Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.99.2023.2.WS

Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na klimatyzator w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z żoną jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego, który w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 stycznia 1994 r. prawo budowlane jest budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym w zabudowie szeregowej.

Budynek został ukończony, odebrany i jest przez Państwo użytkowany od grudnia 2021 r. czyli od momentu jego zakupu. Oboje z żoną są Państwo płatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i rozliczają się z dochodów w trzeciej skali podatkowej. Głównym źródłem przychodów zarówno Pana jak i żony jest wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę.

Od stycznia 2022, ze środków własnych, rozpoczęli Państwo serię inwestycji związanych z termomodernizacją przedmiotowego budynku. W marcu 2022 r. została zakończona inwestycja polegająca na montażu paneli fotowoltaicznych. Fundusze na tę inwestycję pochodziły ze środków własnych. Następnie, w 2023 roku zainstalował Pan urządzenie – klimatyzację inwerterową typu split z funkcją grzania marki (…). Na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania poniósł Pan wydatki w kwocie (…) zł, na co posiada Pan fakturę VAT wystawioną w 2023 r. przez podatnika podatku od towarów i usług. Klimatyzacją z funkcją grzania będzie Pan częściowo ogrzewał dom, przy czym klimatyzacja ta będzie zasilana energią elektryczną pochodzącą ze źródeł odnawialnych (panele fotowoltaiczne), co jednocześnie zmniejszy zużycie paliw kopalnych. W kolejnych latach planuje Pan instalację większej liczby tego typu urządzeń, aby docelowo zupełnie zrezygnować z ogrzewania z użyciem paliw kopalnych.

Klimatyzacja inwerterową z funkcją grzania składa się z dwóch urządzeń: jednostki wewnętrznej, zlokalizowanej w pomieszczeniu gdzie znajdują się parownik i wentylator nawiewowy oraz jednostki zewnętrznej, gdzie jest skraplacz, sprężarka i wentylator. Taki klimatyzator to po prostu powietrzna pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Zasada działania klimatyzatora inwerterowego jest analogiczna do działania pompy ciepła. Klimatyzator w roli grzewczej działa identycznie jak powietrzna pompa ciepła. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza i po sprężeniu czynnika ciepło oddawane jest do budynku. W przypadku chłodzenia droga przekazywania ciepła jest odwrotna – ciepło odbierane jest z pomieszczenia i przekazywane na zewnątrz. Jedyną różnicą pomiędzy klimatyzatorem, a pompą ciepła powietrze-woda lub solanka jest sposób oddawania ciepła/chłodu do pomieszczenia. W przypadku klimatyzatora ciepło/chłód do pomieszczenia jest dostarczane bezpośrednio nadmuchowe bez czynnika pośredniego w postaci wody lub solanki. W przypadku pompy ciepła energią cieplną podgrzewana jest woda, która następnie oddaje ciepło/chłód do pomieszczenia za pomocą ogrzewania podłogowego, grzejników lub klimakonwektorów Tak więc, klimatyzacja inwerterowa typu split z funkcją grzania jest sama w sobie pompą ciepła. Wymieniony klimatyzator to po prostu pompa ciepła powietrze-powietrze.

Faktura VAT z (…) września 2023 r. dokumentująca zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej typu split z funkcją grzania została wystawiona na dane Pan i żony: (…). Wszystkie wydatki poniesione na przedsięwzięcie związane z termomodernizacją budynku w (…), są sfinalizowane ze środków własnych. Wydatki poniesione na termomodernizację w części, której dotyczy wydanie powyższej interpretacji nie zostaną zwrócone w żadnej formie. Nie składał Pan żadnych wniosków o dofinansowanie z tytułu montażu i zakupu pompy ciepła. Wszystkie wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną zostaną przez Pana rozliczone podczas rocznego zeznania w formularzu PIT-37 oraz w załączniku PIT/O w części B. „Odliczenia od dochodu/przychodu” w pkt 6 „Wydatki na realizacje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”.

Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

Pytania

Czy wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania, o którym mowa we wniosku, będzie związany z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554, z późn. zm.)?

Czy wydatek poniesiony na klimatyzację z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, które można odliczyć w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2023 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Załącznik do rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje ogólnie na materiały budowlane wykorzystywane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego.

Pańskim zdaniem, koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji inwerterowej typu split z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r. Dowodem tego jest, że ze względu na budowę i sposób działania, klimatyzacja z funkcją grzania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Klimatyzacja inwerterową typu split dzięki wbudowanej pompie ciepła umożliwia efektywne ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczanej z instalacji fotowoltaicznej, pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych poprzez zmianę źródła energii na źródło odnawialne. Klimatyzacja z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie zdefiniowanym w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489), w punkcie 1: „Materiały budowlane i urządzenia”, w punkcie 8: „Materiały budowlane wchodzące w skład instalacji grzewczych” (spełnia funkcję grzewczą), w punkcie 10: „Materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego”(jest to urządzenie elektryczne, które umożliwia ogrzewanie), w punkcie 11: „Pompa ciepła wraz z osprzętem” (ze względu na sposób działania, klimatyzację inwerterową typu (…) można zaliczyć do pompy ciepła).

Dodatkowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w podobnym zapytaniu czy klimatyzacja z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, wypowiedział się pozytywnie, że podatnik może odliczyć powyższe wydatki w zeznaniu rocznym; interpretacje indywidualne:

-nr 0113-KDIPT2-2.4011.1091.2021.3.AKU,

-nr 0112-KDIL2-1.4011.23.2020.2.AMH,

-nr 0113-KDIPT2-2.4011.77.2021.3.KK,

-nr 0115-KDIT2.4011.56.2021.2.KS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 438 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:

Z cytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Co jednak istotne, wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania, nawet jeśli:

–jednostka zewnętrzna w czasie ogrzewania działa w trybie pompy ciepła powietrze‑powietrze,

–jest to klimatyzator inwerterowy z funkcją ogrzewania typu split, w trybie pompy ciepła,

–klimatyzacja posiada funkcję pompy ciepła i działa na zasadzie pompy ciepła zasilanej elektrycznie.

Ponadto, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

W konsekwencji, wydatki stanowiące przedmiot tego wniosku nie mogą być przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od okoliczności czy ewentualnie spełnia inne przesłanki wymagane do skorzystania z tej ulgi.

Przedstawione przez Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).