Interpretacja indywidualna z dnia 24 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.862.2023.3.MR

Do przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, które nie są związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania, może zostać zastosowana 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 października 2023 r., który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 października 2023 r. (data wpływu 27 października 2023 r.) oraz pismem z 13 listopada 2023 r. (data wpływu 13 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 20 września 2021 r. Przeważający kod PKD 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki. Na podstawie umowy B2B zawartej ze spółką prawa polskiego (...) Sp. z o.o., świadczy Pan usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Od 1 stycznia 2022 r. rozlicza Pan podatek dochodowy w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%. Szczegółowe usługi obecnie świadczone:

•  wsparcie użytkowników stacji roboczych, analiza i rozwiązywanie zgłoszeń serwisowych,
•  opracowywanie i wdrażanie zmian i modyfikacji rozwiązujących problemy użytkowników w korzystaniu z systemów informatycznych,
•  przygotowywanie i dystrybucja skryptów i konfiguracji systemowych dla stacji roboczych,
•  raportowanie statusu wdrażania konfiguracji i stanu zgodności z zasadami zabezpieczeń stacji roboczych,
•  doradzanie, przygotowanie i wdrażanie zmian, udoskonaleń, uaktualnień na stacjach roboczych i w systemie centralnego zarządzania stacjami roboczymi,
•  tworzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej wspieranych systemów i procedur rozwiązywania problemów.

Dla powyższych usług otrzymał Pan z urzędu statystycznego w Łodzi klasyfikację: PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Jednocześnie oświadcza Pan, że obecnie nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Oświadcza Pan, że jest Pan obywatelem Polski, rezyduje Pan w Polsce i posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pana pytanie dotyczy zdarzeń przeszłych z zapłaconego podatku PPE w wysokości 12% za rok 2022 oraz za rok 2023 (Czy należny zwrot zapłaconego podatku). Dotyczy zdarzeń przyszłych, stawki podatku PPE 8,5% w roku 2024.

3 stycznia 2022 r. został przez Pana złożony przez platformę biznes.gov wniosek do naczelnika US (…), o wyborze formy opłacania podatku dochodowego: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Nie uzyskuje Pan obecnie dochodów z innych źródeł, niż z prowadzonej działalności gospodarczej.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Przychód w roku poprzedzającym ani obecnym (2022, 2023) nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przez końcowego klienta, którym jest Y., jest Pan zobowiązany do zachowania tajemnicy i nieujawniania szczegółów świadczonych usług, nazw systemów informatycznych i opisów wykonywanych procedur pod groźbą odpowiedzialności służbowej i karnej. Poniżej Szczegółowy opis świadczonych usług z zachowaniem powyższych wymogów:

• wsparcie użytkowników stacji roboczych, analiza i rozwiązywanie zgłoszeń serwisowych:

Oznacza to odbieranie zgłoszeń telefonicznych lub przez system informatyczny. Świadczenie pomocy technicznej drogą telefoniczną bądź przy użyciu narzędzi zdalnej pomocy na komputerze użytkownika. Obejmuje analizę zgłoszenia, przeprowadzenie instruktarzu użytkownika, wprowadzenia zmian konfiguracji komputera użytkownika rozwiązujących problem.

• opracowywanie i wdrażanie zmian i modyfikacji rozwiązujących problemy użytkowników w korzystaniu z systemów informatycznych:

Oznacza to przygotowanie docelowych ulepszeń i rozwiązań problemów z komputerami użytkowników, oraz wdrożenie tych ustawień na całej populacji komputerów/użytkowników dotkniętych problemem na bazie rozwiązanych w ramach bezpośredniego wsparcia zgłoszeń serwisowych i wypracowanych rozwiązań. Oznacza to również przekazywanie wiedzy dla pozostałych członków zespołu wsparcia technicznego.

• przygotowywanie i dystrybucja skryptów i konfiguracji systemowych dla stacji roboczych:

Przygotowanie skryptów oznacza opracowanie plików zawierających dłuższy zestaw poleceń konfigurujących komputer, np. ustawienia BIOS, ustawienia językowe, ustawienia zabezpieczeń Windows, ustawienia MS Office. Dystrybucja za pomocą dedykowanych systemów informatycznych (Active Directory, SCCM, Intune, AzureAD).

Przygotowanie i dystrybucja konfiguracji systemowych oznacza właściwe ustawienie dostępnych dostarczonych przez Microsoft szablonów konfiguracyjnych z ustawieniami dostosowanymi do potrzeb i wymagań organizacji.

• raportowanie statusu wdrażania konfiguracji i stanu zgodności z zasadami zabezpieczeń stacji roboczych:

Oznacza zbieranie w bazach danych informacji o powyższych operacjach dotyczących wprowadzonych ustawień komputerów. Następnie opracowanie raportów wymaganych przez przełożonych w formie arkuszy EXCEL, oraz wizualizacji raportów za pomocą usług Microsoft Power BI, Microsoft Reporting services (business intelligence).

• doradzanie, przygotowanie i wdrażanie zmian, udoskonaleń, uaktualnień na stacjach roboczych i w systemie centralnego zarządzania stacjami roboczymi:

Wszelkie operacje mające na celu usprawnienie obecnie stosowanych metod i narzędzi do wprowadzania wymaganych ustawień komputerów w organizacji. W oparciu o wykorzystanie istniejących w organizacji systemów informatycznych np. (Active Directory, SCCM, Intune, AzureAD).

• tworzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej wspieranych systemów procedur rozwiązywania problemów.

Oznacza to:

Bieżące tworzenie wewnętrznych dokumentów wymaganych przez klienta opisujących szczegółowo: Wszystkie istniejące i wdrożone ustawienia na komputerach użytkowników, oraz metody wprowadzania tych ustawień za pomocą dostępnych systemów informatycznych, np. Active Directory, SCCM, Intune, AzureAD.

Tworzenie standardowych procedur operacyjnych - dokumentów szczegółowo opisujących wykonywanie operacji technicznych będących instrukcją postępowania dla innych członków zespołu.

Pytanie

Czy do opisanej we wniosku działalności i usług może zostać zastosowana stawka 8,5% ryczałtu od niektórych przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Wymienione we wniosku szczegółowe usługi obecnie świadczone mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”:

•  wsparcie użytkowników stacji roboczych, analiza i rozwiązywanie zgłoszeń serwisowych,
•  opracowywanie i wdrażanie zmian i modyfikacji rozwiązujących problemy użytkowników w korzystaniu z systemów informatycznych,
•  przygotowywanie i dystrybucja skryptów i konfiguracji systemowych dla stacji roboczych,
•  raportowanie statusu wdrażania konfiguracji i stanu zgodności z zasadami zabezpieczeń stacji roboczych,
•  doradzanie, przygotowanie i wdrażanie zmian, udoskonaleń, uaktualnień na stacjach roboczych i w systemie centralnego zarządzania stacjami roboczymi,
•  tworzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej wspieranych systemów i procedur rozwiązywania problemów,

PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Opisana we wniosku działalność może zostać objęta stawką 8,5% ryczałtu od niektórych przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Grupowanie PKWiU 62.02 obejmuje „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. W ramach tego grupowania mieści się:

1)PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

2)PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

3)PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że:

Z opisu sprawy wynika, że od 20 września 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. 3 stycznia 2022 r. został złożony przez platformę biznes.gov wniosek do naczelnika US (...), o wyborze formy opłacania podatku dochodowego: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). Przychód w roku poprzedzającym ani obecnym (2022, 2023) nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla świadczonych usług otrzymał Pan z urzędu statystycznego w Łodzi klasyfikację: PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Jednocześnie oświadcza Pan, że obecnie nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wobec powyższego, do przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0, które nie są związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania, może zostać zastosowana 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były jednak usługami związanymi z oprogramowaniem lub doradztwem w zakresie oprogramowania - uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2383).