Interpretacja indywidualna z dnia 14 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.388.2023.2.KK

Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam,że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 października 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jako osoba fizyczna, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Od (...) 2022 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności faktycznie wykonuje Pan następujące usługi:

–analiza wymagań i specyfikacji procesów (...);

–projektowanie prototypów systemów (...) ich wdrażania;

–projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

–definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...);

–aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

–prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi;

–mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami;

-konfigurowanie narzędzi (...);

-przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (...), w tym (...);

-modelowanie i projektowanie (...);

-analiza dostępnych na rynku rozwiązań (...);

-wspieranie wiedzą oraz pomoc dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii.

Usługi świadczone przez Pana zostały sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod następującymi symbolami: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie tworzy Pan oprogramowania, nie pisze kodu ani nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Nie świadczy Pan i nie zamierza również świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Nie spełnia Pan żadnej z negatywnych przesłanek wynikających z art. 8. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, które uniemożliwiłyby opodatkowanie prowadzonej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Spełnia Pan wszystkie ustawowe przesłanki do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W latach późniejszych, tj. w latach następujących po 2023 roku, będzie Pan świadczył usługi i uzyskiwał z tego tytułu przychody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy.

Zdarzenie przyszłe.

Zamierza Pan zastosować do przychodów osiąganych ze świadczonych usług, które to usługi opisano wyżej, stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%. Zamiarem Pana jest zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% do przychodów osiągniętych w 2023 roku, a także - jeżeli stan faktyczny nie ulegnie zmianie - do przychodów osiągniętych w latach późniejszych.

W zakres świadczonych usług:

- projektowania prototypów systemów (...) ich wdrażania;

- projektowania standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

- definiowania i utrzymywania dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...);

- aktywnego udziału w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

- mapowania wymagań klienta oraz projektowania koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami;

- konfigurowania narzędzi (...);

- przygotowania klienta do pracy z narzędziami (a), w tym (...);

- modelowania i projektowania (...);

- analizy dostępnych na rynku rozwiązań (...);

- wspierania wiedzą oraz pomoc dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii

wchodzą następujące czynności:

•tworzenie potoków, tj. (...);

•instalacja i konfiguracja usług w chmurze (...);

•budowanie systemu monitoringu aplikacji w chmurze (...);

•tworzenie dokumentacji technicznej.

Efektem ww. czynności jest powstanie potoków (połączeń) i scalanie systemów. Tworzenie potoków, budowanie systemów przebiega w oparciu o istniejące narzędzia, które zapewnia chmura (...) - po Pana stronie leży właściwa konfiguracja tych rozwiązań.

Zajmuje się Pan ww. czynnościami osobiście. Nie zarządza zespołem programistów i nie tworzy wytycznych dla nich. Jest częścią zespołu złożonego m.in. z programistów, architektów, testerów. Sam nie jest programistą.

Na „system komputerowy” najogólniej mówiąc składa się warstwa sprzętowa (hardware) oraz oprogramowanie (software). Pan zajmuje się konfigurowaniem systemów komputerowych, w tym pomocą w integracji warstwy sprzętowej z warstwą oprogramowania.

W skład narzędzi (a), których konfigurowaniem zajmuje się Pan najczęściej wchodzą: (...) do tworzenia infrastruktury. (...) oraz (...) do tworzenia potoków.

Świadczy Pan usługi, o których mowa we wniosku na rzecz jednego kontrahenta, nie ma Pan wielu zleceniodawców.

Przedmiot umowy, na podstawie której świadczy Pan usługi został określony w §1 Aneksu nr 2 do Umowy z dnia 23 sierpnia 2022 r., zgodnie z którym:

Zleceniobiorca będzie świadczył następujące usługi:

- analizę wymagań i specyfikacji procesów (...);

- projektowanie prototypów systemów (...) ich wdrażania;

- projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

- definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...);

- aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

- prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi;

- mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (a) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami;

- konfigurowanie narzędzi (...);

- przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (...), w tym (...);

- modelowanie i projektowanie (...);

- analizę dostępnych na rynku rozwiązań (...);

- wspieranie wiedzą oraz pomoc dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii.

Na fakturach wystawianych przez Pana, usługi świadczone w ramach różnych grupowań PKWiU nie są ujmowane w oddzielnych pozycjach. Wyodrębnia Pan przychody z poszczególnych usług na podstawie ewidencji czasu pracy i rejestrów wykonywanych czynności. Z uwagi na brak obowiązku umieszczania kodów PKWiU i CN na fakturze, nie powołuje Pan na fakturze numerów PKWiU dla usług, których dotyczy ta faktura.

Wynagrodzenie za usługi, które świadczy Pan na rzecz swojego kontrahenta uzależnione jest od liczby godzin, jakie poświęca na poszczególne czynności - kalkulowane jest na podstawie ewidencji czasu oraz ewidencji wykonywanych czynności.

W zakres usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 wchodzą następujące czynności:

–analiza wymagań i specyfikacji procesów (...);

–projektowanie prototypów systemów (...) ich wdrażania;

–projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

–definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...);

–aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

–prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi;

–mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami;

–konfigurowanie narzędzi (...);

–przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (a), w tym (...);

–modelowanie i projektowanie (...);

–analiza dostępnych na rynku rozwiązań (...).

W zakres usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 wchodzą następujące czynności:

–wspieranie wiedzą oraz pomoc techniczna dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii.

W roku poprzedzającym 2023 rok, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, uzyskał Pan przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Złożył Pan do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania na 2023 rok w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Uzupełnienie wniosku

W zakres świadczonych usług wchodzą następujące szczegółowe czynności:

a. analiza wymagań i specyfikacja procesów (...) – zbieranie wymagań od klienta dotyczących pożądanego kształtu systemów i dobór właściwych komponentów, w tym sprzętu informatycznego;

b. projektowanie prototypów systemów (...) ich wdrażania – planuje Pan proces wdrażania systemów komputerowych w podmiotach zlecających wytworzenie systemu;

c. projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych - formułuje Pan pożądane przez Pan standardy pracy systemów komputerowych w oparciu o aktualnie dostępną wiedzę na temat nowinek technicznych, sposobu instalacji i konfiguracji systemów w środowisku podmiotu zlecającego;

d. definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...) - sporządza Pan i gromadzi dokumentację techniczną dla systemów komputerowych, instrukcje postępowania dla użytkownika, dokumentacja ta zawiera informacje dotyczące szczegółów wdrażania systemów komputerowych w środowisku pracy podmiotu zlecającego;

e. aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych - uczestniczy Pan w spotkaniach, podczas których omawiane są aktualne zmiany dotyczące konfiguracji i specyfikacji systemów informatycznych;

f. prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi - (...);

g. mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (...) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami - poznawanie i budowanie oczekiwań klientów, a następnie ich korelacja z efektem końcowym, co jest możliwe dzięki implementacji (...);

h. konfigurowanie narzędzi (...) - budowanie i kształtowanie metodyki pracy stawiającej w centrum zainteresowania umożliwienie ludziom współpracy ze sobą w celu osiągnięcia wspólnego celu biznesowego; (...) to zestaw praktyk, których celem jest (...), jednakże nie jest to związane bezpośrednio z programowaniem;

i. przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (...), w tym migracja danych z innych obecnie używanych systemów do narzędzi (...) - pomoc we wdrożeniu systemów, wsparcie techniczne, pomoc w instalacji i użytkowaniu systemów, objaśnianie instrukcji użytkowania;

j. modelowanie i projektowanie (...), integracja systemów komputerowych połączonych siecią oraz testowanie tej integracji - weryfikacja błędów systemowych, pożądanych kierunków zmian, planowanie wzorcowego procesu, ścieżki, którą należy podążać, pomoc we wdrażaniu systemów komputerowych w środowisku pracy podmiotu zlecającego, sprawdzanie, czy systemy użytkowane są w sposób w pełni wykorzystujące ich funkcje i maksymalizujące wydajność;

k. analiza dostępnych na rynku rozwiązań (...) - (...);

l. wspieranie wiedzą oraz pomoc dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii - wsparcie merytoryczne współpracowników poprzez wskazywanie najlepszych rozwiązań systemowych.

Ponadto wskazał Pan swoją opinię w sprawie stawki podatku dla świadczonych usług. Podkreślił, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie ze stanem faktycznym zajmuje się Pan tworzeniem potoków, tj. mechanizmów komunikacji międzyprocesowej umożliwiających wymianę danych pomiędzy dwoma procesami opierającym się na połączeniu standardowego wyjścia jednego procesu ze standardowym wejściem drugiego, do testowania, budowania i instalowania aplikacji w chmurze obliczeniowej (...), instalacją i konfiguracją usług w chmurze (...), budowaniem (schematowe, a nie programowe) systemu monitoringu aplikacji w chmurze (...), tworzeniem dokumentacji technicznej.

Usługi świadczone przez Pana zostały sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod następującym symbolem: 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

– rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

– pisanie programów na zlecenie użytkownika,

– projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje m.in. poniższe grupowanie:

- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

(Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Mając na uwadze powyższe przede wszystkim należy wskazać, że wskazane wyjaśnienia GUS nie stanowią źródła prawa, a są jedynie praktyczną wskazówką, mogącą pomóc przyporządkować określone PKWiU. Jednakże należy podkreślić, że zakres świadczonych przez Pana usług w ogóle nie pokrywa się z czynnościami wskazanymi przez wyjaśnienia GUS, bowiem usługi świadczone przez Pana nie obejmują przedstawionych czynności, obowiązków, zakresu usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten musi być bezpośredni, a nie tylko pośredni, ponieważ musi być w sposób realnie możliwy do powiązania. Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Jednakże ten sposób wykładni nie jest właściwy i nie zawiera odpowiedniego kontekstu. Przede wszystkim należy wykluczyć związek pośredni, który prowadziłby do błędnych konkluzji. Przykładowo prawnik, który współtworzy dokumentację związaną z oprogramowaniem, uczestniczy w tworzeniu oprogramowania, czyli pośrednio powstaje związek z tworzeniem oprogramowania (świadczeniem usług programowania) ale to nie oznacza, co jest oczywiste, że „należy wskazane usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.” Stosowanie w ten sposób przepisów, posługując się jedynie literalną wykładnią, prowadziłoby do absurdalnych wniosków, pozwalających na obejście prawa. W związku z czym tylko bezpośrednie powiązanie, osadzone w odpowiednim kontekście sytuacji prawno-podatkowej, pozwala w sposób obiektywny ocenić stan faktyczny, a następnie zinterpretować go w korelacji określonej normy prawnej.

Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania bezpośrednio, a nie pośrednio. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniem wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana, a będące przedmiotem zapytania, usługi sklasyfikowane w grupowaniach PKWiU 62.01.12.0 nie mają bezpośredniego związku z oprogramowaniem w tym danym kontekście.

Pytania

1)Czy w tak przedstawionym stanie faktycznym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w związku z art. 4 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy, będzie Pan uprawniony do zastosowania w 2023 roku wobec przychodów osiąganych z opisanych we wniosku usług 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

2)Czy w przypadku, gdy w latach późniejszych wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku, będzie Pan uprawniony do zastosowania wobec przychodów osiąganych z opisanych we wniosku usług 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r., poz. 2540), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Oznacza to, że o ile dana działalność usługowa nie jest wskazana jako opodatkowana innymi stawkami (art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 2b, 3, 4, 6, 7, 8 ww. ustawy), to podlega ona opodatkowaniu stawką 8,5%.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przez pojęcie „działalność usługowa” rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jako usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0) oraz usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0). Z całą pewnością działalność prowadzona przez Pana jest więc działalnością usługową w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto, działalność usługowa prowadzona przez Pana nie została wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako działalność opodatkowana stawkami innymi niż stawka 8,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ryczałt od przychodów ewidencjonowanych związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) wynosi 12%.

Należy podkreślić, że na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania. Z powyższego wynika więc, że stawką 8,5% mogą być opodatkowane tylko te usługi, które nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz (PKWiU ex 62.02).

Z uwagi na fakt, że usługi świadczone przez Pana na żadnym etapie nie obejmują programowania ani doradztwa w zakresie informatyki w ścisłym tych określeń znaczeniu, a jedynie:

- analizę wymagań i specyfikacji procesów (...);

- projektowanie prototypów systemów (...) ich wdrażania;

- projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

- definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...);

- aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

- prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi;

- mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (a) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami;

- konfigurowanie narzędzi (a);

- przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (a), w tym (...);

- modelowanie i projektowanie (...);

- analizę dostępnych na rynku rozwiązań (...);

- wspieranie wiedzą oraz pomoc dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,

działalność prowadzona przez Pana, sklasyfikowana jest pod symbolami PKWiU 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0, nie powinna być opodatkowana stawką 12% ryczałtu. Nie mieści się bowiem w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) ani w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki (PKWiU ex 62.02).

Prawidłowe i uzasadnione jest zatem opodatkowanie jej 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta ma zastosowanie zarówno dla przychodów z działalności związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz dla przychodów z „działalności związanej z doradztwem w zakresie informatyki” PKWiU 62.02.30.0.

Mając na względzie powyższe, a także biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Wnioskodawca, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w związku z art. 4 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy, będzie uprawniony do zastosowania w 2023 roku wobec przychodów osiąganych z opisanych we wniosku usług 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Słuszność przyjęcia takiego stanowiska potwierdzają interpretacje indywidualne przepisów podatkowych wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawach o analogicznym stanie faktycznym do tego przedstawionego w niniejszym wniosku, takie jak m.in.:

– interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2021 r. o sygnaturze 0115-KDIT1.4011.930.2020.2.MR;

– interpretacja indywidualna z dnia 17 stycznia 2023 r. o sygnaturze 0115-KDIT1.4011.668.2022.2.DB.

Zakłada Pan, że w przyszłości w dalszym ciągu będzie świadczył następujące usługi:

- analizę wymagań i specyfikacji procesów (...);

- projektowanie prototypów systemów (...) ich wdrażania;

- projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

- definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...);

– aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

– prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi;

– mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (a) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami;

– konfigurowanie narzędzi (a);

– przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (a), w tym (...);

– modelowanie i projektowanie (...);

– analizę dostępnych na rynku rozwiązań (...);

– wspieranie wiedzą oraz pomoc dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,

sklasyfikowane według PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zakłada się, że w przyszłości w dalszym ciągu będzie Pan spełniał wszystkie warunki do zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku, gdy w latach późniejszych w stosunku do okresu, o którym mowa w opisie stanu faktycznego, tj. w latach następujących po 2023 roku, wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku i nie będzie to sprzeczne z obowiązującym aktualnie stanem prawnym, będzie Pan zatem uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z ww. usług według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

− 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

− 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z okoliczności sprawy wynika, że na rzecz jednego kontrahenta, na podstawie umowy z dnia 23 sierpnia 2022 r. świadczy Pan usługi, w zakres których wchodzą:

– analiza wymagań i specyfikacji procesów (...);

– projektowanie prototypów systemów (...) ich wdrażania;

– projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

– definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...);

– aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

– prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi;

– mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (a) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami;

– konfigurowanie narzędzi (a);

– przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (a), w tym (...);

– modelowanie i projektowanie (...);

– analiza dostępnych na rynku rozwiązań (...); które klasyfikuje Pan w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 -Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych

oraz

– wspieranie wiedzą oraz pomoc techniczna dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii.

które klasyfikuje Pan w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Analiza opisu okoliczności świadczenia opisanych usług prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana czynności, dla których wskazał dwa odrębne grupowania PKWiU, dotyczą w istocie jednej usługi. W opisanych okolicznościach istnieje bowiem współzależność opisanych czynności, która ma doprowadzić do osiągnięcia określonego celu. Rozpatrując zakres Pana czynności wywieść należy, że usługi opisane kodem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, tj. wspieranie wiedzą oraz pomoc techniczna dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii, nie stanowią w okolicznościach opisanych we wniosku, samoistnej – odrębnej od pozostałych czynności – usługi. Czynności te – jak wynika z przedstawionego opisu Pana zadań – wpisują się w zakres jednolitej usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, stanowiąc świadczenie uzupełniające, które służy pełnemu zrealizowaniu usługi, dla której wskazał Pan grupowanie PKWiU 62.01.12.0. Tym samym w analizowanej sprawie należy przyjąć, że mamy do czynienia z jedną usługą.

Zatem czynności, dla których wskazał Pan grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, w okolicznościach opisanej sprawy, nie stanowią usługi samoistnej, odrębnej od usługi zasadniczej mieszczącej się w grupowaniu 62.01.12.0, lecz ją uzupełniają i służą pełnej realizacji zawartej umowy.

Dodatkowym – chociaż nie kluczowym w niniejszej sprawie – potwierdzeniem powyższego stwierdzenia jest także okoliczność, że usługi świadczy Pan na rzecz jednego kontrahenta, na podstawie jednej umowy a na fakturach przedmiot świadczenia ujmuje w jednej pozycji, nie wyodrębniając wynagrodzenia na poszczególne czynności.

Odnosząc się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

- projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

– usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

– usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do tworzenia oprogramowania, czy programowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Tym samym, wbrew Pana stanowisku, nie tylko bezpośredni związek z oprogramowaniem przesądza o stosowaniu stawki podatku w wysokości 12%.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, nie zaś usług samego programowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności opisu świadczonych przez Pana usług i ich efektów (rezultatów), prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi niewątpliwie mają związek z oprogramowaniem.

Wskazał Pan, że jest częścią zespołu złożonego m.in. z programistów, architektów i testerów. Zajmuje się Pan konfigurowaniem systemów komputerowych, w tym pomocą w integracji warstwy sprzętowej z warstwą oprogramowania, tworzy potoki, tj. mechanizmy komunikacji międzyprocesowej umożliwiające wymianę danych pomiędzy dwoma procesami opierającym się na połączeniu standardowego wyjścia jednego procesu ze standardowym wejściem drugiego, do testowania, budowania i instalowania aplikacji w chmurze obliczeniowej (...), instalacją i konfiguracją usług w chmurze (...), budowaniem systemu monitoringu aplikacji w chmurze (...), tworzeniem dokumentacji technicznej.

System komputerowy to m.in oprogramowanie wspomagające prowadzenie przedsiębiorstwa. Poprzez świadczenie takich usług jak:

– przeprowadzenie analizy wymagań i specyfikacji procesów (...);

– projektowanie prototypów systemów (...) ich wdrażania;

– projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

– definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych, (...);

– aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

– prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych kontrahentowi;

– mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o narzędzia (a) z uwzględnieniem połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami;

– konfigurowanie narzędzi (a);

– przygotowanie klienta do pracy z narzędziami (a), w tym (...);

– modelowanie i projektowanie (...);

– przeprowadzenie analizy dostępnych na rynku rozwiązań (...);

– wspieranie wiedzą oraz pomoc dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii,

zajmuje się Pan szeroko rozumianym systemem komputerowym, a skoro na system ten składa się m.in. oprogramowanie, to niewątpliwie opisane usługi związane są z oprogramowaniem. O związku tym przesądza ponadto praca nad chmurą obliczeniową, a więc środowisku bazującym na oprogramowaniu.

W tym kontekście podnoszona okoliczność, że świadczone usługi nie dotyczą programowania, czy też nie są bezpośrednio związane z oprogramowaniem – w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1, nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania czy czynności bezpośrednio związanych z oprogramowaniem – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

• Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

•Końcowo, odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wyjaśnia się, że rozstrzygnięcia te nie są wiążące dla tutejszego organu. Interpretacja organu podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).