Interpretacja indywidualna z dnia 20 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.842.2023.1.AK

Wypłata świadczenia przez Fundację na rzecz Beneficjenta.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 25 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty świadczenia z Fundacji rodzinnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną – będącą polskim rezydentem podatkowym i podlegającą opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania.

Pani Współmałżonek posiada 24,5% Udziałów  w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością X kapitał zakładowy 50.000,00 zł). Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność małżeńska ustawowa. Ponadto 24,5% udziałów w spółce X posiada brat Pani męża szwagier Pani), oraz 51% udziałów posiada Ojciec Pani męża – teść Pani). Każdy z wymienionych jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu na terenie Polski od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich osiągania. Mąż Pani wraz ze swoim Bratem oraz swoim Ojcem rozważa założenie polskiej Fundacji Rodzinnej. Podstawowym celem założenia Fundacji rodzinnej przez wskazanych fundatorów jest gromadzenie mienia, zarządzania nim oraz spełnianie świadczeń na rzecz fundatorów oraz beneficjentów. Szczegółowe cele fundacji rodzinnej określone zostaną w statucie. Fundacja rodzinna będzie prowadziła działalność jedynie w zakresie dopuszczalnym w artykule 5 ustawy o fundacji rodzinnej (Dz.U.2023.326 z dnia 2023.02.21). Fundacja zostanie powołana na czas nieokreślony. Przez pierwsze 5 lat prowadzenia działalności przez fundację rodzinną nie będzie dochodziło do wypłaty świadczeń na rzecz fundatora oraz beneficjentów. Po tym okresie w sytuacji dysponowania nadwyżką środków pieniężnych (m.in. z zysków przekazanych ze spółki operacyjnej) ustalone zostaną kwotowe wartości świadczeń (w walucie złoty polski) na rzecz fundatorów oraz beneficjentów. Fundacja rodzinna zostanie założona przez 3 fundatorów, każdy z nich wniesie środki pieniężne na poczet kapitału założycielskiego. Środki zostaną przekazane na rachunek bankowy otworzony na potrzeby fundacji rodzinnej. Na poczet kapitału założycielskiego wniesione zostanie: 1. Teść Pani 51.000,00 zł (słownie: pięćdziesiąt jeden tysięcy zł 00/100) 2. Mąż Pani  24.500,00 zł (słownie: dwadzieścia cztery tysiące pięćset zł 00/100) 3. Brat Pani Męża 24.500,00 zł (słownie: dwadzieścia cztery tysiące pięćset zł 00/100). Po uzyskaniu wpisu do fundacji rodzinnej każdy z fundatorów wniesie posiadane przez siebie wszystkie udziały w spółce X Sp. z o.o. (w formie darowizny) W  związku z powyższym procentowy udział mienia wniesionego do fundacji rodzinnej  (w spisie mienia) będzie się przedstawiał następująco: 1. 51% 2. 24,5% 3. 24,5% Przy powołaniu fundacji rodzinnej w statucie określona zostanie lista beneficjentów. Poza fundatorami świadczenia otrzymywać będą 4 osoby z rodziny Beneficjenci. Świadczenia przyznawane będą wyłącznie w formie świadczeń Pieniężnych.

Pytanie

Czy wypłata świadczenia na rzecz Wnioskodawczyni  będzie korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie artykułu 21 ustęp 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem wypłata świadczenia na Pani rzecz korzystać będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie artykułu 21 ustęp 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fundatorzy należą do tak zwanej zerowej grupy podatkowej (art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn).

W celu ustalenia opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń wypłaconych na rzecz Pani od Fundatorów Fundacji konieczne jest ustalenie proporcji mienia wniesionego przez poszczególnych fundatorów zgodnie z art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej. Jak brzmi art. 28 ustęp 1 Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez fundację rodzinną. W związku z tym na moment wypłaty świadczeń w spisie mienia znajdzie się poniższa proporcja: 1 - 51% 2. - 24,5% 3.-  24,5%. Brzmienia art. 28 ustępu 1 ustawy o fundacji rodzinnej nie należy interpretować w oderwaniu od art. 28 ust 2, który mówi: 2.Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez: 1)fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za wniesione przez fundatora; 2)inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną. W związku z powyższym, w opinii Pani uwzględniając cel w jakim została powołana fundacja rodzinna oraz fakt, iż fundatorzy pozostają względem siebie w stopniu pokrewieństwa kwalifikującym ich do najbliższej rodziny (art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn) na potrzeby ustalenia proporcji mienia do celów podatku dochodowego każdy z fundatorów wniósł je w wysokości 100%. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:1)fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za wniesione przez fundatora; Ustalenie to powoduje, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mąż Wnioskodawczyni pozostaje ze wszystkimi pozostałymi fundatorów w kręgu najbliższej rodziny. Stąd proporcja mienia ustalana dla każdego z nich na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych wyniesie 100%. W związku z tym, skoro na potrzeby ustalania podatku dochodowego od osób fizycznych przyjmuje się, iż proporcja mienia wniesionego przez Pani męża wynosi 100% to świadczenie wypłacone na rzecz Pani (w myśl art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn) korzystać będzie w całości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ustęp 1 punkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem artykułu 21 ustęp 49 oraz ustęp 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Współmałżonek oraz członkowie rodziny posiadają udziały w Sp. z o. o.

Wszyscy udziałowcy są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającym opodatkowaniu na terenie Polski od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich osiągania. Mąż Pani wraz ze swoim Bratem oraz swoim Ojcem rozważa założenie polskiej Fundacji Rodzinnej. Podstawowym celem założenia Fundacji rodzinnej przez wskazanych fundatorów jest gromadzenia mienia, zarządzania nim oraz spełnianie świadczeń na rzecz fundatorów oraz beneficjentów. Szczegółowe cele fundacji rodzinnej określone zostaną w statucie. Fundacja rodzinna będzie prowadziła działalność jedynie w zakresie dopuszczalnym w artykule 5 ustawy o fundacji rodzinnej (Dz.U.2023.326 z dnia 2023.02.21). Fundacja zostanie powołana na czas nieokreślony. Fundacja rodzinna zostanie założona przez 3 fundatorów, każdy z nich wniesie środki pieniężne na poczet kapitału założycielskiego. Środki zostaną przekazane na rachunek bankowy otworzony na potrzeby fundacji rodzinnej. Po uzyskaniu wpisu do fundacji rodzinnej każdy z fundatorów wniesie posiadane przez siebie wszystkie udziały w spółce X Sp. z o.o. (w formie darowizny). Przy powołaniu fundacji rodzinnej w statucie określona zostanie lista beneficjentów. Poza fundatorami świadczenia otrzymywać będą beneficjenci, w tym Pani. Świadczenia przyznawane będą wyłącznie w formie świadczeń Pieniężnych.

Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Stosownie do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika zatem, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.

Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

• fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;
• a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
• podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika że zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:

1.w odniesieniu do danego fundatora –proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2.w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3.w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo danego fundatora można, zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, uznać za wniesione przez tego fundatora tylko o ile małżonek, zstępni, wstępni lub rodzeństwo tego fundatora nie są jednocześnie pozostałymi fundatorami fundacji rodzinnej.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy zgodzić się z Panią, że w opisanej przez Panią sytuacji, wypłata Świadczenia na Pani rzecz, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.

W konsekwencji Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan, prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).