Interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.698.2023.2.MN

W zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskiwanych z wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenie wiejskim.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskiwanych z wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 października 2023 r. (wpływ 9 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani właścicielem budynku położonego w granicach jednostki osadniczej nieposiadającej praw miejskich lub statusu miasta, położonego w granicach gospodarstwa rolnego na ziemi rolnej o powierzchni całkowitej (…) m2, przy ul. (…), obręb (…), nr ewidencyjny (…).

Wskazuje Pani, iż jest osobą fizyczną, która nie jest rolnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Wskazuje Pani, iż jest właścicielem budynku mieszkalnego wskazanego we wniosku w 50%. Drugi właścicielem nie jest również rolnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Budynek jest położony na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym. Mnogość gospodarstw świadczy o charakterze terenów wiejskich oraz o ich przeznaczeniu.

Budynek jest budynkiem typu wolnostojącego, nadającym się – zgodnie z jego przeznaczeniem użytkowym – do zamieszkania, przy tym stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość.

Budynek będzie przystosowany między innymi poprzez wyposażenie w media do zapewnienia realizacji potrzeb mieszkaniowych przez cały rok kalendarzowy, również w sezonie zimowym (dalej: Budynek).

Od nieruchomości rolnej płacony jest podatek rolny zgodnie z decyzjami wójta gminy (…) w zakresie określania wymiaru zobowiązania pieniężnego, który stanowiony jest na podstawie ewidencji podatników prowadzonej w urzędzie gminy (…).

Budynek składa się z 6 pomieszczeń oraz antresoli:

1.przedsionku;

2.pokoju/aneksu kuchennego;

3.łazienki;

4.kotłowni;

5.antresoli;

6.pokoju 1 na piętrze (dalej: Pokój nr 1);

7.pokoju na 2 piętrze (dalej: Pokój nr 2).

Tym samym w ramach ww. pomieszczeń znajdują się 2 pokoje, tj. Pokój nr 1 i Pokój nr 2 (dalej zwane razem „Pokoje do Wynajęcia).

Pokój jest to pomieszczenie wydzielone ścianami, odrębne od innych pomieszczeń, z oknami i drzwiami, które nie pełni funkcji przedpokoju, holu, łazienki, ubikacji, kuchni, spiżarni, werandy, ganku, schowku itp.

W budynku znajduje się podstawowa infrastruktura dająca możliwość zaspokajania potrzeb mieszkalnych i przebywania w Budynku osób.

Pokoje do wynajęcia w tak charakteryzowanym Budynku mieszkalnym będą wynajmowane w zakresie czasowym, tj. niemającym charakteru stałego, w zależności od potrzeb osób wynajmujących.

Dopuszcza Pani możliwość serwowania posiłków.

Miejscem Pani zameldowania jest (…), przy ul. (…). Zamieszkuje Pani w (…), przy ul. (…).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wskazuje Pani, że budynek, o którym mowa we wniosku to budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Pokoje w tym budynku będą wynajmowane wyłącznie osobom deklarującym przebywanie na wypoczynku.

Na terenie gospodarstwa rolnego znajdują się inne pokoje gościnne usytuowane w innym budynku mieszkalnym w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, które zamierza Pani wynajmować turystom.

Budynek ten składa się z 4 pomieszczeń, tj.:

1.przedpokoju;

2.salonu (pokoju dziennego) z kominkiem oraz z aneksem kuchennym;

3.łazienki

- znajdujących się na parterze, oddzielonych od siebie ścianami oraz

4.pokoju znajdującego się nad salonem, do którego to pokoju prowadzą schody wewnętrzne z salonu, a który jest oddzielony od salonu (pokoju dziennego) poziomym stropem pośrednim oraz ścianami.

Wskazuje Pani, że wynajmuje dwa lokale usługowe znajdujące się w kamienicy przy (…) w (…), w stosunku do której w części wynajmowanej posiada Pani udział 50% w nieruchomości. Od ww. lokali odprowadza Pani podatek rozliczany na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy uzyskane przez Panią dochody z tytułu wynajmu Pokoi do Wynajęcia znajdujących się w Budynku będą zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.

Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zwolnienie określone w tym przepisie uzależnione jest więc od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

1.najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;

2.budynki, w których pokoje są przeznaczone na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym;

3.przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

4.liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w ww. zakresie uzyskiwane przez Panią dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie nie większej niż 5, w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z treści tego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.

Z informacji, które Pani przedstawiła wynika, że:

1.jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego położonego w gospodarstwie rolnym, w którym znajdują się:

1)przedsionek;

2)pokój/aneks kuchenny;

3)łazienka;

4)kotłownia;

5)antresola;

6)pokój 1 na piętrze (dalej: Pokój nr 1);

7)pokój na 2 piętrze (dalej: Pokój nr 2).

2.wynajmuje Pani pokoje wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku;

3.na terenie gospodarstwa rolnego jest również inny budynek, w którym znajdują się:

1)przedpokój;

2)salon (pokój dzienny) z kominkiem oraz z aneksem kuchennym;

3)łazienka

- znajdujące się na parterze, oddzielone od siebie ścianami oraz

4)pokój znajdujący się nad salonem, do którego to pokoju prowadzą schody wewnętrzne z salonu, a który jest oddzielony od salonu (pokoju dziennego) poziomym stropem pośrednim oraz ścianami.

Powzięła Pani wątpliwość, czy dochody uzyskiwane z wynajmu pokoi mogą być zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

• najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
• budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
• przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
• liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Z opisu sprawy wynika, że na chwilę obecną wynajmuje Pani turystom 2 pokoje w jednym z budynków mieszkalnych. Natomiast wskazała Pani, że w przyszłości planuje wynajmować pokoje gościnne również w drugim budynku.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno określa, ile maksymalnie pokoi może być wynajmowanych, żeby móc skorzystać z omawianego zwolnienia. Ponadto przepis ten odwołuje się do określenia „w budynkach”, a zatem niezależnie od tego, czy pokoje są wynajmowane w jednym budynku, czy w kilku – łączna liczba wynajmowanych pokoi nie może przekroczyć pięciu.

Ponadto wskazała Pani, że jest Pani współwłaścicielką nieruchomości w 50%.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując – skoro łączna liczba pokoi w obydwu budynkach nie przekracza pięciu - to może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku w sytuacji wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom deklarującym przebywanie na wypoczynku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do Pani udziału w tej nieruchomości.

Pani stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Na marginesie należy wskazać, że w przypadku, gdy łączna liczba wynajmowanych pokoi gościnnych w obu budynkach przekroczy 5, nie będzie spełniony warunek dotyczący liczby wynajmowanych pokoi. W takiej sytuacji dochody uzyskiwane z wynajmu pokoi w obydwu budynkach mieszkalnych powinny być opodatkowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (,..). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).