Interpretacja indywidualna z dnia 13 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.418.2023.2.AP

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 października 2023 r. (wpływ 31 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W przyszłym roku podatkowym zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.).

W obecnym roku podatkowym nie osiągnęła Pani przychodów przekraczających 2 000 000 euro, oraz Spółka dla której świadczy i będzie Pani świadczyć usługi w ramach działalności nie jest Pani pracodawcą.

Jednocześnie do działalności, jaka jest obecnie i taka też będzie wykonywana w następnym roku podatkowym, nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj. nie jest Pani podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej, nie korzysta Pani z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, nie prowadzi Pani apteki, nie sprzedaje Pani, ani nie kupuje wartości dewizowych, nie handluje Pani częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Zastosowania nie znajdzie także art. 8 pkt 5 oraz ust. 2 ww. ustawy.

Czy usługi, które Pani świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem stawką 8,5%?

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 2018 r. z przeważającym kodem PKD 46.17.Z – Działalność agentów zajmujących się sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

Współpracuje Pani ze Spółką z o.o., prowadzącą działalność polegającą na produkcji i handlu żywnością, głównie mięsa i wyrobów mięsnych. W ramach umowy współpracy świadczy Pani usługi Kooperanta polegające na:

-stałym prowadzeniu pośrednictwa w dystrybucji towarów będących w ofercie Spółki na rzecz klientów, wskazanych przez Spółkę (przeważnie są to hurtownie), uzgadnianie z tymi klientami zamówień i przekazywania ich do działu handlowego Spółki;

-całkowitym nadzorze nad sprzedażą towarów Spółki dla klientów wskazanych przez Spółkę, informowanie klientów o aktualnej ofercie Spółki, cenniku i aktualnych lub przewidywanych podwyżkach cen, informowanie ich o wszelkich promocjach;

-indywidualne uzgadnianie produktów promocyjnych i gazetek – dostosowanych do indywidualnych potrzeb klienta;

-wprowadzanie na rynek i testowanie sprzedaży nowych produktów Spółki poprzez przygotowane i przeprowadzane ankiety. Ankiety jest Pani zobowiązana przeprowadzać przynajmniej dwa razy w miesiącu na terenie sklepów detalicznych klientów i przekazania ich Spółce;

-organizacji bądź pomocy w organizacji przeprowadzenia okresowych degustacji produktów Spółki, wg potrzeb klienta w placówkach detalicznych oraz sporządzeniu raportu z degustacji wskazującym miejsce, datę i ilość produktów rozdysponowanych w ramach degustacji i przekazanie tego raportu Spółce;

-zbieranie skarg i wniosków ze strony klienta w stosunku do działań bądź towarów Spółki i pisemne przedstawianie ich Spółce;

-wsparcie w informacjach i obsłudze odbiorców detalicznych klientów;

-nadzorowanie terminowego regulowania płatności za towary przez klientów.

Nie jest Pani stroną umów pomiędzy Spółką a jej klientami, każdorazowo stronami takich umów są podmioty trzecie, czyli umowa pomiędzy Spółką a jej klientem.

W umowie o współpracy jest punkt, który mówi, że Kooperant (czyli Pani) ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywania obowiązków wynikających z umowy, bądź z zaniechania oraz że ponosi ryzyko gospodarcze związane ze świadczeniem usług.

Wysokość Pani wynagrodzenia to prowizja. Jest to określony umową procent od sumy obrotu netto ze sprzedaży towarów Spółki klientom, które wskazuje Pani Spółka. Wynagrodzenie jest płatne za każdy miesiąc kalendarzowy na podstawie wystawionej przez Panią faktury.

Obecnie rozlicza się Pani za pomocą prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a dochód opodatkowuje Pani podatkiem liniowym.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce – posiada Pani obywatelstwo polskie i miejsce zamieszkania w Polsce.

2.Czy zamierza Pani złożyć właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? Jeżeli tak, to kiedy zamierza Pani to zrobić, proszę podać datę.

Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) będzie uzależnione od wydanej interpretacji, jeśli będzie Pani mogła opodatkować swoje przychody stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, to takie oświadczenie złoży do 20 lutego 2024 r., ponieważ pierwszy przychód w 2024 r. uzyska Pani w styczniu 2024 r., jeśli w wydanej interpretacji stawka ryczałtu będzie wyższa to pozostanie Pani na dotychczasowych zasadach (podatek liniowy).

3.Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Działalność gospodarczą jaką Pani prowadzi obecnie i będzie prowadzić w 2024 r. oraz latach następnych jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) – przedmiotem Pani działalności gospodarczej są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

4.Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Panią czynności wskazane we wniosku. Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) czynności wskazane we wniosku jakie Pani wykonuje, tj. usługi dotyczące pośrednictwa w interesach są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy usługi jakie Pani świadczy i będzie nadal świadczyć w przyszłym roku podatkowym i w latach następnych w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej dotyczących usług pośrednictwa w interesach z kodem PKWiU 74.90.12.0 mogą być opodatkowane od przyszłego roku podatkowego zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki ryczałtu 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, działalność jaką Pani wykonuje i opisała we wniosku może być opodatkowana od przyszłego roku ryczałtem ze stawką 8,5%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU.

Pani zdaniem, spełnia Pani wszystkie warunki zawarte w ustawie, aby Pani działalność była opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Pani działalność jest działalnością usługową sklasyfikowaną pod kodem PKWiU 74.90.12.0 polegającą na usługach pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w przyszłym roku podatkowym (w roku 2024) zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W obecnym roku podatkowym nie osiągnęła Pani przychodów przekraczających 2 000 000 euro, a Spółka dla której świadczy i będzie Pani świadczyć usługi w ramach działalności nie jest Pani pracodawcą. Do działalności, jaka jest obecnie i jaka też będzie wykonywana w następnym roku podatkowym, nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pierwszy przychód, który zamierza Pani opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uzyska Pani w styczniu 2024 r., a do 20 lutego 2024 r. zamierza Pani złożyć oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazała Pani, jakie konkretnie czynności wykonuje w ramach umowy współpracy ze Spółką. Usługa, której dotyczy wniosek jest sklasyfikowana pod PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że usługi jakie Pani będzie świadczyć w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w przyszłym roku podatkowym i w latach następnych, dotyczące usług pośrednictwa w interesach, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, mogą być opodatkowane od przyszłego roku podatkowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychód z działalności prowadzonej przez Panią w zakresie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” będzie podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usługi dokonanej przez Panią w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczoną usługę do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).