Opinia rzecznik generalnej J. Kokott przedstawiona w dniu 14 lipca 2022 r. Luxury Trust Automobil GmbH przeciwko Finanzamt Österreich., sygn. C-247/21

1.

Sprawa ta daje Trybunałowi możliwość wyjaśnienia i zniuansowania jego orzecznictwa w zakresie „substance over form” („przewagi treści nad formą”). Możliwe, że telos poszczególnych regulacji będzie musiał bardziej być brany pod uwagę niż dotychczas. Niniejsza sprawa dotyczy szczególnego przypadku wewnątrzwspólnotowych transakcji łańcuchowych, tzw. wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej. Dotychczas nie była ona praktycznie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału (2).

2.

Jeżeli towar jest sprzedawany przez A (Niderlandy) do B (Austria) i przez B do C (Republika Czeska), a następnie dostarczany bezpośrednio przez A do C i dostawa przez A do B jest zwolnioną z podatku (w Niderlandach) dostawą wewnątrzwspólnotową, wówczas zgodnie z zasadami ogólnymi obowiązuje, co następuje: B musi zarejestrować się w Republice Czeskiej (tj. w kraju przeznaczenia), aby tam poddać opodatkowaniu wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i tam odprowadzić podatek od wartości dodanej od sprzedaży towaru do C. Do czasu wykazania opodatkowania nabycia w kraju przeznaczenia, B musi dodatkowo opodatkować wewnątrzwspólnotowe nabycie w Austrii. To ostatnie jest przedmiotem sporu w niniejszej sprawie.

3.

W celu zmniejszenia złożoności tej sytuacji prawodawca przyjął dla takiego przypadku (w którym trzy przedsiębiorstwa z trzech państw członkowskich o trzech numerach identyfikacyjnych pochodzących z tych państw handlują jednym towarem, który jest transportowany bezpośrednio od pierwszego do ostatniego przedsiębiorstwa) przepisy szczególne w postaci art. 141 w związku z art. 42 i art. 197 dyrektywy VAT () (tzw. wewnątrzwspólnotowa transakcja trójstronna).