Interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.742.2023.2.AG

Ustalenie właściwej stawki ryczałtu (PKWiU 74.90.12.0).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 25 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2023 r. (wpływ 8 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEiDG od dnia 1 czerwca 2010 r. Zarejestrowany jest Pan jako czynny podatnik podatku VAT od dnia 27 maja 2011 r. Do tej pory opodatkowany jest Pan w formie podatku liniowego.

Planuje Pan zawrzeć umowę o współpracy z innym przedsiębiorcą. Ma Pan pełnić rolę przedstawiciela zgodnie z umową: „zadaniem przedstawiciela jest aktywne pozyskiwanie Klientów dla Spółki (…) oraz obsługa Klientów przekazanych przez Spółkę (…), w tym pośredniczenie przy zawieraniu oraz zawieranie umów w imieniu i na rzecz spółki (…) umów dochodzenia roszczeń majątkowych dotyczących umowy kredytu/pożyczki”.

Wniosek dotyczy okresu od 2024 roku.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Poza działalnością gospodarczą nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Przychód nie przekroczył w 2022 ani w 2023 nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zdarzenie przyszłe: w 2024 r. po osiągnięciu pierwszego dochodu planuje Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach ww. umowy zajmowałby się Pan usługami pośrednictwa polegającymi na pozyskaniu Klienta i zawarciu z nim umowy na rzecz spółki (…) oraz ewentualną obsługą Klientów – pośredniczeniu w kontakcie ze spółką (…).

Aktualnie nie zatrudnia Pan nikogo w ramach umów o pracę, umów cywilno-prawnych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że czynności, które zmierza Pan świadczyć, sklasyfikowane są pod PKWiU 74.90.12.0. Nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu spółki (…).

Pytanie

Czy w ramach realizacji przyszłej umowy opisanej powyżej możliwe jest zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów z tej działalności?

Pana stanowisko w sprawie

Charakter czynności w ramach realizowanej umowy pozwala na opodatkowanie działalności w ramach ryczałtu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przepis wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% „przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”. W punktach 1-4, 6-8 nie stwierdzono wykluczeń.

Usługi świadczone przez Pana to zgodnie z umową pełnienie funkcji przedstawiciela spółki (…) oraz prezentowanie oferty spółki potencjalnym klientom i pozyskiwanie klientów i ich obsługa na rzecz ww. spółki. Obsługa polega głównie na usprawnianiu kontaktu między stronami, pomocy w przekazywaniu dokumentów. Świadczone usługi nie mają bezpośredniego związku z egzekwowaniem jakichkolwiek roszczeń z tytułu kredytów bankowych/pożyczek, a jedynie związane są z pośrednictwem w zawieraniu umów i ich obsługą, jak wskazano powyżej.

Podsumowując, z uwagi na spełnienie warunków uprawniających do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu ww. przychody powinny być opodatkowane stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Planuje Pan świadczyć usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU74.90.12.0 i opodatkować uzyskane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Będzie Pan świadczył usługi pośrednictwa polegające na pozyskaniu Klienta i zawarciu z nim umowy na rzecz spółki (…) oraz będzie się Pan zajmował ewentualną obsługą Klientów. Nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu spółki (…). Ponadto wskazał Pan, że w roku 2023 uzyska Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – w ramach realizacji przyszłej umowy opisanej we wniosku możliwe jest zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów z tej działalności, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).