczej. Stosownie do powyższego, podatnik może rozpoznać jako koszty uzyskania przychodu nakłady poniesione na nabycie określonych towarów bądź usług za sprawą czego pomniejsza dochód do opodatkowania, alternatywnie powiększa stratę możliwą do odliczenia w kolejnych latach podatkowych zakładając, że spełnione zostały ogólne przesłanki uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Jednocześnie ten sam wydatek na mocy przepisów ustanawiających ulgę na ekspansję może zostać odliczony od podstawy opodatkowania, zmniejszając tym samym powtórnie obciążenie podatkowe przedsiębiorcy.

Zatem, fakt, iż któryś z poniesionych przez państwa wydatków podlegających odliczeniu zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT stanowi wartość niematerialną i prawną lub środek trwały nie pozbawia Państwa prawa do uwzględnienia w kosztach odpisów amortyzacyjnych z tytułu tych wydatków. Zauważyć bowiem należy, że przepis ten umożliwia dwukrotne odliczenie wydatków – raz jako koszt uzyskania przychodu, a drugi raz jako wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi, o której mowa w art. 18eb ustawy o CIT. Bez znaczenia pozostaje tutaj fakt, czy kosztem uzyskania przychodu jest faktyczny wydatek, czy też odpis amortyzacyjny z tytułu zużycia środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 4

W związku z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, powzięli Państwo również wątpliwości, czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w przypadku, gdy wydatki te są ponoszone zarówno na woreczki, co do których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze oraz na woreczki, co do których wydatki nie mogą zostać uwzględnione w uldze należy ustalić według proporcji przychodowej, tj. wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, co do których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiągniętych z tytułu woreczków, co do których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi.

Z przestawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że posiadacie Państwo decyzję Specjalnej Strefy Ekonomicznej i zamierzacie Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w odniesieniu do części swoich dochodów.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z powołanym wcześniej art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, iż prawo do odliczenia wydatków (spełniających warunki określone w art. 18eb ustawy o CIT), przysługuje jedynie w odniesieniu do tej części działalności, która nie korzysta ze wskazanego powyżej zwolnienia związanego z działalnością prowadzoną na terenie strefy.

Zatem, w sytuacji korzystania przez Państwa ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, w pierwszej kolejności winni Państwo rozdzielić przychody i koszty uzyskania przychodów związane z działalnością prowadzoną w Specjalnej Strefie Ekonomicznej od przychodów i kosztów podatkowych związanych z działalnością prowadzoną poza terenem strefy, a więc działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Dopiero po dokonaniu powyższego rozdzielenia, w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (nie korzystającej ze zwolnienia z art. 17 ust.1 pkt 34 ustawy o CIT) należy wyznaczyć proporcję wydatków, które mogą zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT i wydatków nie podlegających uwzględnieniu w ramach ulgi na ekspansję.

Wskazać należy, że przepisy art. 18eb ustawy o CIT nie regulują kwestii sposobu ustalania proporcji pomiędzy wydatkami możliwymi do odliczenia w ramach ulgi na ekspansję oraz wydatkami, które w ramach tej ulgi nie mogą zostać odliczone.

Zauważyć jednak należy, że w praktyce mogą zdarzyć się sytuacje, gdy wydatek mieszczący się pojęciowo w katalogu kosztów kwalifikowanych został poniesiony zarówno w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów wytworzonych przez podatnika, a co za tym idzie, objęty jest zakresem zastosowania ulgi na ekspansję, jak również innych towarów, np. niewytworzonych tylko odsprzedawanych pod własną marką, a więc niekwalifikujących się do powtórnego odliczenia od podstawy opodatkowania. Przykładem może być sytuacja, w której podatnik w celach marketingowych uruchomił stronę internetową służącą reklamowaniu zarówno produktów samodzielne wytworzonych przez podatnika, jak i innych towarów, nieobjętych zakresem zastosowania ulgi na ekspansję. W przypadkach odpowiadającym przedstawionemu przykładowi może nie być możliwe bezpośrednie przypisanie poniesionych kosztów do przychodów uzyskanych ze sprzedaży produktów korzystających z omawianej preferencji podatkowej.

Z uwagi na możliwość odliczenia w ramach ulgi na ekspansję wyłącznie kosztów poniesionych w celu zwiększenia sprzedaży określonych rodzajów towarów podatnik będzie uprawniony jedynie do odliczenia takiej ich części, która dotyczy produktów w rozumieniu art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT. W celu określenia tych wartości należy ustalić w jakiej proporcji ma się ogół poniesionych przez podatnika wydatków (które w ogóle mogą być rozliczone w ramach ulgi – a więc związane z działalnością opodatkowaną) do kosztów kwalifikowanych dotyczących produktów, które korzystają z preferencyjnego traktowania w ramach ulgi na ekspansję.

Zatem, wysokość wydatków objętych zakresem zastosowania ulgi na ekspansję będzie odpowiadała określonemu współczynnikowi ogółu kosztów poniesionych na całą ofertę podatnika ale związanych z działalnością opodatkowaną. Taki współczynnik należy ustalić w oparciu o stosunek wpływów z tytułu sprzedaży produktów, które objęte są zakresem ulgi na ekspansję do całości przychodów ze sprzedaży asortymentu stanowiącego ofertę podatnika, jednakże już po zastosowaniu stosownej proporcji wynikającej z art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Reasumując, w przypadku wystąpienia opisanej we wniosku sytuacji będącej przedmiotem Państwa zapytania, w pierwszej kolejności winni Państwo precyzyjnie dokonać rozdzielenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością prowadzoną w Specjalnej Strefie Ekonomicznej oraz z działalnością prowadzoną poza terenem strefy. Prawo do odliczenia w ramach ulgi na ekspansję przysługuje bowiem jedynie w odniesieniu do kosztów podatkowych poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie będą przez Państwa uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Dopiero dla tak wyznaczonych wartości winni Państwo ustalić wartość wydatków, które będą mogły zostać uwzględnione w uldze na ekspansję, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku, gdy wydatki te ponoszone będą zarówno na woreczki, co do których wydatki będą mogły zostać uwzględnione w uldze oraz na woreczki, co do których wydatki nie będą mogły zostać uwzględnione w uldze. Wartość podlegającą zaliczeniu do ulgi należy ustalić według proporcji przychodowej, tj. wartości przychodów uzyskanych z działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętych z tytułu woreczków, co do których wydatki będą mogły zostać uwzględnione w ramach ulgi na ekspansję w stosunku do wartości przychodów uzyskanych z działalności podlegającej opodatkowaniu osiągniętych z tytułu woreczków, co do których wydatki będą mogły oraz nie będą mogły zostać uwzględnione w ramach tej ulgi.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 4, należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 5.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 5 sformułowali Państwo następujące wątpliwości, czy wartość wydatków, które mają zostać uwzględnione w uldze, o której mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku gdy wydatki te są ponoszone tylko na woreczki, co do których wydatki mogą zostać uwzględnione w uldze może zostać w całości uwzględniona w uldze niezależnie od proporcji wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, co do których wydatki mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi w stosunku do wartości przychodów osiąganych z tytułu woreczków, co do których wydatki mogą oraz nie mogą zostać uwzględnione w ramach ulgi.

Zgodnie z powołanym powyżej art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, odliczeniu od podstawy opodatkowania, podlegają koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym, nie więcej jednak niż określony w tym przepisie limit.

W związku z powyższym, zgodzić należy się z Państwem, iż w sytuacji, gdy wydatek będzie dotyczył tylko wydatków odnoszących się do woreczków objętych ulgą nie będą musieli Państwo ustalać proporcji tego wydatku w celu uwzględnienia go w uldze. W takim przypadku cała wartość wydatku będzie mogła bowiem podlegać pod ulgę niezależnie od proporcji przychodowej. Wynika to przede wszystkim z faktu, że cały wydatek objęty jest działalnością objętą ulgą na ekspansję, wskazaną w art. 18eb ustawy o CIT. Powyższe jest prawidłowe, przy zastrzeżeniu, zgodnym z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT, iż wydatki te, nie będą przez Państwa uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, a więc nie zostaną poniesione w ramach działalności prowadzonej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 5, należało uznać za prawidłowe, z powyższym zastrzeżeniem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.