Interpretacja indywidualna z dnia 18 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.550.2023.3.RK

Wniesienie przez Państwa do spółki wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa opisanego we wniosku (magazyn chłodniczy), wraz z nieruchomością (Grunt) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT i nie będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania, czy wniesienie przez Państwa do spółki wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa opisanego we wniosku (magazyn chłodniczy), wraz z nieruchomością (Grunt), będzie stanowiło czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w trybie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 grudnia 2023 r. (wpływ 13 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest kapitałową spółką prawa handlowego działającą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...) z siedzibą w (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (...). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest właścicielem i użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowych położonych w (...) (dalej jako Grunt). Na Gruncie (częściowo na działce stanowiącej własność Wnioskodawcy częściowo zaś na działce gdzie Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym) posadowiony jest magazyn chłodniczy, który został wybudowany ze środków oraz na zlecenie spółki (...) sp. z o.o. z siedzibą w (...), KRS: (...) (dalej jako spółka A.).

Mimo, że magazyn chłodniczy jest budynkiem wzniesionym na cudzej nieruchomości (na Gruncie znajdującym się w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy), to za jego amortyzację i wykorzystanie na cele działalności gospodarczej spółki A. odpowiada spółka A. Magazyn chłodniczy wraz z całością wyposażenia w nim się znajdującego oraz potrzebnego do świadczenia usług magazynowania stanowią aktywa trwałe spółki A.

Jednakowoż według cywilistycznej kwalifikacji magazyn chłodniczy nie może zostać uznany za odrębny przedmiot prawa własności przysługującego spółce A., gdyż jak nakazuje zasada superficies solo cedit wyrażona w art. 48 oraz 191 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową. W takim rozumieniu magazyn chłodniczy stanowi własność Wnioskodawcy. Natomiast jeżeli chodzi o Grunt to jest on udostępniany spółce A. na podstawie umowy dzierżawy zawartej z Wnioskodawcą. Grunt jest wpisany do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Spółka A. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie magazynowania i przechowywania pozostałych towarów (PKD 52.10.B). Działalność ta sprowadza się do świadczenia szeroko rozumianych kompleksowych usług związanych z magazynowaniem towarów, przy czym działalność prowadzona jest w kilku lokalizacjach takich jak: (..) oraz na Gruncie, na którym posadowiony jest magazyn chłodniczy.

Magazyn chłodniczy został zaprojektowany i przystosowany do składowania towarów w temperaturze do -24°C oraz zamrażania towarów do temperatury -35°C. Magazyn odpowiada standardom unijnym i zapewnia do (...) miejsc paletowych. Ponadto posiada przestawne regały umożliwiające profesjonalne składowanie towarów oraz stały i bieżący dostęp do każdej palety. Wnioskodawca zamierza wnieść przedsiębiorstwo rozumiane jako magazyn chłodniczy (wraz z wyposażeniem) oraz Grunt, na którym magazyn jest posadowiony, jako wkładu niepieniężnego do spółki A.

Wartość tego aportu (jako wkładów) będzie określona w wycenie sporządzonej przez biegłego rewidenta. Wniesienie tytułem aportu przedsiębiorstwa wraz z Gruntem przez Wnioskodawcę umożliwi spółce A. podniesienie własnego kapitału zakładowego i w konsekwencji objęcie nowo utworzonych udziałów przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym spółki A. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie zatem zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług magazynowania i przechowywania.

Przedsiębiorstwo będące przedmiotem aportu będzie obejmować:

1.Grunt,

2.budynek magazynu chłodniczego posadowiony na Gruncie,

3.urządzenia i narzędzia wykorzystywane przy świadczeniu usług magazynowania towarów,

4.wartości niematerialne (wiedza i know- how),

5.tajemnicę przedsiębiorstwa.

Działalność gospodarcza oparta o składniki majątkowe i niemajątkowe wyżej opisanego przedsiębiorstwa będzie kontynuowana w ramach działalności spółki A. w niezmienionej formie. Przedsiębiorstwo wniesione aportem będzie stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym oraz będzie posiadało pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot. W szczególności wniesienie aportu do majątku spółki A. w zakresie Gruntu pozostanie bez wpływu na prowadzoną działalność, gdyż zmieni się jedynie tytuł prawny uprawniający spółkę A. do korzystania z Gruntu - ze stosunku obligacyjnego (umowa dzierżawy) na prawo użytkowania wieczystego. Umowa dzierżawy na skutek wniesienia aportu ustanie zaś w wyniku konfuzji, czyli połączenia w jednej osobie uprawnień i obowiązków wydzierżawiającego oraz dzierżawcy. Tak więc przedmiotem planowanej transakcji wniesienia aportu do spółki A. będą elementy wymienione w art. 551 KC, definiujące przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, służący prowadzeniu działalności gospodarczej.

Na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej wnoszone składniki majątkowe (przedsiębiorstwo) będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jeżeli chodzi o kwestię personelu obsługującego przedmiotowy magazyn Wnioskodawca wyjaśnia, że sam nie zatrudnia pracowników do obsługi. Zamiast tego pracownicy zatrudniani są przez spółkę A., która następnie deleguje personel do pracy w magazynie. Wniesienie opisanego we wniosku wkładu niepieniężnego nie będzie zatem obejmowało transferu zasobów ludzkich. Ponadto wniesienie aportu pozostanie bez wpływu na sytuację personelu tam pracującego w tym sensie, że nie nastąpi zmiana pracodawcy. Dla pracowników obsługujących magazyn chłodniczy pracodawcą pomimo aportu w dalszym ciągu pozostanie spółka A..

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pomiędzy spółką A. a Stroną doszło do rozliczenia wszystkich nakładów na budowę magazynu chłodniczego. Rozliczenie polegało na sprzedaży nakładów przez spółkę A.. na podstawie faktury oraz zapłaty przez Stronę. Strona informuje, że doszło już do rozliczenia wszystkich nakładów.

Strona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży towarów na rynek ukraiński. W okresie ostatnich 3 miesięcy zawarto 3 umowy sprzedaży, których przedmiotem są pasze i artykuły dla zwierząt. Ustalono umownie z kontrahentami tychże umów, że zapłata ceny za powyższe towary zostanie zrealizowana do końca miesiąca marca 2024 r. Transakcje udokumentowano na podstawie faktur.

Strona nie prowadzi działalności gospodarczej przy wykorzystaniu składników mających być przedmiotem aportu. Ze składników tych (zwłaszcza budynek magazynu) korzysta spółka A. w ramach jej własnej działalności gospodarczej.

Przedmiotem aportu będą zobowiązania w postaci 3 umów sprzedaży, ponieważ umowy te do tej pory nie zostały sfinalizowane (brak zapłaty ceny na rzecz Strony).

Przedmiotem aportu nie będą umowy określające prawa i obowiązki dotyczące przenoszonych składników majątku. Taką umową nie będzie zwłaszcza umowa, na podstawie której Strona oddaje spółce A. w dzierżawę grunt, na którym posadowiony jest magazyn chłodniczy. Bowiem umowa dzierżawy na skutek wniesienia aportu ustanie w wyniku konfuzji, czyli połączenia w jednej osobie uprawnień i obowiązków wydzierżawiającego oraz dzierżawcy.

Natomiast przedmiotem aportu będzie składnik niematerialny w postaci certyfikatu A, który potwierdza możliwość składowania i handlu przez Stronę towarami eko (tzw. „Zdrowa żywność”).

Wstępnie należy wskazać, że przepisy prawa podatkowego nie definiują na czym polegać ma organizacyjne i finansowe wyodrębnienie (tak T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 17, Warszawa 2024, SIP Legalis). Organizacyjne wyodrębnienie ma miejsce wtedy, gdy zespół składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze podatnika. Forma może przybrać postać oddziału, filii, placówki etc. Podobnie ma się rzecz z wyodrębnieniem finansowym - klasycznym przykładem będzie oddział (T. Michalik, VAT. Komentarz, ibidem). Z kolei kryterium funkcjonalne sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku.

Spółka wskazuje, że spełnia łącznie wszystkie 3 opisane wyżej kryteria. Wskazane we wniosku składniki majątku zawierają wszystkie niezbędne elementy potrzebne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie składowania towaru. Wchodzący w skład aportu budynek magazynu chłodniczego zawiera niezbędne wyposażenie (urządzenia chłodnicze, regały na składowanie, dostęp do mediów). W takim rozumieniu magazyn stanowi w pewnym sensie samodzielne przedsiębiorstwo zdolne do funkcjonowania na rynku. Możliwe jest bowiem w ramach tego składnika majątku zawieranie i wykonywanie umów składu jako podmiot składający towary psujące się - chłodnia (za pośrednictwem jednostki posiadającej zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych), obsługa klientów, przyjmowanie i wydawanie towarów, prowadzenie ewidencji i rachunkowości. Magazyn kwalifikuje się zatem jako wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, przyjmujący formę oddziału lub formy innej równorzędnej w zależności od przyjętego nazewnictwa (filia, dział, placówka handlowa etc.).

Przedsiębiorstwo stanowiące przedmiot aportu będzie również posiadało samodzielność finansową bowiem istnieje możliwość na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz zobowiązań wyłącznie do przedmiotu aportu.

Sposób prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę A. po dokonaniu aportu nie ulegnie żadnym zmianom. Działalność gospodarcza prowadzona będzie bowiem na dotychczasowych warunkach. Zmianie ulegnie natomiast tytuł prawny do nieruchomości, na której znajduje się magazyn wraz z budynkiem magazynu. Obecnie spółka A. jest dzierżawcą nieruchomości wraz z magazynem (tytuł prawny wynikający ze stosunku obligacyjnego jakim jest umowa dzierżawy).

Natomiast Strona jest użytkownikiem wieczystym ww. gruntu i w konsekwencji przysługuje jej również własność magazynu co wynika z zasady superficies solo cedit (art. 48 i 191 Kodeksu cywilnego). Zgodnie z tą zasadą do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. Własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową. Natomiast na skutek wniesienia aportu własność składników stanowiących przedmiot aportu przypadnie spółce A..

Strona nie wykonuje przedmiotu swojej działalności gospodarczej przy użyciu składników wchodzących w skład aportu. Spółka A.. będzie kontynuowała działalność Strony w zakresie umów sprzedaży, których przedmiotem są pasze i artykuły dla zwierząt.

Spółka A.. nie będzie musiała podejmować działań faktycznych lub prawnych celem prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o przekazane przez Stronę składniki majątkowe. Z magazynu chłodniczego korzysta wyłącznie spółka A. Ponadto sposób prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę A. po dokonaniu aportu nie ulegnie żadnym zmianom. Działalność gospodarcza prowadzona będzie bowiem na dotychczasowych warunkach.

Strona informuje, że wartość podatkowa aktywów to wartość kosztów uzyskania przychodu, która w przyszłości spowoduje zmniejszenie podstawy opodatkowania. Będzie to wartość bieżąca netto pomniejszona o odpisy z dotacji dokonane w przyszłości. Wartość określona dla celów podatkowych stanowi kwota 6.787.576,51 zł.

Wniesienie przez Stronę aportu opisanego we wniosku uzasadnione jest bezpośrednim zamiarem likwidacji spółki jaką jest Strona. W związku z tym celem wniesienia aportu nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Pytania

1.Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki A. wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa opisanego we wniosku (magazyn chłodniczy), wraz z nieruchomością (Grunt), będzie stanowiło czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w trybie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, pomimo, że magazyn chłodniczy wraz z wyposażeniem stanowią środki trwałe wpisane w ewidencji spółki A. zaś Grunt jest środkiem trwałym należącym do Wnioskodawcy?

2.Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do spółki A. wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa opisanego we wniosku (magazyn chłodniczy), wraz z nieruchomością (Grunt), będzie stanowiło czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w trybie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, pomimo, że magazyn chłodniczy wraz z wyposażeniem stanowią środki trwałe wpisane w ewidencji spółki A. zaś Grunt jest środkiem trwałym należącym do Wnioskodawcy?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedz na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy co do zasady wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej przez spółkę kapitałową podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz podatkiem od towarów i usług. Wyjątkiem od tej reguły jest taki aport (wkład rzeczowy do spółki kapitałowej), którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy z dnia 15 lutego o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako PDOP) wynika bowiem, że do przychodów nie zalicza się wartości, której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Przedsiębiorstwo (jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej) zostało zdefiniowane przez przepis art. 55¹ KC: Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast w świetle art. 4a pkt 4 PDOP zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest: organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wnioskodawca jest zdania, że w świetle obu tych definicji warunkiem, który powinien być spełniony jest możliwość prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem zespołu składników majątkowych. A contrario, jeżeli działalność nie mogłaby być prowadzona dzięki wniesionym składnikom majątku, nie mogłoby być mowy o przedsiębiorstwie bądź jego zorganizowanej części. Wniesienie aportu to zdarzenie wywołujące przede wszystkim skutki w sferze prawnej. Równocześnie przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej jako KSH), w szczególności art. 14, określają co może, a co nie może stanowić przedmiotu aportu (wkładu rzeczowego).

Przedmiotem aportu, co do zasady, może być jedynie to, co jest własnością wnoszącego aport i to niezależnie od tego, czy wnoszący wkład zachowuje ekonomiczną kontrolę nad danym składnikiem aktywów, czy też kontrolę taką sprawuje osoba trzecia. Owa kontrola o charakterze ekonomicznym nie stanowi znaczącego kryterium z perspektywy prawa cywilnego.

Jednak regulacje w zakresie rachunkowości, w szczególności art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości łączą z tym kryterium istotne skutki. W tym przepisie przewidującym definicję legalną pojęcia aktywa stwierdzono, że pod tym pojęciem rozumie się kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych.

Także przepisy prawa podatkowego nie zawsze uzależniają amortyzowanie składnika majątku (w tym, budynku magazynu chłodniczego) od tego, czy stanowi on własność podatnika. I tak, m.in. budynki wybudowane na cudzym gruncie podlegają amortyzacji u tego podatnika, kto jej wybudował - niezależnie od tego, że nie stanowią one własności tego podatnika (art. 16a ust. 2 pkt 2 PDOP). Przepis stanowi, że amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie. Magazyn chłodniczy w ocenie Wnioskodawcy nie stanowi jego „majątku ekonomicznego”, jednak zgodnie z zasadą superficies solo cedit wyrażoną w art. 48 i 191 KC pozostaje on własnością Wnioskodawcy z tego powodu, że Wnioskodawcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego do nieruchomości, na której wybudowany jest magazyn.

Zgodnie też z ww regulacjami PDOP, magazyn podlega amortyzacji po stronie spółki A. Mimo powyższego fakt posadowienia magazynu na nieruchomości Wnioskodawcy w jego ocenie nie powinien przekreślać możliwości wniesienia przedmiotowego magazynu w drodze aportu do majątku spółki A.. Należy wszak wskazać, że odnosząc się do pojęcia „zdolności aportowej” (art. 14 KSH) brak jest warunku, by wnoszony składnik majątkowy musiał być ujęty w bilansie wspólnika.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13.06.2018 r. (sygn. akt III SA/Wa 2597/17): Wkładem niepieniężnym, czyli aportem, jest z kolei prawo, które ma określoną wartość majątkową, jest realne, może być wydzielone z majątku wspólnika i może być przeniesione na spółkę w celu pokrycia wartości udziałów przysługujących wspólnikowi, które łącznie z wkładami innych utworzą kapitał zakładowy (zob. A. Kidyba, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Warszawa 2001, s. 83; A.W. Wiśniewski, Prawo o spółkach - podręcznik praktyczny, Warszawa 2001, t. II, s. 93). Należy wskazać więc na następujące kryteria zdolności aportowej: możliwość określenia wartości majątkowej prawa, możliwość wyceny i umieszczenia go w bilansie (zdolność bilansowa), zbywalność prawa, możliwość ustanowienia prawa, zdolność poddania egzekucji (por. szerzej A. Kidyba, Spółka..., op. cit., s. 83 i n.; por. również uchwała SN z 20 maja 1992 r., III CZP 52/92, OSNCP 1992, Nr 6, poz. 106). (...) Wnioskodawca w kontekście powyższego nadmienia, że organy podatkowe (interpretacyjne) z zasady potwierdzają, iż z aportem przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) mamy do czynienia także wówczas, gdy z wnoszonej grupy aktywów wyłącza się określone składniki majątku - nawet o dużej wartości i znaczeniu dla przedsiębiorstwa. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 14.03.2022 r. (znak 0113-KDIPT1-2.4012. 23.2022.1.AM) stwierdził, że: Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzona przez Panią działalność sprowadza się do świadczenia szeroko rozumianych i kompleksowych usług stomatologicznych i jest prowadzona w kilku lokalizacjach w... oraz..., w nieruchomościach stanowiących jej własność. Zamierza Pani wnieść swoje przedsiębiorstwo do spółki prawa handlowego, której jest wspólnikiem. Przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki (aportu) będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, obejmujący co do zasady wszystko co wchodzić będzie w skład majątku indywidualnej działalności gospodarczej prowadzonej na moment dokonania aportu. Wnosząc przedsiębiorstwo do spółki zamierza Pani wyłączyć z aportu (wkładu) wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności nieruchomości, tj. lokale i budynki. Przedmiotem aportu będą więc ruchomości oraz pozostałe składniki prowadzonego przedsiębiorstwa w tym m.in.: sprzęt i urządzenia, samochody, logo, surowce i materiały, wyroby gotowe, należności, środki pieniężne, wiedza i know-how, kontakty, kontrakty i inne tajemnice przedsiębiorstwa. Przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo łącznie ze wszystkimi zobowiązaniami. Do spółki przetransferowani zostaną także wszyscy pracownicy. Wykorzystywane w prowadzonej działalności i stanowiące Pani własność nieruchomości są wpisane do ewidencji środków trwałych firmy. Z chwilą ich wyłączenia z aportu nieruchomości staną się przedmiotem Pani działalności w zakresie najmu i na tej zasadzie zostaną udostępnione spółce nabywającej przedsiębiorstwo. Działalność gospodarcza oparta o składniki majątkowe i niemajątkowe przedsiębiorstwa będzie kontynuowana w ramach spółki w niezmienionej formie. W szczególności wyłączenie z przedmiotu aportu nieruchomości pozostanie bez wpływu na możliwość kontynuowania działalności przedsiębiorstwa przez spółkę. Brak prawa własności nieruchomości nie wpłynie na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami wchodzącymi w skład przedsiębiorstwa, które pozwolą na prowadzenie dotychczasowej działalności gospodarczej przez spółkę. Prawo do korzystania z nieruchomości zostanie zapewnione spółce z chwilą wniesienia aportu na podstawie zawartych pomiędzy Panią a spółką długotrwałych umowy najmu lub dzierżawy. Przedsiębiorstwo wniesione aportem będzie stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym i będzie mieć możliwość samodzielnego działania i kontynuowania dotychczasowej działalności. Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przedmiotem planowanej transakcji będzie przeniesienie aportem przez Panią dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej do spółki prawa handlowego. Jakkolwiek z przedmiotu aportu zostaną wyłączone posiadane przez Panią nieruchomości, to jednak nie będzie miało to znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa (przedsiębiorstwo będzie miało pełną możliwość samodzielnego działania i będzie kontynuowało Pani dotychczasową działalność). Jak wskazała Pani we wniosku, po dokonaniu planowanego aportu działalność wykonywana dotychczas przez Panią będzie kontynuowana przez spółkę w takim samym zakresie. Ponadto z chwilą wniesienia aportu udostępni Pani spółce ww. nieruchomości na podstawie długotrwałych umów najmu lub dzierżawy.

Tym samym uznać należy, że przedmiotem aportu objętego wnioskiem - niezależnie od wyłączenia z niego prawa własności nieruchomości - będzie zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, bowiem stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, o którym mowa w ww. przepisie art. 55¹ Kodeksu cywilnego, pozwalający na samodzielne realizowanie celów gospodarczych. A zatem skoro przedmiotem aportu będzie zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiący przedsiębiorstwo, a wyłączenie nieruchomości z aportu nie będzie miało znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa, to w okolicznościach niniejszej sprawy, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy. Podobne stanowisko zajęto m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 16.05.2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 2471/10) oraz w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27.03.2013 r. (sygn. akt II FSK 1896/11) i z dnia 03.08.2017 r. (sygn. akt II FSK 3183/16): Nawet gdy kupujący nie przejmuje środków zgromadzonych na rachunkach bankowych ani należności, nie wyklucza to nabycia przedsiębiorstwa (...).

Reasumując Wnioskodawca jest zdania, że to, iż magazyn chłodniczy stanowi budynek wzniesiony na cudzym gruncie (Grunt Wnioskodawcy) oraz jest amortyzowany przez spółkę A., nie stanowi przeszkody do uznania, że wniesienie aportu jest wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tym bardziej, że pozostałe składniki majątkowe, składające się na przedmiot aportu stanowią zespół aktywów, dzięki któremu będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej tak jak zostało to uzasadnione w części opisowej stanu faktycznego niniejszego wniosku.

Tym samym wniesienie aportu, o którym mowa jest we wniosku do majątku spółki A. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Przepisy art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia przychodu, jednak zawarty w nich otwarty katalog przykładowych rodzajów przysporzeń stanowiących przychody pozwala na przyjęcie, że za przychody uznaje się przysporzenia o charakterze definitywnym (trwałe i bezzwrotne), które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika, a nie zostały wyłączone na mocy przepisów art. 12 ust. 4.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki dla rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Przy czym, w art. 12 ust. 13 ww. ustawy zawarto zastrzeżenie, że:

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl natomiast art. 12 ust. 15 ww. ustawy,

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1)art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2)art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3)art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.),

przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o CIT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 4a pkt 3 ustawy o CIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji wniesienia aportu. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest właścicielem i użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowych położonych w (…). Na Gruncie posadowiony jest magazyn chłodniczy, który został wybudowany ze środków oraz na zlecenie spółki A.. Mimo, że magazyn chłodniczy jest budynkiem wzniesionym na cudzej nieruchomości (na Gruncie znajdującym się w Państwa użytkowaniu wieczystym), to za jego amortyzację i wykorzystanie na cele działalności gospodarczej Grupy Oscar odpowiada spółka A.. Magazyn chłodniczy wraz z całością wyposażenia w nim się znajdującego oraz potrzebnego do świadczenia usług magazynowania stanowią aktywa trwałe spółki A. Grunt jest wpisany do Państwa ewidencji środków trwałych. Pomiędzy spółką A. a Stroną doszło do rozliczenia wszystkich nakładów na budowę magazynu chłodniczego. Rozliczenie polegało na sprzedaży nakładów przez spółkę A. na podstawie faktury oraz zapłaty przez Stronę. Strona informuje, że doszło już do rozliczenia wszystkich nakładów. Spółka A. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie magazynowania i przechowywania pozostałych towarów (PKD 52.10.B). Strona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży towarów na rynek ukraiński. W okresie ostatnich 3 miesięcy zawarto 3 umowy sprzedaży, których przedmiotem są pasze i artykuły dla zwierząt. Strona nie prowadzi działalności gospodarczej przy wykorzystaniu składników mających być przedmiotem aportu. Ze składników tych (zwłaszcza budynku magazynu) korzysta spółka A. w ramach jej własnej działalności gospodarczej. Przedmiotem aportu w ramach Państwa działalności będą jedynie zobowiązania w postaci 3 umów sprzedaży, ponieważ umowy te do tej pory nie zostały sfinalizowane (brak zapłaty ceny na rzecz Strony) oraz składnik niematerialny w postaci certyfikatu A, który potwierdza możliwość składowania i handlu przez Stronę towarami eko (tzw. „Zdrowa żywność”). Wniesienie przez Stronę aportu opisanego we wniosku uzasadnione jest bezpośrednim zamiarem likwidacji spółki jaką jest Strona. W związku z tym celem wniesienia aportu nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości dotyczą kwestii, czy wniesienie przez Państwa do spółki A. wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa opisanego we wniosku (magazyn chłodniczy), wraz z nieruchomością (Grunt), będzie stanowiło czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w trybie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wniesienie przez Państwa do spółki A. wkładu niepieniężnego w postaci magazynu chłodniczego wraz z gruntem oraz 3 umów sprzedaży i certyfikatu A nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ przeniesieniu nie towarzyszy transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie Państwa przedsiębiorstwa, w sposób umożliwiający ich kontynuację.

Jak wskazali Państwo we wniosku przedmiotem aportu w ramach Państwa działalności w zakresie sprzedaży towarów na rynek ukraiński będą jedynie zobowiązania i wierzytelności wynikające z 3 umów sprzedaży, których przedmiotem są pasze i artykuły dla zwierząt oraz składnik niematerialny w postaci certyfikatu (…), który potwierdza możliwość składowania i handlu przez Stronę towarami eko. Wskazują Państwo, że spółka A. będzie kontynuowała działalność w zakresie umów sprzedaży. Jednakże podkreślenia wymaga, że prowadzenie działalności w zakresie sprzedaży towarów na rynek ukraiński w oparciu o nabywane składniki majątkowe wymagałoby podjęcia przez Grupę Oscar szeregu dodatkowych czynności związanych z tym profilem działalności. Bez dodatkowych działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach planowanej transakcji składniki w postaci 3 umów sprzedaży, certyfikatu A, spółka A. nie byłaby w stanie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży pasz i artykułów dla zwierząt na rynek ukraiński.

Ponadto przedmiotem planowanej transakcji aportu do Spółki będzie grunt oraz magazyn chłodniczy. W tym miejscu należy wskazać, że nie prowadzili Państwo swojej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu składników majątku w postaci gruntu z budynkiem magazynu. W ramach swojej działalności wykorzystywaliście Państwo jedynie grunt w celu dzierżawy. Natomiast działalność gospodarcza oparta o składniki majątkowe i niemajątkowe (tj. budynek magazynu chłodniczego posadowiony na Gruncie, urządzenia i narzędzia wykorzystywane przy świadczeniu usług magazynowania towarów, wartości niematerialne (wiedza i know-how), tajemnicę przedsiębiorstwa) była wykorzystywana i nadal będzie kontynuowana w ramach działalności spółki A. w zakresie magazynowania i przechowywania. Wskazali Państwo dokładnie we wniosku, że to spółka A., która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie magazynowania i przechowywania pozostałych towarów korzysta/będzie korzystała ze wszystkich wskazanych przez Państwa składników mających być przedmiotem aportu (zwłaszcza budynku magazynu). Tym samym stwierdzić należy, że to spółka A. jest w posiadaniu kluczowych składników majątku niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie magazynowania i przechowywania. Zatem trudno mówić o kontynuacji przez nabywcę dotychczasowej działalności gospodarczej Zbywcy w takim samym zakresie, tj. polegającej na świadczeniu usług magazynowania i przechowywania.

W świetle opisu sprawy podkreślenia wymaga, że przedmiotu opisanej we wniosku Transakcji nie stanowią składniki m.in. oznaczenie indywidualizujące Państwa przedsiębiorstwa lub jego wyodrębnione części (nazwa Państwa przedsiębiorstwa); własność ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Transakcja ta nie będzie wiązała się również z przeniesieniem na Grupę Oscar personelu obsługującego przedmiotowy magazyn. Wyjaśnili Państwo, że nie zatrudniają Państwo pracowników do obsługi. Zamiast tego pracownicy zatrudniani są przez spółkę A., która następnie deleguje personel do pracy w magazynie.

Zatem ograniczenie aportu do przeniesienia na rzecz Spółki gruntu wraz z budynkiem magazynu, certyfikatu (…) oraz 3 umów sprzedaży, potwierdza, że przedmiotem Transakcji nie jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ przeniesieniu nie towarzyszy transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie Państwa przedsiębiorstwa. Składniki tworzące przedmiot planowanego aportu nie umożliwiają dalszego samodzielnego kontunuowania działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabywane składniki majątku.

Tym samym, w odniesieniu do planowanej transakcji wniesienie przez Państwa do spółki A. wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa nie będzie mieć zastosowania wyłączenie z opodatkowania wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT. Zatem planowana Transakcja ze względu na brak zastosowania ww. wyłączenia podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Podsumowując, wniesienie przez Państwa do spółki A. wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa opisanego we wniosku (magazyn chłodniczy), wraz z nieruchomością (Grunt) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i nie będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).