Interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.330.2023.2.MJ

Zwolnienie od podatku w związku z wydatkowaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania na spłatę pożyczki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego wpodatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 30 sierpnia 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 października 2023 r. (wpływ 12 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sprzedaż mieszkania przed upływem 5 lat a spłata kredytu

W 2020 r. po śmierci Mamy Wnioskodawczyni otrzymała od Ojca mieszkanie. Wcześniej w 2019 r. Wnioskodawczyni kupiła działkę budowalną na której w przyszłości chciała postawić drewniany mały domek aby w nimi zamieszkać na emeryturze za ok. 20 lat.

Przez pandemię COVID i związany z nią wzrost cen Wnioskodawczyni podjęła decyzję, że domek postawi wcześniej bo skoro działkę już ma to domek może stać. Drewno też zaczęło drożeć i właściciel firmy stawiającej domki uświadomił Wnioskodawczyni, że od nowego roku cena domku wzrośnie o 30% więc w grudniu 2020 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę z firmą (…), która buduje małe drewniane domki całoroczne z grubego bala.

O kredyt Wnioskodawczyni zaczęła się ubiegać od końca marca 2021 r. jednak (...) banki odmówiły jej udzielenia jakiegokolwiek kredytu/pożyczki ponieważ do tej pory „nie brała kredytu” i „nie brała nic na raty” więc była niewiarygodnym klientem. Dopiero pod koniec maja 2021 r. macierzysty bank Wnioskodawczyni (…) udzielił jej kredytu na 10 lat na kwotę (...) zł w tym ubezpieczenie i prowizje. Niestety kredyt nie był hipoteczny ze względu na zbyt krótki czas na załatwienie dokumentacji – Wnioskodawczyni zależało na czasie ponieważ musiała wpłacić I ratę dla firmy aby pracownicy mogli zacząć budowę. Jako załącznik Wnioskodawczyni dołącza przelewy bankowe: (…) zł zaliczka przy podpisywaniu umowy, (…) zł I transza, (…) zł II transza + (…) zł przy odbiorze budynku – za pokwitowaniem. Odbiór budynku odbył się pod koniec sierpnia 2021 r. i stał niezamieszkany do czerwca 2023 r.

Wnioskodawczyni nie miała w planach sprzedaży ww. mieszkania przez najbliższych parę lat. Jednak plany się radykalnie zmieniły. Rata kredytu Wnioskodawczyni z powodu wysokiej inflacji wzrosła z kwoty (…) zł do (…) zł co przy jej pensji (…) zł netto było zaciskaniem pętli na szyi (po opłaceniu: raty kredytu, czynszu, rachunków za prąd, wodę, gaz, dojazdy do pracy – na życie niewiele zostawało).

Dodatkowo pojawiły się problemy zdrowotne Ojca Wnioskodawczyni, który zaczął mieć problemy z wchodzeniem po schodach do mieszkania na I piętrzę w bloku. Diagnoza (…) spowodowane ciężką pracą fizyczną. Operacja nie daje gwarancji na poprawę ((…)). Wzrost raty kredytu i problemy zdrowotne ojca przyspieszyły decyzję o wcześniejszej sprzedaży mieszkania i jak najszybszej spłacie kredytu i przeprowadzeniu Ojca do domku drewnianego, w którym nie będzie musiał wchodzić po schodach.

Wnioskodawczyni była przekonana, że pieniądze ze sprzedaży mieszkania będzie mogła przeznaczyć na spłatę kredytu, który przeznaczyła na „własny cel mieszkaniowy” jakim jest dom drewniany. Z błędu wyprowadziła ją pani notariusz przy kompletowaniu dokumentów do aktu notarialnego. Ponieważ nie minął okres 5 lat od otrzymania darowizny w postaci mieszkania to Wnioskodawczyni zobowiązana będzie zapłacić 19% podatek od wartości sprzedanej nieruchomości.

Aby się upewnić Wnioskodawczyni udała się do Urzędu Skarbowego w (…) i tam ją poinformowano, że prawdopodobnie będzie musiała zapłacić ww. podatek, jednak aby mieć pewność w 100% to pani w okienku poradziła jej aby wystosowała „Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej” z pytaniem czy w sytuacji Wnioskodawczyni można uznać, że pieniądze ze sprzedaży mieszkania może przeznaczyć na spłatę kredytu (nie hipotecznego) pomimo, że dom został zakupiony przed sprzedażą nieruchomości a nie po sprzedaży i Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty 19% podatku. Wnioskodawczyni wie doskonale, że mamy prawo podatkowe, które musimy respektować i płacić podatki. Wnioskodawczyni nigdy nie uchylała się od tej odpowiedzialności, jednak nie ukrywa, że kwota (…) zł podatku to dla niej ogromna suma po ponad 2-letnim „zaciskaniu pasa”. Wnioskodawczyni nie handluje nieruchomościami, po prostu chciała zapewnić sobie i Ojcu „dach nad głową”. Ww. domek jest jej jedyną nieruchomością.

Wnioskodawczyni oświadcza, że w przedmiotowej sprawie nie jest prowadzone postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa.

Ponadto, odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku.

1.W jaki sposób otrzymała Pani mieszkanie od ojca? (np. na podstawie umowy darowizny, dożywocia, sprzedaży itp.) Kiedy dokładnie to nastąpiło – proszę podać datę.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni otrzymała mieszkanie od ojca w dniu (…) 2020 r. na podstawie „Umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego”. (Akt notarialny Repertorium A numer (…)).

2.Czy Pani ojciec był wyłącznym właścicielem mieszkania w momencie przekazania go Pani, czy też posiadała Pani już udział w tym mieszkaniu otrzymany w ramach spadku po matce? Jeżeli posiadała Pani już udział w mieszkaniu otrzymany w ramach spadku po matce, to jaki udział otrzymała Pani w ramach spadku po matce, a jaki od ojca oraz kiedy Pani rodzice nabyli mieszkanie?

Odpowiedź: W dniu (…) 2020 r. Aktem notarialnym Repertorium (…) został sporządzony „Akt poświadczenia dziedziczenia” po zmarłej Mamie Wnioskodawczyni. Ojciec Wnioskodawczyni, jej rodzeństwo i Wnioskodawczyni otrzymali po równo ¼ część nieruchomości. W dniu (…) 2020 r. rodzeństwo Wnioskodawczyni zrzekło się praw do mieszkania aktem notarialnym i tym sposobem Wnioskodawczyni otrzymała od swojego ojca mieszkanie „Umową o dział spadku i podział majątku wspólnego”. Rodzice nabyli mieszkanie w dniu (...).1996 r.

3.Czy wybudowany przez Panią domek drewniany umożliwia całoroczne zamieszkanie?

Odpowiedź: Wybudowany domek umożliwia całoroczne zamieszkanie, ponieważ jest przystosowany do możliwości korzystania z niego w okresie zimowym. Zamówione zostało drewno z bala o średnicy 20 cm, zamontowane zostało ogrzewanie podłogowe i kaloryfery. Domek jest ogrzewany kominkiem z płaszczem wodnym.

4.Czy w wybudowanym przez Panią domku drewnianym realizuje/ będzie realizować Pani własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedź: W wybudowanym domku drewnianym Wnioskodawczyni realizuje własne cele mieszkaniowe już od lipca 2023 r. czyli po sprzedaży mieszkania, ponieważ jest to jej jedyna nieruchomość.

5.Kiedy Pani dokonała sprzedaży mieszkania – należy wskazać datę?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie w bloku (...).06.2023 r.

6.Czy na potrzeby budowy domku drewnianego zaciągnęła Pani kredyt czy pożyczkę?

Odpowiedź: Na potrzeby budowy domku drewnianego Wnioskodawczyni zaciągnęła pożyczkę w dniu (...).05.2021 r. w swoim macierzystym (…) inne banki odmówiły jej kredytu m.in. hipotecznego ponieważ wcześniej nie brała nic na raty i na kredyt i wg banków była niewiarygodnym kredytobiorcą).

7.Czy w umowie kredytu/pożyczki został wskazany cel na jaki udostępnione przez bank środki mają być przeznaczone? Jeżeli tak należy wskazać jaki to był cel?

Odpowiedź: W umowie pożyczki został wskazany: „cel konsumpcyjny”.

(Po otrzymaniu pieniędzy ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni spłaciła pożyczkę w całości).

Pytanie

Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie przed upływem 5 lat. Pieniądze ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyła na spłatę kredytu – nie hipotecznego. Pieniądze z kredytu w 2021 r. przeznaczyła na zakup domku drewnianego. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do opłacenia 19% podatku czy jednak spłatę kredytu można uznać za realizację własnych celów mieszkaniowych?

Ponadto w części wniosku przeznaczonej na pytanie Wnioskodawczyni wskazała, że: mieszkanie sprzedała za (…) – podatek 19% to (…) zł do Urzędu Skarbowego, jednak uznając, że spłatę kredytu (…) zł można przypisać do „ulgi mieszkaniowej” to (…) – (…) zł = (…) zł i tylko od tej kwoty Wnioskodawczyni jest zobowiązana zapłacić 19% podatek czyli (…) zł.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni nie powinna płacić ona podatku 19% od całej kwoty sprzedanej nieruchomości ponieważ przepisy przewidują zwolnienie z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat.

Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał na jaki cel można spożytkować uzyskane środki ze sprzedaży mieszkania i jest to między innymi „NABYCIE BUDYNKU”, „SPŁATA KREDYTU/POŻYCZKI”.

Wnioskodawczyni środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na spłatę kredytu (za który kupiła dom drewniany) czyli zrealizowała własne cele mieszkaniowe.

Problematyczne według Urzędu Skarbowego jest to, że pieniądze ze sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat powinny być wydatkowane w całości na inną nieruchomość w ciągu 3 lat aby nie płacić 19% podatku a Wnioskodawczyni kupiła nieruchomość jaką jest dom drewniany z pieniędzy z kredytu przed sprzedażą mieszkania a powinna po sprzedaży i tu jest tzw. „konfliktów interesów”.

Reasumując – efekt końcowy byłby taki sam ponieważ czy sprzedaż mieszkania odbyłaby się po upływie 5 lat czy odbyła się teraz (do wcześniejszej sprzedaży mieszkania zmusiła Wnioskodawczynię opisana wcześniej sytuacja) to te same pieniądze przeznaczone zostałyby na realizację własnych celów mieszkaniowych jakim jest dom drewniany, ponieważ po sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni musiałaby „gdzieś” z Ojcem zamieszkać. Jak Wnioskodawczyni wspomniała wcześniej ww. dom drewniany jest jej jedyną nieruchomością tzw. dachem nad głową”, w którym jest zameldowana z Ojcem.

Otrzymanie interpretacji indywidualnej jest niezbędne do złożenia deklaracji PIT-39 w Urzędzie Skarbowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Z treści wniosku wynika, że sprzedała Pani mieszkanie 30 czerwca 2023 r. 1/4 udziału w mieszkaniu otrzymała Pani w drodze spadku po Matce, a pozostałą część w 2020 r. na podstawie „Umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego”.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi:

Stosownie do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 przywołanej ustawy:

Art. 210 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z działem spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy:

Art. 1037 § 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

W odniesieniu do działu spadku zauważamy, że za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Analizując skutki podatkowe zbycia mieszkania, zauważamy, że 1/4 udziału w mieszkaniu otrzymała Pani w spadku po Matce zmarłej w 2020 r., która wraz z Ojcem nabyła mieszkanie w 1996 r. Wobec powyższego w odniesieniu do tego udziału – nabytego w drodze spadku, okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 5 niewątpliwe upłynął.

Dodatkowo otrzymała Pani 3/4 udziału w mieszkaniu na podstawie „Umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego”. Stanowiło to przysporzenie w Pani majątku ponad dotychczas posiadany przez Panią udział. Tym samym, datą nabycia pozostałego udziału w mieszkaniu (3/4) był rok 2020. Zatem sprzedaż mieszkania w roku 2023 r. w części otrzymanej na podstawie „Umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego” (3/4 udziału), stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie podlegać sprzedaż 1/4 udziału w mieszkaniu, który otrzymała Pani w spadku po Matce zmarłej w 2020. Opodatkowaniu na podstawie wskazanego przepisu będzie podlegać wyłącznie sprzedaż mieszkania w części otrzymanej na podstawie „Umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego” (3/4 udziału w mieszkaniu).

Odnosząc się do Pani wątpliwości w sprawie możliwości uznania wydatków na spłatę pożyczki za tzw. „ulgę mieszkaniową” należy wskazać:

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6f ww. ustawy:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 tej ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 cyt. ustawy:

Ponadto art. 21 ust. 28 przywołanej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 30a ww. ustawy:

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu/pożyczki oraz odsetek od tego kredytu/pożyczki zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.

W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu/pożyczki nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może przeznaczyć go na spłatę zaciągniętego kredytu/pożyczki wraz z odsetkami, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu/pożyczki zaciągniętego przez tego podatnika na zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było bowiem zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Zauważyć należy ponadto, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, tj. m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu – muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Natomiast, w przypadku gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel jej przeznaczenia, a pozostałe okoliczności (np. jej faktyczne przeznaczenie środków z niej pochodzących) wskazują, że celem jej zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 oraz ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w maju 2021 r. zaciągnęła Pani w banku pożyczkę na cel konsumpcyjny. Środki z otrzymanej pożyczki wydała Pani na budowę domku drewnianego. Wybudowany domek umożliwia całoroczne zamieszkanie, ponieważ jest przystosowany do możliwości korzystania z niego w okresie zimowym. W wybudowanym domku drewnianym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe od lipca 2023 r. ponieważ jest to jedyna Pani nieruchomość. W dniu (...) czerwca 2023 r. sprzedała Pani mieszkanie w bloku. Po otrzymaniu pieniędzy ze sprzedaży mieszkania spłaciła Pani ww. pożyczkę w całości.

Zatem stwierdzić należy, że przedmiotowa pożyczka zaciągnięta przez Panią przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania, która przeznaczona została na własny cel mieszkaniowy, tj. budowę domku z drewna, wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia do przedmiotowego zwolnienia.

Niezbędnym bowiem warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia od podatku jest to aby środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę kredytu/pożyczki oraz odsetek od tego kredytu/pożyczki pochodziły ze sprzedaży nieruchomości (lub ich części oraz udziału w nieruchomości) lub praw. Istotne jest także, aby spłacany kredyt/pożyczka zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt/pożyczka ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

W przedmiotowej sprawie powyższe warunki są spełnione.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie uzyskanego przychodu ze sprzedaży mieszkania, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła jego sprzedaż, na spłatę pożyczki, by zaspokoić własne cele mieszkaniowe, uprawnia do zwolnienie od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie do:

-odpowiedniej części przychodu przeznaczonego jedynie na spłatę pożyczki oraz odsetek, nie dotyczy natomiast ubezpieczenia oraz prowizji;

-odpowiedniej części przychodu podlegającego opodatkowaniu, osiągniętego, z tytułu sprzedaży udziału w mieszkaniu (3/4) otrzymanego przez Panią na podstawie „Umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego”. Nie dotyczy natomiast przychodu z tytułu sprzedaży 1/4 udziału w mieszkaniu, który otrzymała Pani w spadku po Matce i który w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Podkreślić także należy, że rolą organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń. W związku z powyższym, tut. Organ nie odniósł się do prawidłowości dokonanego przez Panią wyliczenia podatku do zapłaty.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).