Interpretacja indywidualna z dnia 28 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.345.2023.2.MK

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych do PKWiU 62.01.12.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 8 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 listopada 2023 r. (wpływ 7 listopada 2023 r.).Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca od (…)prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną z doradztwem, jak i projektowaniem i konfigurowaniem rozwiązań w ramach systemów (…).

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (62.02.Z).

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o PIT i od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 13 września 2021 r., rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ZPD.

Dokumentację podatkową dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawca prowadzi w formie ewidencji przychodów.

W dniu (…) Wnioskodawca zawarł ze Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa 1”). Z kolei w dniu (…) zawarł z tą samą Spółką inną umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa 2”).

Wnioskodawca w ramach Umowy 1 świadczy na rzecz Spółki usługi związane z realizowaniem zadań Customer Success Manager.

Wnioskodawca w ramach Umowy 2 świadczy na rzecz Spółki usługi związane z realizowaniem zadań Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu.

Główną rolą Wnioskodawcy jako Customer Success Manager jest nadzór nad realizacją poszczególnych faz powstawania produktu, kontakt z klientem w celu zdobycia informacji na temat tego, jak ma wyglądać gotowy produkt, prowadzeniem oraz budowaniem strategii zespołu, nadzorowanie spotkań, podnoszenie kompetencji zespołu, negocjowanie poszczególnych elementów umowy oraz ogólna kontrola projektu.

W związku z wykonywaniem funkcji Customer Success Manager Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

1)kontakt z klientem;

2)zaprojektowanie wszystkich faz projektów;

3)zabudżetowanie projektu;

4)zapewnienie zasobów dla prawidłowego funkcjonowania każdej fazy projektu;

5)kontrola projektu podczas każdej jego fazy;

6)zakończenie projektu - przedstawienie skonfigurowanego systemu klientowi.

Do obowiązków Wnioskodawcy nie należy programowanie (kodowanie) oprogramowania ani świadczenie usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Natomiast główną rolą Wnioskodawcy, jako Projektanta Architektury Systemu/ Functional Lead, jest zaplanowanie gotowego produktu dla klienta poprzez przeprowadzanie rozmów i zrozumienie oczekiwań, aby na bazie tego móc wydać rekomendację zadań systemowych. Oprócz tego do zadań w ramach tej funkcji należy także stworzenie dokumentacji, przedstawienie propozycji klientowi podczas poszczególnych faz projektów, konfiguracja systemu, dostarczenie wstępnej bazy testów oraz przeprowadzanie testów szkoleniowych dla klienta w celu zobrazowania gotowego produktu. Wśród czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę, w ramach świadczonych usług, jest również sprawdzenie, czy testy przeprowadzane przez Wnioskodawcę w środowisku testowym, również dają pozytywne rezultaty w środowisku produkcyjnym (tj. końcowej wersji systemu).

W związku z wykonywaniem funkcji Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

1)przeprowadzanie rozmów z klientem i stwarzanie dokumentacji;

2)zaprojektowanie produktu zgodnie z potrzebami/oczekiwaniami klienta

3)konfigurowanie systemu po akceptacji przez klienta;

4)dostarczenie wstępnej bazy testów;

5)wykonywanie testów szkoleniowych.

Faktycznie wykonywana działalność Wnioskodawcy w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na konfigurowaniu systemu. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a sam Wnioskodawca doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, procesów zapewniania jakości wytwarzanego produktu, sam jednak nie uczestniczy w procesie programowania. W ocenie Wnioskodawcy wyżej opisane czynności nie są usługami związanymi z oprogramowaniem i jego tworzeniem.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że specyfika świadczonych przez Niego i jego zespół usług w żadnym przypadku nie będzie polegała na pisaniu kodów, bowiem jest to praca na gotowych modułach. Wnioskodawca nie ma fizycznej możliwości stworzyć oprogramowania bądź kodu źródłowego. Podkreślenia wymaga fakt, że działalność prowadzona przez Podatnika jest działalnością usługową. Wnioskodawca, świadcząc ww. usługi, zarówno usługi Customer Success Manager oraz Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu, nie dokonuje żadnych ingerencji w kodzie źródłowym aplikacji.

Wnioskodawcy za świadczone usługi przysługuje wynagrodzenie. W ramach Umowy nr 1, w której Wnioskodawca pełni rolę Customer Success Manager, Wnioskodawca otrzymuje kwartalne wynagrodzenie w wysokości 5% zysku z projektu. Z kolei w ramach umowy nr 2, w której Wnioskodawca pełni rolę Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu wynagrodzenie płatne jest i będzie na podstawie prawidłowo wystawionej i uprzednio zaakceptowanej przez Spółkę faktury VAT, która zostanie doręczona Spółce przez Wnioskodawcę, np. pocztą elektroniczną.

Wnioskodawca oświadcza, że od początku prowadzenia działalności przychody z działalności gospodarczej Podatnika nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro w którymkolwiek roku podatkowym oraz nigdy nie wystąpiły przesłanki wyłączające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 8 ustawy o ZPD.

Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, Wnioskodawca chciałby opodatkować przychody osiągane przez świadczenie ww. usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%.

W piśmie z 7 listopada 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na wezwanie organu, doprecyzowano opis sprawy o następujące informacje:

1)czy:

-usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartymi umowami, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

-wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca wykonując te usługi ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

-odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Wnioskodawca.

2)którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących lat podatkowych: 2021, 2022, 2023 i następnych - przy zastrzeżeniu, że podatnik będzie wykonywał funkcje opisane we wniosku i nie zdecyduje się na zmianę formy opodatkowania.

3)czy, a jeśli tak, to kiedy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne we wrześniu 2021 r. w ustawowym terminie.

4)czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca uważa, iż świadczone przez niego usługi powinny zostać zaklasyfikowane jako usługi z grupowania 62.01.12.0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwijaniem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, tym samym jego działalność w zakresie świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku powinna być uznana za działalność usługową.

5)czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w pkt 1), w odniesieniu do Pana były/są/będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak, w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Wnioskodawcy są i będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6)jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Pana czynności, których dotyczą zadane przez Pana pytania (należało podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla każdej z wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?

Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z jego najlepszą wiedzą, wykonywane przez niego usługi są sklasyfikowane zaklasyfikowane jako usługi z grupowania 62.01.12.0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwijaniem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, tym samym jego działalność w zakresie świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku powinna być uznana za działalność usługową. Wskazany symbol PKWiU dotyczy wszystkich czynności wskazanych we wniosku.

7)Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmującej usługi związane z realizowaniem zadań:

a)Customer Success Manager:

-kontakt z klientem;

-zaprojektowanie wszystkich faz projektów;

-zabudżetowanie projektu;

-zapewnienie zasobów dla prawidłowego funkcjonowania każdej fazy projektu;

-kontrola projektu podczaj każdej jego fazy;

-zakończenie projektu – przedstawienie skonfigurowanego systemu klientowi.

b)Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu:

-przeprowadzanie rozmów z klientem i stwarzanie dokumentacji;

-zaprojektowanie produktu zgodnie z potrzebami/oczekiwaniami klienta;

-konfigurowanie systemu po akceptacji przez klienta;

-dostarczanie wstępnej bazy testów;

-wykonywanie testów szkoleniowych.

Odpowiedź: Dokładne czynności (zadania) wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej obejmującej usługi związane z realizowaniem zadań:

a)Customer Success Managera są następujące:

-zdobycie kontaktów na potencjalnych klientów;

-umówienie sesji na której są prezentowanie możliwości narzędzia (…) (mailowo, telefonicznie, (...));

-budowanie niezbędnych materiałów sprzedażowych które będą użyte podczas sesji z klientem;

-ustalenie i prowadzenie sesji z klientem na której jest analiza potrzeb klienta i zbudowanie „business case”;

-negocjowanie „scopu projektu/ zakresu prac” (jakie moduły z zakresu (…) powinny zostać zaimplementowane;

-negocjowanie ceny projektu;

-organizacja zasobów do wykonania projektu (w ramach zasobów, które już Wnioskodawca posiada do dyspozycji, ewentualnie rekrutacja brakujących zasobów);

-nadzorowanie wykonania kluczowych elementów projektu (ale nie zarządzanie jako Projekt Manager, Projekt Manager raportuje do Wnioskodawcy);

-w wypadku odstępstw/problemów, eskalacja/renegocjacje z klientem;

-egzekwowanie płatności od klienta;

-uczestniczenie w kluczowych spotkaniach z klientem w celu rozwiązywania problemów.

b)Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu są następujące:

-organizacja i prowadzenie spotkań z klientem, na których jest prowadzona szczegółowa analiza klienta (w celu zrozumienia jak poszczególne moduły powinny zostać skonfigurowane);

-tworzenie materiałów (prezentacje czy kwestionariusze), które są wykorzystywane podczas sesji „analiz” z klientem;

-pozyskanie od klienta szczegółowych informacji dotyczących niezbędnej „kustomizacji”;

-przygotowanie materiałów (prezentacji), które będą przedstawiały, jak „niezbędna kustomizacja wpłynie na finalny wygląd i funkcjonalność narzędzia”;

-prowadzenie sesji z klientem i zdobycie potwierdzenia, odnośnie szczegółowego działania systemu (przedstawianie, jak system będzie działał, po wprowadzeniu oczekiwanych zmian);

-przygotowanie materiałów i prowadzenie sesji demo z klientem;

-stworzenie optymalnego schematu zbudowania narzędzia i połączenia wszystkich modułów;

-zlecenie konfiguracji za bazie zbudowanych wytycznych Functional Managerowi, ewentualnie wykonanie jej samodzielnie;

-wstępne testowanie konfiguracji (…);

-budowanie test skryptów na potrzeby klienta;

-prowadzenie testów z klientem w oparciu o testy wcześniej zbudowane, test skrypty (…);

-tworzenie materiałów szkoleniowych;

-szkolenie klienta.

8)czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą, a w przypadku gdy podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, czy prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

Odpowiedź: Oprócz opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Tym samym Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji umożliwiającej identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Ponadto potwierdził Pan, że wniosek dotyczy stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych.

Pytania

1.Czy wskazane w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym, w zakresie świadczenia usług Customer Success Manager, usługi są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ZPD?

2.Czy wskazane w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym, w zakresie świadczenia usług Functional Lead / Projektanta Architektury Systemu, usługi są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ZPD?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które zostały opisane we wniosku, są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ZPD osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej osoby fizycznej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest możliwe, jeśli przychody podatnika w danym roku, w którym chce skorzystać z omawianej formy opodatkowania, nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro oraz podatnik nie spełnia żadnej z negatywnych przesłanek wymienionych w art. 8 ustawy o ZPD.

Jak wskazano w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną pełnieniem funkcji Customer Success Manager. W żadnym roku prowadzenia działalności przychody z działalności gospodarczej podatnika nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro rocznie oraz nie spełnia on żadnej z negatywnych przesłanek do zastosowania ryczałtowej formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych z opisanej działalności gospodarczej.

Zdaniem Podatnika powyższe wskazuje, iż spełnia on formalne warunki do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Główną wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia czy opisane przez niego usługi opodatkowane są 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie, z art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ZPD.

W przytoczonym przepisie określono, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% m.in. dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Działalnością usługową, wg definicji zawartej w ustawie o ZPD jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Na potrzeby ustawy, jest więc ona klasyfikowana na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonywaniu funkcji Customer Success Manager, czyli w szczególności:

•kontakt z klientem;

•zaprojektowanie wszystkich faz projektów;

•zabudżetowanie projektu;

•zapewnienie zasobów dla prawidłowego funkcjonowania każdej fazy projektu;

•kontrola projektu podczas każdej jego fazy;

•zakończenie projektu - przedstawienie skonfigurowanego systemu klientowi.

Wnioskodawca uważa, iż ww. usługi powinny zostać zaklasyfikowane jako usługi z grupowania 62.01.12.0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwijaniem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, tym samym działalność Podatnika w zakresie świadczonych ww. usług powinna być uznana za działalność usługową.

Mając na uwadze powyższą klasyfikację świadczonych usług, Wnioskodawca może opodatkować przychody stawką 8,5%, jeśli świadczone przez Podatnika usługi nie zostały wymienione w innych punktach art. 12 ust. 1.

Jedyną wątpliwość Wnioskodawcy budzi punkt 2b przytoczonego przepisu, w którym to wskazano, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% od przychodów ze świadczenia usług:

a)związanych z wydawaniem:

•pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

•pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

•pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

•oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Powyższe oznacza, iż stawkę 12% zastosuje się m.in. do usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Jednakże w tym przypadku ustawodawca zastosował przedrostek „ex”, co zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o ZPD oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Tym samym, mimo iż grupowanie 62.01.12.0 zalicza się do PKWiU 62.01.1, nie będzie ono objęte stawką 12%, gdyż ta jest skierowana jedynie do usług związanych z oprogramowaniem. Podatnik natomiast nie uczestniczy w procesie programowania, tym samym w procesie świadczenia przez niego usług na rzecz Spółki lub jej klientów nie powstają programy komputerowe.

Powyższe wskazuje, iż ustawa o ZPD nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług opisanych powyżej.

Reasumując:

1)podatnik spełnia wszelkie wymogi formalne, aby móc skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

2)podatnik w ramach opisanych we wniosku usług świadczy działalność usługową w rozumieniu ustawy o ZPD,

3)stawka podatku opisanych usług nie została określona w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8,

tym samym zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które zostały opisane we wniosku są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ZPD osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej osoby fizycznej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest możliwe, jeśli przychody podatnika w danym roku, w którym chce skorzystać z omawianej formy opodatkowania, nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro oraz podatnik nie spełnia żadnej z negatywnych przesłanek wymienionych w art. 8 ustawy o ZPD.

Jak wskazano w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą związaną pełnieniem funkcji Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu. W żadnym roku prowadzenia działalności przychody z działalności gospodarczej podatnika nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro rocznie oraz nie spełnia on żadnej z negatywnych przesłanek do zastosowania ryczałtowej formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych z opisanej działalności gospodarczej.

Zdaniem Podatnika powyższe wskazuje, iż spełnia on formalne warunki do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Główną wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia czy opisane przez niego usługi opodatkowane są 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie, z art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ZPD.

W przytoczonym przepisie określono, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% m.in. dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Działalnością usługową, wg definicji zawartej w ustawie o ZPD jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Na potrzeby ustawy, jest więc ona klasyfikowana na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), usługi związane z realizacją zadań Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu, czyli w szczególności:

•przeprowadzanie rozmów z klientem i stwarzanie dokumentacji;

•zaprojektowanie produktu zgodnie z potrzebami/oczekiwaniami klienta

•konfigurowanie systemu po akceptacji przez klienta;

•dostarczenie wstępnej bazy testów;

•wykonywanie testów szkoleniowych.

Wnioskodawca uważa, iż ww. usługi powinny zostać zaklasyfikowane jako usługi z grupowania 62.01.12.0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwijaniem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, tym samym działalność Podatnika w zakresie świadczonych ww. usług powinna być uznana za działalność usługową.

Mając na uwadze powyższą klasyfikację świadczonych usług, Wnioskodawca może opodatkować przychody stawką 8,5%, jeśli świadczone przez Podatnika usługi nie zostały wymienione w innych punktach art. 12 ust. 1.

Jedyną wątpliwość Wnioskodawcy budzi punkt 2b przytoczonego przepisu, w którym to wskazano, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% od przychodów ze świadczenia usług:

c)związanych z wydawaniem:

•pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

•pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

•pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

•oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

d)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

Powyższe oznacza, iż stawkę 12% zastosuje się m.in. do usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Jednakże w tym przypadku ustawodawca zastosował przedrostek „ex”, co zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o ZPD oznacza, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Tym samym, mimo iż grupowanie 62.01.12.0 zalicza się do PKWiU 62.01.1, nie będzie ono objęte stawką 12%, gdyż ta jest skierowana jedynie do usług związanych z oprogramowaniem. Podatnik natomiast nie uczestniczy w procesie programowania, tym samym w procesie świadczenia przez niego usług na rzecz Spółki lub jej klientów nie powstają programy komputerowe.

Powyższe wskazuje, iż ustawa o ZPD nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług opisanych powyżej.

Reasumując:

4)podatnik spełnia wszelkie wymogi formalne, aby móc skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

5)podatnik w ramach opisanych we wniosku usług świadczy działalność usługową w rozumieniu ustawy o ZPD,

6)stawka podatku opisanych usług nie została określona w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8,

tym samym zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

1.Od (…) prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą związaną z doradztwem, jak i projektowaniem i konfigurowaniem rozwiązań w ramach systemów (…);

2.Przeważającym przedmiotem Pana działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (62.02.Z);

3.Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne we wrześniu 2021 r. w ustawowym terminie;

4.Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

5.W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana są i będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy;

6.Nigdy nie wystąpiły przesłanki wyłączające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 8 ww. ustawy;

7.Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wykonując te usługi ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan;

8.Złożony wniosek dotyczy lat 2021, 2022, 2023 oraz lat następnych;

9.Pana zdaniem, zgodnie z najlepszą wiedzą, wykonywane przez Pana usługi są sklasyfikowane jako usługi z grupowania 62.01.12.0 tj. usługi związane z projektowaniem i rozwijaniem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany symbol PKWiU dotyczy wszystkich czynności wskazanych we wniosku. Czynności, które Pan wykonuje w ramach Umowy 1 i Umowy 2 zostały opisane we wniosku i jego uzupełnieniu.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria PKWiU 62.01.1, która obejmuje „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”. W ramach tego grupowania mieści się m.in. PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie to obejmuje:

-usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci Klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane z oprogramowaniem.

Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania. Przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich kwalifikację przemawia fakt, że dotyczą one:

a)w ramach realizowanych zadań jako Customer Success Manager:

-kontaktu z Klientem;

-zaprojektowania wszystkich faz projektów;

-zabudżetowania projektu;

-zapewnienia zasobów dla prawidłowego funkcjonowania każdej fazy projektu;

-kontroli projektu podczaj każdej jego fazy;

-zakończenia projektu – przedstawienia skonfigurowanego systemu Klientowi.

b)W ramach realizowanych zadań jako Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu:

-przeprowadzania rozmów z Klientem i stwarzania dokumentacji;

-zaprojektowania produktu zgodnie z potrzebami/oczekiwaniami Klienta;

-konfigurowania systemu po akceptacji przez Klienta;

-dostarczania wstępnej bazy testów;

-wykonywania testów szkoleniowych.

Faktycznie wykonywana przez Pana działalność polega na konfigurowaniu systemu. Wskazał Pan, że wprawdzie sam nie uczestniczy w procesie programowania, to jednak Pana Klienci są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a Pan sam doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, procesów zapewniania jakości wytwarzanego produktu.

Zauważam, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji, osiągane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług zarówno Customer Success Manager, jak i usług Functional Lead/Projektanta Architektury Systemu, sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).