Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.780.2023.2.AK

Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w odniesieniu do wydatku poniesionego na zakup i montaż klimatyzacji, jako wydatku na przystosowanie budynku i potrzeb indywidualnych wynikających z niepełnosprawności.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2023 r. (wpływ 19 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą posiadającą orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym, wydane na czas nieokreślony ze względu na schorzenie określone symbolem 07-S i z zaleceniem lekarskim, co do za zamontowania klimatyzacji w mieszkaniu. W 2024 r. chciałby Pan zamontować klimatyzację, która regulowałaby temperaturę w mieszkaniu oraz oczyszczała je poprzez zamontowane w klimatyzatorze filtrów powietrza.

Zamontowanie klimatyzacji w mieszkaniu pozwoli na oczyszczenie powietrza, uregulowanie temperatury, której skoki negatywnie oddziałują na Pana zdrowie (skoki ciśnienia).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że data wydania orzeczenia o stopniu niepełnosprawności to: (…) lipca 2018 r.

Nazwa organu orzekającego: Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności, (...).

W orzeczeniu o stopniu niepełnosprawności zapisano, że nie można określić od kiedy istnieje niepełnosprawność oraz, że ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od 11 maja 2016 r. W przedmiotowym orzeczeniu nie wskazano daty powstania niepełnosprawności.

Wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż klimatyzacji będą stanowiły wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego jak i jego wyposażenie odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z posiadanej przez Pana niepełnosprawności 07-S.

Faktury na poniesione wydatki będą zawierały Pana dane identyfikujące jako odbiorcę towaru i usług, dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty.

W okresie, którego dotyczy wniosek będzie Pan uzyskiwał dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu pracy.

Wydatki, które chciałby Pan odliczyć nie zostaną sfinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, ani z zakładowego funduszu aktywności, ani z PFRON, ani z NFZ, jak również z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, nie zostaną zwrócone Panu również w jakiejkolwiek formie.

Wydatki, które chciałby Pan odliczyć nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie

Czy będzie Pan mógł odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej koszty poniesione na zakup i montaż klimatyzacji na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lica 1991 r. oraz art. 26 ust. 7a pkt 1 – adaptacja i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności?

Pana stanowisko w sprawie (wynikające z uzupełnienia wniosku)

W Pana ocenie, stanowisko w sprawie odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej kosztów poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 oraz art. 26 ust. 7a pkt 1, jest następujące: zamontowanie klimatyzacji jest przystosowaniem mieszkania do celów ulgi rehabilitacyjnej dla danego rodzaju niepełnosprawności, co potwierdziły wcześniej wydane interpretacje indywidualne, np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 listopada 2019 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.404.2019.2.ID.

Pana zdaniem, zakup klimatyzacji wraz z usługą montażu jest niezbędne w Pana rehabilitacji oraz ułatwia Panu wykonywanie czynności życiowych. Ponadto uważa Pan, że zakup i montaż klimatyzacji daje prawo do rozliczenia tego wydatku w PIT-37 za 2024 r. na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten mówi, że osoba niepełnosprawna ma prawo odliczyć wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, a wyposażenie mieszkania, w którym Pan mieszka, w klimatyzację wraz z montażem ułatwi Panu wykonywanie czynności życiowych i pomoże w niepełnosprawności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym. Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane w 2018 r. na czas nieokreślony (07-S). W celu dostosowania mieszkania do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz ułatwienia wykonywania funkcji życiowych zamierza dokonać zakupu i montażu klimatyzacji w mieszkaniu.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

W opisie sprawy przedstawił Pan informacje:

1.Od 2018 r. posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym, wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...), na czas nieokreślony, ze względu na schorzenie określone symbolem 07-S. Stopień niepełnosprawności datowany jest od maja 2016 roku.

2. Zamierza Pan dokonać zakupu i montażu w mieszkaniu klimatyzacji, zgodnie z zaleceniem lekarskim, w związku z koniecznością regulowania temperatury w mieszkaniu, której skoki negatywnie oddziałują na Pana zdrowie oraz koniecznością oczyszczania powietrza poprzez zamontowane w klimatyzatorze filtrów powietrza.

3.Poniesione przez Pana wydatki na zakup i montaż klimatyzacji będą stanowiły wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego i jego wyposażenie odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z posiadanej przez Pana niepełnosprawności 07-S.

4.Faktury na poniesione wydatki będą zawierały Pana dane identyfikujące jako odbiorcę towaru i usług, dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty.

5.Wydatki, które chciałby Pan odliczyć nie zostaną sfinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, ani z zakładowego funduszu aktywności, ani z PFRON, ani z NFZ, ani z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych jak również nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

6.Wydatki, które chciałby Pan odliczyć nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7.W okresie, którego dotyczy wniosek będzie Pan uzyskiwał dochody podlegające opodatkowaniu z tytułu pracy.

Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego wydatku w postaci kosztu wyposażenia mieszkania w klimatyzację, za wydatek na adaptację mieszkania i jego wyposażenie, stosownie do Pana potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzam, że wydatek poniesiony przez Pana na wyposażenie mieszkania w klimatyzację, czyli koszty jej zakupu i montażu, uznać należy za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, będzie mógł Pan dokonać odliczenia ww. wydatków jako wydatków poniesionych w ramach ulgi rehabilitacyjnej w rozliczeniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym poniesie Pan koszty zakupu i montażu ww. klimatyzacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).