Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.745.2023.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2023 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła termomodernizację budynku mieszkalnego poprzez zamontowanie kotła elektrycznego …. wraz z czujnikiem temperatury i instalacji fotowoltaicznej. Wymienione prace wymagały również przeprowadzenia modernizacji instalacji elektrycznej, dzięki czemu można było podłączyć kocioł elektryczny do istniejącej instalacji. Przeprowadzone prace wiązały się również z przerobieniem znajdującej się w domu mieszkalnym tablicy bezpiecznikowej i były wymagane przy zainstalowaniu instalacji fotowoltaicznej (informacja o potrzebie modernizacji skrzynki z bezpiecznikami znajduje się w protokole zdawczo-odbiorczym instalacji fotowoltaicznej z dnia 5 maja 2023 r.). Zrealizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku poprzez zmianę źródła energii na energię własną, odnawialną pochodzącą z instalacji fotowoltaicznej. Do momentu zamontowania kotła elektrycznego budynek mieszkalny w 100% ogrzewano piecem na olej opałowy (piec zainstalowano w 2003 r., czyli 20 lat temu) i drzewem wykorzystywanym do kominka. W wyniku przeprowadzonej modernizacji prawie do zera spadnie zużycie drzewa, a zużycie oleju opałowego zostanie w znacznym stopniu ograniczone, gdyż to źródło energii będzie wykorzystywane tylko przy ekstremalnie niskich temperaturach występujących zimą. Wzrośnie natomiast zużycie energii elektrycznej wytwarzanej poprzez zainstalowane panele fotowoltaiczne. Przedmiotowa inwestycja została wykonana w bieżącym roku w okresie od kwietnia do października na budynku istniejącym, jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, który został oddany do użytkowania 2003 r. i który jest położony w gminie …………, w miejscowości …………. Właścicielami budynku, wykorzystywanego tylko na cele mieszkaniowe, od początku są rodzice Wnioskodawczyni, natomiast Wnioskodawczyni w nim mieszka i jest zameldowana. Od 18 stycznia 2023 r. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką wymienionej nieruchomości na podstawie aktu notarialnego Rep. ……….., a zatem w momencie ponoszenia wydatków była współwłaścicielką budynku i będzie jego współwłaścicielką w momencie dokonywania odliczenia. Budynek nie jest w żaden sposób wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła w związku z termomodernizacją nie są związane z rozbudową istniejącego budynku oraz nie zostały w jakikolwiek sposób dofinansowane. Poniesione wydatki nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o podatku dochodowym oraz nie były kwalifikowane do uzyskania innych ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Z poniesionych wydatków nie został także odliczony podatek VAT. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki zostały wystawione na imię i nazwisko Wnioskodawczyni oraz wskazano w nich właściwy adres, czyli adres położenia nieruchomości, na której zostały przeprowadzone prace termomodernizacyjne. Płatności za faktury zostały potwierdzone przelewami bankowymi z konta, którego Wnioskodawczyni jest jedną właścicielką. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki zostały wystawione przez podmioty, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W 2023 r. Wnioskodawczyni osiąga dochód opodatkowany według skali podatkowej (jest zatrudniona na umowę o pracę ) oraz od maja 2023 r. osiąga także dochód z wynajmu nieruchomości opodatkowany stawką ryczałtową 8,5%. Wnioskodawczyni nadmienia, że nigdy nie korzystała z ulgi termomodernizacyjnej, a ww. wydatki są pierwszymi jakie poniosła w związku z realizowaną inwestycją termomodernizacyjną. Wydatki jakie zostaną przez Wnioskodawczynię poniesione na termomodernizację nie przekroczą 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w kolejnych trzech latach.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesione przez Nią wydatki na zakup kotła elektrycznego z osprzętem oraz wydatki związane z zakupem materiałów wykorzystanych na przerobienie instalacji elektrycznej  w tym tablicy bezpiecznikowej, której przerobienie zostało wskazane w protokole odbioru instalacji fotowoltaicznej?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że przeprowadzone zmiany związane są z „częściową zmianą źródeł energii na źródła odnawialne” wykorzystywane do ogrzewania domu oraz prowadzą do ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na nieodnawialne źródła energii, które w znacznym stopniu zastępowane jest odnawialną energią otrzymywaną z instalacji fotowoltaicznej, która wykorzystywana będzie na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, czyli spełniają warunki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, określonego w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.  o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 z późn. zm.). Ponadto, katalog wydatków podlegających odliczeniu znajdujący się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j.: Dz. U. z 2023 r. poz. 273) w pkt 10, Materiały budowlane i urządzenia wskazuje materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego jako te, które można wykorzystać w trakcie realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Niestety nie wskazano w ww. załączniku literalnie co należy rozumieć przez materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego i stąd wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczące zrealizowanej inwestycji.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z obowiązującymi przepisami i interpretacjami dotyczącymi analogicznych sytuacji, Wnioskodawczyni uważa, że poniesione przez Nią wydatki związane są z termomodernizacją i powinna mieć możliwość z korzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi:.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

· od 18 stycznia 2023 r. na podstawie aktu notarialnego jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

· w 2023 r. przeprowadziła Pani termomodernizację budynku mieszkalnego poprzez zamontowanie kotła elektrycznego wraz z czujnikiem temperatury i instalacji fotowoltaicznej;

· zrealizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne ma na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku poprzez zmianę źródła energii na energię własną, odnawialną pochodzącą z instalacji fotowoltaicznej;

· przedsięwzięcie zostało wykonane w 2023 r. w okresie od kwietnia do października;

· poniesione wydatki zostały pokryte ze środków własnych (przelewy z Pani konta);

· wydatki nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie ani dofinansowane;

· poniesione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o podatku dochodowym oraz nie były kwalifikowane do uzyskania innych ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

· faktura dokumentująca poniesiony wydatek została wystawiona na Pani imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

· kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych;

· uzyskuje Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej oraz od maja 2023 r. dochód z wynajmu nieruchomości opodatkowany stawką ryczałtową 8,5%.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ma Pani prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków, poniesionych w 2023 r. na zakup kotła elektrycznego z osprzętem oraz związanych z zakupem materiałów wykorzystanych na przerobienie instalacji elektrycznej w tym tablicy bezpiecznikowej, które to wydatki zostały poniesione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani współwłaścicielem. W wyniku przeprowadzonej inwestycji zmniejszeniu uległo zapotrzebowanie na nośnik energii jakim jest opał; co prawda wzrosło zużycie energii elektrycznej, ale ta jest pozyskiwana z zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej. Ponadto, z uwagi na swoje właściwości, piec elektryczny jest urządzeniem przyjaznym dla środowiska, ponieważ nie emituje zanieczyszczeń do atmosfery.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu jego docieplenia bądź modernizacji systemu grzewczego, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).