Interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.402.2023.3.PSZ

Zwolnienia przedmiotowe - wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu na spłatę kredytów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 21 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 20 października 2023 r. (wpływ 20 października 2023 r.), 2 listopada 2023 r. (wpływ 2 listopada 2023 r.) oraz 7 listopada 2023 r. (wpływ 7 listopada). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 19 lutego 2016 r. nabył Pan wraz z małżonką mieszkanie (…) w P.

Mieszkanie zostało pozyskane za kwotę 195 000 zł, z czego 152 000 zł finansowane było z kredytu w Banku A (…) zaciągniętego dnia 15 lutego 2016 r. oraz 25 960,52 z programu „Mieszkanie dla młodych”, pozostała kwota stanowiła tzw. wkład własny.

Rzeczone mieszkanie zbyli Państwo dnia 26 kwietnia 2021 r. za kwotę 310 000 zł.

Zbycie mieszkania nastąpiło zatem przed upłynięciem pięciu lat skarbowych.

Środki pozyskane od kupującej podzielone zostały na trzy części:

·10 000 zł zadatku płaconego bezpośrednio przelewem od kupującej,

·140 000 zł od banku kupującej na Pana i Pana żony konto,

·160 000 zł na spłatę kredytu (…) zaciągniętego przez Pana i Pana żonę przy zakupie rzeczonego mieszkania.

Dnia 8 lutego 2021 r. nabył Pan wraz z żoną dom (1/4 tzw. bliźniaka) (…) w C.

Środki na zakup nowego domu zostały pozyskane z kredytu w Banku B nr (…) w kwocie 449 000 zł oraz w kwocie 100 000 zł na prace remontowe.

Informacje dodatkowe

Razem z żoną przez cały okres posiada Pan wspólnotę majątkową.

Oba kredyty udzielone były przez banki w Polsce.

Obie nieruchomości znajdują się na terenie Polski.

W maju 2023 r. kredyt z Banku B (…) został „przeniesiony” do Banku P, w ten sposób, że został on spłacony z bliźniaczej pożyczki zaciągniętej w P.

Chcieliby Państwo skorzystać z ulgi podatkowej, realizując uzyskany dochód na tzw. „cele mieszkaniowe” związane z domem w Y.

W pismach stanowiących uzupełnienie treści wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

2.Jaką część środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania przy ul. (…) w P zostanie wydatkowana na spłatę kredytu hipotecznego na zakup domu w C, w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż tego mieszkania?

Odpowiedź: Planuje Pan z żoną aby to było 100% tej kwoty.

3.W odniesieniu do kredytu, zaciągniętego w Banku B nr (…) na zakup nowego domu w C, proszę wskazać:

a)kiedy (proszę o wskazanie dokładnej daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?

b)czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak to jaki cel wynika z tej umowy?

c)czy jest Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pan za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odpowiedź:

a)4 lutego 2021 r.

b)„Finansowanie zakupu na rynku wtórnym prawa do lokalu mieszkalnego (…) w C”.

c)Tak.

4.W odniesieniu do pożyczki, zaciągniętej przez Pana w P, proszę wskazać:

a)kiedy (proszę o wskazanie dokładnej daty – dd-mm-rrrr) została zaciągnięta ww. pożyczka?

b)w jakiej wysokości została udzielona wymieniona pożyczka?

c)na jaki cel została zaciągnięta ww. pożyczka?

d)czy w umowie został określony cel, na jaki została ona zaciągnięta, jeżeli tak to jaki cel wynika z tej umowy?

e)jakie były warunki udzielenia pożyczki?

f)czy jest Pan stroną umowy i czy odpowiada Pan za spłatę pożyczki solidarnie, a więc do pełnej wysokości?

Odpowiedź:

a)28 kwietnia 2023 r.

b)400 015,30.

c)„Na potrzeby mieszkaniowe”.

d)„Na potrzeby mieszkaniowe”.

e)Warunkiem udzielenia kredytu była odpowiednia zdolność kredytowa spłata poprzedniego kredytu w Banku B oraz wpis do hipoteki w C.

f)Tak.

5.Zgodnie ze wskazaną we wniosku treścią: „W maju 2023 kredyt z banku B (…) został »przeniesiony« do P, w ten sposób, że został on spłacony z bliźniaczej pożyczki zaciągniętej w P” proszę wskazać co należy rozumieć przez określenie „bliźniacza pożyczka”?

Odpowiedź: Poprzez stwierdzenie „bliźniacza pożyczka” miał Pan na myśli pożyczkę zaciągniętą w tym samym celu na tą samą nieruchomość.

6.Na jakie dokładnie „cele mieszkaniowe” związane z domem w C przeznaczy/zamierza Pan przeznaczyć uzyskany dochód z odpłatnego zbycia mieszkania (…) w P?

Odpowiedź: W zależności od niniejszej interpretacji, chcieliby Państwo dochód przeznaczyć na nadpłatę kredytu hipotecznego na nabycie nieruchomości w C.

7.W jaki sposób realizuje/będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe w domu w C na zakup, którego planuje Pan przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w P? Czy mieszka/będzie Pan w nim mieszkać? (proszę dokładnie opisać).

Odpowiedź: Tak, zamieszkuje Pan z żoną w tym lokalu.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Czy środki przeznaczone na spłatę kredytów w bankach B i P stanowią „koszt mieszkaniowy” i uprawniają Pana do „ulgi mieszkaniowej” wynikającej z Ogólnej Interpretacji Ministra Finansów z dnia 14 października 2021 roku sygn. DD2.8202.4.2020?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Uważa Pan, że przeznaczenie ekwiwalentu kwoty z pytania nr 1 powyżej na spłatę kredytu w B oraz P, na nową nieruchomość spełnia definicję „celu mieszkaniowego” i uprawnia Pana do ulgi w podatku dochodowym. Prosiłby Pan o potwierdzenie tego stanowiska lub wskazanie prawidłowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Podkreślić należy, że powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z opisu zawartego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że 19 lutego 2016 r. nabył Pan wraz z małżonką mieszkanie w P. Mieszkanie to finansowane było z kredytu w Banku S zaciągniętego 15 lutego 2016 r. oraz z programu „Mieszkanie dla młodych”, pozostała kwota stanowiła tzw. wkład własny. To mieszkanie zbyli Państwo dnia 26 kwietnia 2021 r. Dnia 8 lutego 2021 r. nabył Pan wraz z żoną dom w C. Środki na zakup nowego domu zostały pozyskane z kredytu w Banku B dnia 4 lutego 2021 r. W maju 2023 r. kredyt z Banku B został przeniesiony do Banku P – w ten sposób, że został on spłacony kredytem w P, który został zaciągnięty 28 kwietnia 2023 r.

W związku z powyższym odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w 2016 r. przed upływem 5 lat, licząc od końca 2016 r., kiedy to zakupił Pan to mieszkanie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu ww. podatku, bowiem zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Z art. 30e ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Jednocześnie na mocy art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z – w przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 4 cyt. ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o

podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, i tak:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Według art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.

Należy zwrócić również uwagę na daleko idące konsekwencje wypływające z zawartego w przepisie dotyczącym analizowanego zwolnienia stwierdzenia „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.

W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył ten lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie. Zatem, wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien prowadzić do zamieszkania w nabytej nieruchomości.

Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza wskazaną w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Pana wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy środki uzyskane ze sprzedaży zakupionego przez Pana i Pana żonę mieszkania przy ul. (…) przeznaczy Pan na spłatę kredytów (B i P) zaciągniętych na cele mieszkaniowe związane z domem w C, w którym mieszka Pan wraz z żoną i realizuje własne cele mieszkaniowe. Solidarnie odpowiada Pan za ich spłatę.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma zastosowanie do przychodów, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu (pożyczki). Jednakże jeśli kredyt ten jest związany ze spłatą kilku zobowiązań kredytowych i służy np. spłacie kredytu mieszkaniowego i innego kredytu, wówczas za wydatek na cel mieszkaniowy uznaje się spłatę wyłącznie tej części kredytu refinansowanego, jaka została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i odsetek od niego. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.

Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których sfinansowanie uprawnia do zwolnienia wymienione zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Do wydatków tych zalicza się m.in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b cytowanej ustawy wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a. Należy zatem stwierdzić, że zwolnienie to nie dotyczy kredytów (pożyczek) zaciągniętych po sprzedaży nieruchomości. W tym przypadku bez znaczenia jest fakt, że kredyt zaciągnięty został na spłatę kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe, albowiem nastąpiło to po sprzedaży lokalu mieszkalnego. Takiego zaś przeznaczenia środków nie przewiduje art. 21 ust. 1 pkt 2 lit. b ww. ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że nabyte w 2016 r. przez Pana wraz z żoną mieszkanie (…) w P zostało przez Państwa zbyte 26 kwietnia 2021 r. Środki otrzymane od kupującego zostały podzielone na trzy części: 10 000 zł zadatku płaconego bezpośrednio przelewem od kupującej, 140 000 zł od banku kupującej na Państwa konto i 160 000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości przy (…). Dnia 4 lutego 2021 r. został przez Państwa zaciągnięty w Banku B kredyt na zakup domu . (…) w C – nabycie nastąpiło 8 lutego 2021 r. Natomiast 28 kwietnia 2023 r. zaciągnęli Państwo kredyt w Banku P, który został przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego w Banku B – w maju 2023 r. kredyt z Banku B został „przeniesiony” do Banku P w ten sposób, że został on spłacony z bliźniaczej pożyczki zaciągniętej w Banku P.

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że jak Pan sam wskazał we wniosku, zaciągnięty przez Pana wraz z żoną w 2021 r. kredyt w Banku B na zakup domu (…) w C został spłacony zaciągniętą w 2023 r. w Banku P pożyczką, to środki ze sprzedaży mieszkania (…) w P mogą być wydatkowane tylko na spłatę pożyczki zaciągniętej w Banku P, ponieważ kredyt w Banku B został już przez Pana spłacony pożyczką zaciągniętą w Banku P.

Reasumując, przenosząc stan faktyczny na grunt powołanych w niniejszej interpretacji indywidualnej przepisów stwierdzić należy, iż przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. (…) w P na spłatę pożyczki zaciągniętej w dniu 28 kwietnia 2023 r w Banku P w związku z zakupem domu w C (…), czyli po dacie sprzedaży tego lokalu mieszkalnego, nie stanowi wydatku na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b ww. ustawy, a co za tym idzie nie uprawnia do zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego należy uznać Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana, należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).