Interpretacja indywidualna z dnia 14 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.110.2023.3.PP

W zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego:

• w części dotyczącej wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w zakresie montażu pompy ciepła w miejsce dotychczas używanego pieca gazowego, montażu klimatyzacji z funkcją ogrzewania, montażu rolet zewnętrznych, wykonania posadzki z żywicy, zakupu płytek podłogowych, zakupu i montażu armatury, montażu folii przeciwsłonecznych, montażu instalacji fotowoltaicznej oraz wydatków poniesionych przez Panią na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu – jest prawidłowe,
• w pozostałej części – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2023 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 października 2023 r. złożonym 9 października 2023 r. oraz pismem z 10 listopada 2023 r. (data wpływu 10 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2009 r., będąc osobą stanu wolnego, Pani mąż kupił na kredyt mieszkanie (...), umowa sprzedaży z 25 maja 2009 (…). W mieszkaniu tym mieszkała Pani wspólnie od września 2009 r. aż do dnia sprzedaży mieszkania razem ponosząc koszty jego utrzymania. W 2011 r. zawarła Pani związek małżeński. W 2017 r. w drodze umowy darowizny mąż przekazał Pani przedmiotowe mieszkanie w dalszym ciągu obciążone kredytem (…). W tym samym roku ustanowiła Pani notarialnie rozdzielność majątkową (…). Po przekazaniu mieszkania w drodze darowizny kredyt nie został przeniesiony na Panią (mąż w dalszym ciągu regulował raty), ponieważ w bliskiej perspektywie czasowej miała Pani zaciągnąć kredyt na budowę domu, a przy obciążeniu „kredytem męża" nie uzyskałaby Pani zdolności kredytowej. W listopadzie 2017 r. zaciągnęła Pani kredyt budowlano-hipoteczny z przeznaczeniem na budowę domu, w którym obecnie z mężem Pani mieszka i który służy realizacji Pani własnych celów mieszkaniowych (umowa z 16 listopada 2017 r. złotówkowego mieszkaniowego kredytu hipoteczno-budowlanego - system gospodarczy). Dom jest Pani własnością. Kredyt w dalszym ciągu Pani spłaca. Zgodnie z prawem nieruchomość mieszczącą się na osiedlu (…) mogła Pani sprzedać bez uiszczania podatku od wzbogacenia w roku 2023. Mieszkanie sprzedała Pani w roku 2020 za kwotę 220 000,00 zł czego kwota 117 628,70 zł została przeznaczona na spłatę pozostałego zobowiązania kredytowego zaciągniętego na zakup przedmiotowego mieszkania (…). Zbycie lokalu nie nastąpiło w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedaż mieszkania podyktowana była przede wszystkim tym, że po zamieszkaniu w nowo wybudowanym domu przedmiotowa nieruchomość nie była potrzebna, a ponadto spłata dwóch kredytów stanowiła nadmierne obciążenie Państwa budżetu domowego. W zeznaniu podatkowym za rok 2020 wskazała Pani, że chce skorzystać z ulgi mieszkaniowej i cały uzyskany dochód tj. kwotę 220 000,00 zł przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe związane z budową domu. Jednocześnie oświadcza Pani, że sprawa, którą opisuje, nie jest w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przedmiotowa nieruchomość została Pani przekazana w drodze darowizny z majątku odrębnego męża do Pani odrębnego majątku.  Od 2017 roku cały czas istnieje między Panią, a mężem rozdzielność majątkowa. Przekazanie nieruchomości w drodze darowizny nastąpiło 29 czerwca 2017 r. 6 lipca 2017 r. ustanowiono rozdzielność majątkową małżeńską.

Środki z odpłatnego zbycia mieszkania, poza spłatą kredytów, przeznaczyła Pani dotychczas na:

1.Montaż pompy ciepła w miejsce dotychczas używanego pieca gazowego (wydatek poniesiony w lipcu 2023 r.)

2.Montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania(wydatek poniesiony w lipcu 2021 r.);

3.Zakup płyty indukcyjnej do zabudowy (wydatek poniesiony w kwietniu 2020 r.);

4.Zakup i montaż drzwi wewnętrznych (wydatek poniesiony w grudniu 2020 r.);

5.Zakup piekarnika do zabudowy (wydatek poniesiony w październiku 2022 r.);

6.Montaż rolet zewnętrznych (wydatek poniesiony w czerwcu 2020 r.);

7.wykonanie posadzki z żywicy (wydatek poniesiony w czerwcu 2021 r.);

8.zakup płytek podłogowych (wydatek poniesiony we wrześniu 2020 r.);

9.Zakup i montaż armatury (wydatek poniesiony w marcu 2020 r.);

10.montaż folii przeciwsłonecznych zewnętrznych (wydatek poniesiony w lipcu 2020 r.);

11.Montaż instalacji fotowoltaicznej. Dotyczy wydatków pozostałych po odliczeniu dotacji uzyskanej w ramach programu „(...)” oraz rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej (wydatek poniesiony w czerwcu 2020 r);

12.Zakup łóżka z materacem (wydatek poniesiony w grudniu 2020 r.)

Wszystkie powyższe wydatki dotyczą domu, w którym obecnie Pani mieszka, którego jest Pani właścicielem i na budowę które zaciągnęła Pani kredyt wskazany w opisie stanu faktycznego.

Pytania

1. Czy w związku ze zmianą przepisów, wystarczające do uzyskania przez Panią ulgi mieszkaniowej (całkowitego zwolnienia z opłaty należnego podatku) będzie wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe kwoty realnie otrzymanej ze sprzedaży mieszkania, tj. stanowiącej różnicę pomiędzy ceną sprzedaży (220 000 zł), a kwotą przekazaną bezpośrednio na rachunek techniczny banku (117 628,70 zł)?

2. Czy do wydatków na własne cele mieszkaniowe kwalifikują się poniższe pozycje: montaż pompy ciepła w miejsce dotychczas używanego pieca gazowego, montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania, zakup płyty indukcyjnej do zabudowy, zakup i montaż drzwi wewnętrznych,zakup piekarnika do zabudowy, montaż rolet zewnętrznych, wykonanie posadzki z żywicy, zakup płytek podłogowych zakup i montaż armatury, montaż folii przeciwsłonecznych, montaż instalacji fotowoltaicznej. Dotyczy wydatków pozostałych po odliczeniu dotacji uzyskanej w ramach programu „(...)” oraz rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej, zakup łóżka z materacem?

3. Czy w sytuacji, gdy faktura jest wystawiona na Panią, a płatność została dokonana z konta Pani męża, a nie Pani wydatek będzie zakwalifikowany do rozliczenia?

4. Czy faktury na każdy zakup muszą być wystawione na Panią czy mogą być wystawione na męża?

5. Czy do rozliczenia zakwalifikowane będą wszystkie wydatki na spłatę zaciągniętego przez Panią kredytu budowlanego tj. obejmujące zarówno spłatę kapitału jak i odsetek?

Niniejsza interpretacja została wydana w zakresie pytań nr 1-5. W odniesieniu do części pytania nr 2, w zakresie możliwości kwalifikacji jako własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na zakup płyty indukcyjnej do zabudowy oraz piekarnika do zabudowy wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wystarczające do uzyskania ulgi mieszkaniowej (całkowitego zwolnienia z opłaty należnego podatku) będzie wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe kwoty realnie otrzymanej ze sprzedaży mieszkania tj. stanowiącej różnicę pomiędzy ceną sprzedaży (220 000 zł), a kwotą przekazaną bezpośrednio na rachunek techniczny banku (117 628,70 zł). Uważa Pani, że faktura może być wystawiona zarówno na Panią jak i na Pani męża.Wskazane wydatki, tj. montaż pompy ciepła w miejsce dotychczas używanego pieca gazowego, montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania, zakup płyty indukcyjnej do zabudowy, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, zakup piekarnika do zabudowy, montaż rolet zewnętrznych, wykonanie posadzki z żywicy, zakup płytek podłogowych, zakup i montaż armatury, montaż folii przeciwsłonecznych, montaż instalacji fotowoltaicznej mogą być zakwalifikowane jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe. Dotyczy wydatków pozostałych po odliczeniu dotacji uzyskanej w ramach programu „(...)” oraz rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej. Ponadto zakup łóżka z materacem stanowi również wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym pod pojęciem nabycia rozumie się wszelkie prawem przewidziane formy przeniesienia tytułu własności z jednego podmiotu na drugi. W szczególności są to czynności cywilnoprawne: odpłatne np. umowa sprzedaży czy umowa zamiany, a także nieodpłatne, np. umowa darowizny czy dziedziczenie.

Z opisu sprawy wynika, że w 2009 r., będąc osobą stanu wolnego, Pani mąż kupił na kredyt mieszkanie. W 2011 r. zawarła Pani związek małżeński. W 2017 r. w drodze umowy darowizny mąż przekazał Pani przedmiotowe mieszkanie w dalszym ciągu obciążone kredytem (…). W tym samym roku ustanowiła Pani notarialnie rozdzielność majątkową (…). Po przekazaniu mieszkania w drodze darowizny kredyt nie został przeniesiony na Panią (mąż w dalszym ciągu regulował raty) ponieważ w bliskiej perspektywie czasowej miała Pani zaciągnąć kredyt na budowę domu, a przy obciążeniu „kredytem męża" nie uzyskałaby Pani zdolności kredytowej. Mieszkanie sprzedała Pani w roku 2020 za kwotę 220 000,00 zł czego kwota 117 628,70 zł została przeznaczona na spłatę pozostałego zobowiązania kredytowego zaciągniętego na zakup przedmiotowego mieszkania (...). Zbycie lokalu nie nastąpiło w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż w 2020 r. mieszkania, nabytego w drodze darowizny w 2017 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W niniejszej sprawie lokal mieszkalny, nabyła Pani nieodpłatnie – w drodze darowizny od męża. Wskazać zatem należy, że zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztem uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości, nabytej w drodze darowizny mogą być wyłącznie:

• udokumentowane nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość,
• kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na tę nieruchomość.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

 W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ww. ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany zapłaty podatku dochodowego.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Jednakże, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania faktycznie wydatkowane zostały przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.

Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(…) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (…), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (…)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.

Ponadto treść ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków - jak już wyżej wyjaśniono - ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.

Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

W przedmiotowej sprawie Pani wątpliwość budzi m.in. kwestia, czy wydatek na własne cele mieszkaniowe może stanowić spłata kredytu zaciągniętego przez Pani męża na zakup mieszkania.

Odnosząc się do kwestii uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani męża, wskazać trzeba, że zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), czy nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b).

Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do jednoznacznych rezultatów, jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle określony cel mieszkaniowy; ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia konkretnego celu.

Zauważyć bowiem w tym miejscu należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W myśl art. 35 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wskazać należy, że zgodnie z art. 47 § 1 ww. ustawy:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego został zaciągnięty przez ówczesnego Pani narzeczonego (obecnego męża), przed zawarciem związku małżeńskiego i stanowi jego osobiste zobowiązanie. Natomiast ustawodawca w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkuje prawo do ulgi z tytułu spłaty kredytu od wypełnienia wszystkich warunków wskazanych w przepisach, tj.:

• kredyt musi być zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
• kredyt musi być zaciągnięty jedynie na cele określone w pkt 1, czyli między innymi na zakup mieszkania stanowiącego własność lub współwłasność podatnika.

Oznacza to, że zarówno czynność zaciągnięcia kredytu jak i nabycie lokalu mieszkalnego ze środków pieniężnych pochodzących z zaciągniętego kredytu oraz uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości musi dotyczyć tego samego podatnika. Podatnik, który zaciągnął kredyt, musi również uzyskać przychód z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, aby następnie wydatkować go na spłatę kredytu, zaciągniętego przez siebie na cele wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w stanie faktycznym sprawy, to Pani mąż zaciągnął kredyt hipoteczny, a nie Pani, natomiast przychód z odpłatnego zbycia mieszkania uzyskała Pani, tym samym nie została zachowana tożsamość podmiotów.

Innymi słowy, zaciągnięcie omawianego kredytu przez Pani męża na zakup mieszkania nie było związane z mieszkaniem, którego była/jest Pani właścicielem bądź współwłaścicielem, bowiem ww. mieszkanie stanowiło własność (odrębny majątek) jedynie Pani męża, nie zostało ono włączone do majątku wspólnego małżeńskiego.

Przepis art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost określa, że wolne od podatku dochodowego są wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1, czyli m.in. na zakup własnego mieszkania, a więc takiego, do którego przysługuje podatnikowi tytuł własności bądź współwłasności. Natomiast w rozpatrywanej sprawie nie mamy z taką sytuacją do czynienia. Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że sprzedała Pani mieszkanie i spłaciła kredyt hipoteczny zaciągnięty przez Pani męża (ówczesnego narzeczonego) przed zawarciem związku małżeńskiego, na zakup mieszkania będącego wyłącznie jego własnością. Kredyt ten został zaciągnięty na sfinansowanie zakupu mieszkania, którego jedynym właścicielem stał się Pani mąż w ramach majątku odrębnego.

W konsekwencji, przeznaczenie przez Panią środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia w 2020 r. mieszkania, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani męża na zakup mieszkania , wbrew Pani twierdzeniu – nie jest realizacją Pani własnego celu mieszkaniowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w zakresie możliwości kwalifikacji na własne cele mieszkaniowe wydatku poniesionego na spłatę kredytu zaciągniętego przez Pani męża na własne cele mieszkaniowe jest nieprawidłowe.

Natomiast, biorąc pod uwagę powyższe, odnosząc się do kwestii możliwości kwalifikacji jako wydatku na własne cele mieszkaniowe kredytu zaciągniętego przez Panią na budowę domu, w którym Pani mieszka taki wydatek może być uznany jako poniesiony na własne cele mieszkaniowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kredyt został zaciągnięty w 2017 roku przez Panią, tj. przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, do którego doszło w 2020 roku.

Tym samym spełnione są warunki określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie sformułowanego pytania nr 5 Pani stanowisko jest prawidłowe.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem nieruchomości, w której realizuje Pani własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 z ustawy dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy zatem, że poniesione przez Panią wydatki na: montaż pompy ciepła w miejsce dotychczas używanego pieca gazowego, zakup i montaż drzwi wewnętrznych, montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania montaż rolet zewnętrznych, wykonanie posadzki z żywicy, zakup płytek podłogowych, montaż folii przeciwsłonecznych zewnętrznych zakup i montaż armatury, montaż instalacji fotowoltaicznej mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont własnego budynku mieszkalnego.

Tym samym powyższe wydatki, poniesione po dniu zbycia nieruchomości uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W powyższym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast wydatek związany z zakupem łóżka wraz z materacem, nie mieści się w pojęciu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatek ten jest bowiem wydatkiem na zakup wyposażenia lokalu mieszkalnego i jako taki nie może być traktowany na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi.

Zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia, określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie.

W kwestii rozliczenia wydatków poniesionych przez Panią na własne cele mieszkaniowe, wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiągniętych przez nich dochodów. Ponadto w przedmiotowej sprawie dokonała Pani sprzedaży nieruchomości, stanowiącej Pani majątek odrębny, zatem jest Pani zobowiązana do rozliczenia całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pani majątek odrębny i wyliczenia należnego podatku dochodowego. Stwierdzić zatem należy, że powinna Pani wydatkować cały przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na Pani własne cele mieszkaniowe. Tym samym to Pani, a nie Pani mąż jest zobowiązana do udokumentowania i wydatkowania poniesionych przez siebie wydatków na własne cele mieszkaniowe.

Należy podkreślić, że na własne cele mieszkaniowe powinny zostać przeznaczone środki pieniężne należące do Pani, a nie Pani męża.

W powyższym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w tym nie analizuje załączonych dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).