Interpretacja indywidualna z dnia 20 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.761.2023.1.AKU

Odliczenie wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan współwłaścicielem (z żoną) wolnostojącego domu jednorodzinnego oddanego do użytkowania w 2004 r.

W kwietniu 2022 r. zamówił Pan drzwi, które zostały zamontowane i fakt montażu jest udokumentowany fakturą od czynnego podatnika VAT z 1 sierpnia 2022 r. na kwotę 24 000 zł. Faktura jest na Pana i na żonę. Cała sprawa dotyczy tego wydatku. Za 2022 r. rozliczył się Pan razem z żoną składając PIT-37. Wydatek za te drzwi nie został odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r., ale chciałby Pan to zrobić teraz, dokonując korekty wspólnego  zeznania rocznego za 2022 r.

Limit na ulgę nie zostanie przekroczony. Nie korzystał Pan z żadnego dofinansowania na ten wydatek ani nie rozliczył go w ramach żadnej ulgi. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Nowe drzwi są szczelne, grube, pełne i ograniczają przenikanie ciepła między częściami domu. Drzwi oddzielają pomieszczenia (2 pokoje, 2 łazienki , pomieszczenie gospodarcze, piwnicę i garaż) od otwartej przestrzeni dziennej w domu. Te pomieszczenia różnią się sposobem ogrzewania od otwartej przestrzeni dziennej. Otwarta przestrzeń dzienna ma zdecydowanie największą powierzchnię oraz bardzo dużą wysokość sięgającą 4,5 m. Dodatkowo, z przestrzeni dziennej schody prowadzą na otwarte poddasze. Ta kubatura jest bardzo trudna do ogrzania i służy temu głównie ogrzewanie podłogowe (ogrzewanie gazowe) i piec na paliwo stałe. Chce Pan utrzymywać tam zdecydowanie niższą temperaturę niż w pokojach czy łazienkach oraz wyższą niż piwnicy i garażu. Nowe drzwi mają za zadanie oddzielić te pomieszczenia, zabezpieczyć przed ucieczką ciepła, a to pozwoli zmniejszyć zużycie gazu i zminimalizować użycie paliwa stałego. Ma Pan zainstalowaną fotowoltaikę (od marca 2022 r.) i pod tym kątem do pokojów oraz łazienek zakupił Pan ogrzewanie elektryczne (piec elektryczny i kaloryfery). Pomieszczenia te mają też ogrzewanie kaloryferami (gazowe). Piwnica i garaż są nieogrzewane. Garaż ma bardzo dużą kubaturę przez dużą powierzchnię i wysokość. Brama garażowa nie zabezpiecza dobrze przed napływem zimnego powietrza z zewnątrz do garażu , który kilka razy dziennie jest otwierany. Celem montażu drzwi było zmniejszenie zapotrzebowania budynku na gaz ziemny i paliwo stałe wykorzystywane do jego ogrzewania, w wyniku ograniczenia przenikania ciepła między częściami domu oraz lepszego spożytkowania ciepła wytworzonego przez nowe ogrzewanie elektryczne.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć od podstawy opodatkowania opisany wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r., składając korektę zeznania rocznego?

Pana stanowisko w sprawie

Powinien Pan mieć możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na te drzwi, ponieważ jest to związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, co jest, Pana zdaniem, zgodne z ustawą o wspieraniu termomodernizacji. Zmniejszenie zapotrzebowania budynku na gaz ziemny i paliwo stałe wykorzystywane do jego ogrzewania nastąpi w wyniku ograniczenia przenikania ciepła między częściami domu oraz lepszego spożytkowania ciepła wytworzonego przez nowe ogrzewanie elektryczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.)

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego rozporządzenia, zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku. Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Z ww. rozporządzenia wynika, że za wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi można uznać m.in. wydatki na wymianę stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

Ogólna definicja pojęcia „drzwi zewnętrznych” wskazuje, że są to drzwi wejściowe do pomieszczeń użytkowych montowane w zewnętrznych ścianach budynków, narażonych na działanie zmiennych warunków klimatycznych.

Natomiast, w opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że dokonał wymiany drzwi oddzielających pomieszczenia: 2 pokoje, 2 łazienki, pomieszczenie gospodarcze, piwnicę i garaż od otwartej przestrzeni dziennej domu. Zatem, w analizowanej sprawie, zamontowane przez Panadrzwi nie są drzwiami znajdującymi się w zewnętrznej ścianie budynku (bryle budynku) lecz ich usytuowanie wskazuje, że mieszczą się wewnątrz budynku mieszkalnego, oddzielając jedną przestrzeń domu od drugiej.

Z powyższego wynika, że poniesione przez Pana wydatki na wymianę drzwi opisanych we wniosku, nie mieszą się w katalogu, który zawarty został w cytowanym wyżej rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju.

W konsekwencji stwierdzić należy, że jakkolwiek przeprowadzone przez Pana przedsięwzięcie, polegające na wymianie drzwi oddzielających 2 pokoje, 2 łazienki, pomieszczenie gospodarcze, piwnicę i garaż od otwartej przestrzeni dziennej domu, może spowodować zmniejszenie zapotrzebowania na gaz ziemny i paliwo stałe przeznaczone do ogrzewania budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, to jednakże ze względu na to, że wydatek ten nie mieści się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r., nie przysługuje Panu prawo do odliczenia ww. wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej :

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ....

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).