Interpretacja indywidualna z dnia 27 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.948.2023.1.MS2

Obowiązki płatnika związane z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy w przypadku wypłaty zysku, wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem dochodów spółki.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 27 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy w przypadku wypłaty zysku, wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem dochodów spółki.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania

P.A.

3.Zainteresowany niebędący stroną postępowania

S.A.

Opis zdarzenia przyszłego

Jesteście Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, w której całość udziałów stanowi własność 2 osób fizycznych, S.A. (zwanego dalej Udziałowcem A) i P.A. (zwanego dalej Udziałowcem B).

Udziały w spółce mają równą wartość nominalną, 1.000 zł jeden udział. Wskutek zaszłości historycznych i przeprowadzonego umorzenia udziałów bez obniżenia kapitału zakładowego, obecnie suma wartości nominalnej udziałów w spółce jest niższa niż wartość kapitału zakładowego. Wartość kapitału zakładowego spółki wynosi 210.000 zł, a suma wartości nominalnej udziałów wszystkich udziałowców wynosi 110.000 zł, przy czym Udziałowiec A posiada 100 udziałów, a Udziałowiec B posiada 10 udziałów. Łączna suma wartości nominalnej wszystkich udziałów w spółce odpowiada 52,38% kapitału zakładowego.

Zarówno Spółka, jak i obaj udziałowcy spółki są polskimi rezydentami podatkowymi. Opisana zaszłość historyczna nie ma żadnego wpływu na funkcjonowanie spółki. W szczególności pozostaje bez znaczenia w zakresie obliczania większości głosów na zgromadzeniu wspólników i przy podziale dywidendy. Zarówno bowiem przepisy o wymaganej większości głosów jak i przepisy o dywidendzie odnoszą się nie do sumy kapitału zakładowego, ale do posiadanych przez udziałowców udziałów.

Zgodnie z art. 242 § 1 kodeksu spółek handlowych na każdy udział o równej wartości nominalnej przypada jeden głos, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 191 § 3 kodeksu spółek handlowych jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w stosunku do udziałów. Umowa spółki nie zawiera żadnych szczególnych unormowań w tym zakresie.

Wobec powyższych przepisów całość istniejących udziałów, pomimo tego, że nie jest równa wartości kapitału zakładowego, stanowi 100% udziałów w spółce. Dywidenda dzielona jest pomiędzy te udziały zgodnie z tym, ile udziałów przysługuje każdemu z dwóch wspólników. Tym samym udziałowiec A otrzymuje 90.91% dywidendy, a udziałowiec B otrzymuje 9,09% dywidendy.

Obecnie Spółka planuje dokonać wyboru opodatkowania ryczałem od dochodów spółek zgodnie z postanowieniami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (dalej CIT).

Spółka będzie opodatkowana 20% ryczałtem od przychodów spółek zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 CIT. Spółka wyodrębni w kapitale własnym zyski niepodzielone i podzielone odniesione na kapitały z poszczególnych lat z podziałem na okres opodatkowania na zasadach ogólnych i opodatkowania ryczałtem od dochodów Spółek. W ten sam sposób wyodrębnione zostaną niepokryte straty (o ile takie będą istnieć).

Pytania

1.Czy po wyborze przez Spółkę opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek przy pobieraniu podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot wypłacanych tytułem podziału zysku (dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy) przypadającego za okresy opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek, Spółka będzie uprawniona do potrącenia z podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od każdego z udziałowców takiej części 70% należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany, jaka przypada na udział danego udziałowca w sumie udziałów istniejących w spółce (w opisanym przykładzie odpowiednio 90,91% i 9,09%)?

2.Czy udziałowiec A będzie uprawniony do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanych wypłat z tytułu zysku w spółce - wnioskodawcy (dywidend, zaliczek na poczet dywidend) przypadającego za okresy opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek 90,91% z 70% należnego ryczałtu od dochodów spółek od zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany?

3.Czy udziałowiec B będzie uprawniony do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanych wypłat z tytułu zysku w spółce - wnioskodawcy (dywidend, zaliczek na poczet dywidend) przypadającego za okresy opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek 9,09% z 70% należnego ryczałtu od dochodów spółek od zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania 1

W Państwa ocenie po wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek przy pobieraniu podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot wypłacanych tytułem podziału zysku (dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy) przypadającego za okresy opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek, Spółka będzie uprawniona do potrącenia z podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od każdego z udziałowców takiej części 70% należnego ryczałtu od dochodów spółek od zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany, jaki przypada na udział danego udziałowca w sumie udziałów istniejących w spółce (w opisanym przykładzie odpowiednio 90,91% i 9,09%).

Stanowisko odnośnie pytania 2

W Państwa ocenie, udziałowiec A będzie uprawniony do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanych wypłat z tytułu zysku w spółce - wnioskodawcy (dywidend, zaliczek na poczet dywidend) przypadających za okresy opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek - 90,91% z 70% należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

Stanowisko odnośnie pytania 3

W Państwa ocenie udziałowiec B będzie uprawniony do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanych wypłat z tytułu zysku w spółce - wnioskodawcy (dywidend, zaliczek na poczet dywidend) przypadających za okresy opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek - 9,09% z 70% należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 41 ust. 4 w zw. z ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (dalej PIT) osoby prawne dokonujące na rzecz osób fizycznych wypłat z tytułów wskazanych między innymi w art. 30a ust. 1 pkt 4 PIT zobowiązane są pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Jednocześnie zgodnie z art. 30a ust. 19 PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b CIT, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1)90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany- w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 CIT, albo

2)70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 CIT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego będą Państwo podlegać opodatkowaniu zgodnie z postanowieniami art. 28o ust. 1 pkt 2 CIT.

Tym samym, co do zasady od każdej wypłaty z tytułu zysku Spółki na rzecz udziałowców Spółka jako płatnik pobiera zryczałtowany podatek od osób fizycznych w wysokości 19%.

W zakresie jednak, w jakim wypłacane zyski pochodzą z okresu opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest uprawniony do obniżenia pobieranego zryczałtowanego podatku o kwotę równą iloczynowi 70% należnego od tej wypłaty ryczałtu od przychodów spółek i procentowanego udziału udziałowca w zysku spółki.

Opisane potrącenia uwzględnia płatnik na etapie pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tak, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wartość kapitału zakładowego nie jest równa sumie wartości nominalnej udziałów w spółce - wnioskodawcy, a jednocześnie dywidendę dzieli się pomiędzy udziały. To powoduje, że dla potrzeb podziału dywidendy całość istniejących udziałów wynosi 100%, co sprawia, że udziałowiec A posiada 91,91% udziałów i praw do dywidendy, a udziałowiec B posiada 9,01% udziałów i praw do dywidendy.

Jest tak pomimo tego, że łączna suma wszystkich udziałów w spółce odpowiada 52,38% kapitału zakładowego. Tym samym od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaty na rzecz udziałowca A Spółka uprawniona jest potrącić 91,91% z 70% należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany. Odpowiednio w przypadku udziałowca B od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaty na rzecz tego udziałowca Spółka uprawniona jest potrącić 9,09% z 70% należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

Powyższe przesadza o prawidłowości Państwa stanowiska w zakresie wszystkich 3 pytań.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm. ):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (…).

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniach, uznać należy, że po wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek przy pobieraniu podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot wypłacanych tytułem podziału zysku (dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy) przypadającego za okresy opodatkowania ryczałtem od przychodów Spółek, będziecie Państwo uprawnieni do potrącenia z podatku dochodowego od osób fizycznych należnego ryczałtu od dochodów spółek od zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).