Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.586.2023.1.LM

Podstawa opodatkowania z tytułu sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W toku czynności egzekucyjnych doszło do sprzedaży nieruchomości dłużnika. Cena nabycia została zdeponowana na rachunku depozytowym (…). Plan podziału dotyczy kwoty: ceny nabycia powiększonej o narosłe odsetki do dnia sporządzenia planu podziału.

Pytanie

Czy podatek VAT powinien zostać naliczony i odprowadzony od samej ceny nabycia czy od ceny nabycia powiększonej o odsetki?

Pana stanowisko w sprawie

Planuje Pan obliczyć należy podatek VAT również od narosłych odsetek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów tej ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Komornik sądowy zobowiązany jest zatem do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy,

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w toku czynności egzekucyjnych doszło do sprzedaży nieruchomości dłużnika. Cena nabycia została zdeponowana na rachunku depozytowym (…). Plan podziału dotyczy kwoty: ceny nabycia powiększonej o narosłe odsetki do dnia sporządzenia planu podziału.

Pana wątpliwości dotyczą tego czy podatek VAT powinien zostać naliczony i odprowadzony od samej ceny nabycia nieruchomości czy od ceny nabycia nieruchomości powiększonej o odsetki z tytułu przechowywania tej kwoty na rachunku depozytowym (…).

Wskazać należy, że zgodnie z art. 808 § 1 i § 2 ustawy z 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1550 ze zm.).

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów ustawy podstawą opodatkowania jest wszystko to co stanowi kwotę zapłaty za towar uzyskaną od nabywcy z uwzględnieniem czynników mających wpływ na cenę z wyjątkiem kwoty podatku.

Jak wskazują przepisy ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności wymienione przez ustawę w art. 5 ust. 1 pkt 1 niezależnie od tego czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa art. 5 ust. 2 ustawy. Zatem podatkiem od towarów i usług podlegają czynności w wyniku których doszło do zapłaty za towar bądź usługę.

Kwoty podlegające opodatkowaniu muszą wynikać z wcześniej podjętych działań (tj. sprzedaży) w wyniku których doszło do zapłaty.

Natomiast w przedstawionej sytuacji odsetki zgromadzone na rachunku depozytowym (…) od uzyskanej kwoty zapłaty z tytułu sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji komorniczej nie stanowią kwoty zapłaty ani jej części.

Zatem odsetki uzyskane od środków zgromadzonych na rachunku depozytowym (…) nie stanowią kwoty zapłaty za towar ani jej części, są jedynie skutkiem ulokowania kwoty ze sprzedaży nieruchomości na rachunku depozytowym (…) zgodnie z art. 808 Kodeksu postępowania cywilnego.

Z uwagi na powyższe, odsetki od kwoty przekazanej na rachunek depozytowy (…) nie stanowią kwoty zwiększającej podstawę opodatkowania z tytuły sprzedaży nieruchomości.  W konsekwencji, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie wyłącznie kwota otrzymana od nabywcy nieruchomości z tytułu jej sprzedaży w drodze licytacji.

Ponadto należy wskazać, że przekazanie na rachunek depozytowy (…) wyegzekwowanych należności, nie można uznać również za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a odsetki od tej kwoty za wynagrodzenie z tytułu wykonania takiej czynności.

Zatem dokonując opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji za podstawę opodatkowania należy przyjąć wyłącznie kwotę z tytułu sprzedaży nieruchomości otrzymaną od nabywcy. Co oznacza, że odsetek zgromadzonych na rachunku depozytowym (…) od tej kwoty nie należy ujmować w podstawie opodatkowania.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).