Interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.620.2023.2.HJ

Możliwość opodatkowania przychodów ze sprzedaży e-booków stawką ryczałtu 5,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 4 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów ze sprzedaży e-booków stawką ryczałtu 5,5%. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 października 2023 r. (wpływ 12 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od 8 stycznia 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…).

Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa PIT”) i rozlicza się na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „Ustawa”).

Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, tj. stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Nie spełnia Pani również przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach swojej działalności gospodarczej, zajmuje się Pani, m.in. tworzeniem i sprzedażą własnych e-booków (interaktywnych książek w wersji elektronicznej).  E-booki tworzone są zarówno po Polsku, z przeznaczeniem na rynek krajowy, jak i po angielsku, na rynek zagraniczny.

Sprzedaje Pani wyłącznie e-booki, których sama jest autorką (tzw. selfpublishing), aczkolwiek w przygotowanych przez Panią publikacjach zdarzają się również rozdziały gościnne (np. zapraszany jest do współpracy fotograf, aby opowiedział o błędach w fotografii produktowej). E-booki mają najczęściej tematykę związaną z budowaniem i prowadzeniem profili w social mediach (np. na .....).

Do tej pory nie sprzedawała Pani produktów fizycznych (książek drukowanych), a jedynie ich wersje elektroniczne (w formacie PDF, wzbogaconym o elementy interaktywne), aczkolwiek nie wyklucza Pani również sprzedaży książek drukowanych. E-booki nie są tworzone na niczyje zamówienie – wynikają one z Pani własnej inwencji twórczej i pomysłowości. E-booki nie mają zdefiniowanej liczby stron – mogą się różnić w zależności od złożoności tematu, który zostaje opracowany.

2 września 2022 r., napisała Pani wniosek do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego o nadanie kodu PKWiU wg jakiego sklasyfikowana jest sprzedaż napisanych przez Panią e-booków. Pismem z 18 lipca 2023 r., Ośrodek odpowiadając na wniosek stwierdził co następuje: „zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) wymienione usługi wydawania i sprzedaży e-booków własnego autorstwa, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.30.0 – Książki on-line”.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wniosek dotyczy stanu faktycznego zaistniałego od początku 2022 r. oraz przychodów osiąganych w przyszłości.

Od 1 stycznia 2022 r. korzysta Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone za pośrednictwem strony biznes.gov.pl 15 lutego 2022 r.

Od kilku lat uzyskuje Pani niewielki przychód z tytułu udostępniania kilku zdjęć zagranicznej firmie, która drukuje te zdjęcia i sprzedaje w formie pocztówek. Niemniej wniosek nie dotyczy opisanych przychodów, a tych wynikających z wydawania i sprzedaży własnych książek (e-booków). Opisana we wniosku sprzedaż własnych e-booków nie stanowi przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne .

W obliczu powyższego, Pani zdaniem, tworzenie książek w formie elektronicznej to tworzenie nowych wyrobów, a sprzedaż e-booków - sprzedażą wyrobów własnej produkcji, o ile oczywiście wyrobem można określić e-book. Krajowa Informacja Skarbowa wypowiadała się kilkukrotnie w indywidualnych interpretacjach potwierdzając stawkę 5,5% (a zatem działalność wytwórczą) dla działalności polegającej na tworzeniu i sprzedawaniu własnych e-booków.

Nie jest Pani w stanie samodzielnie tego określić, ponieważ gdyby miała pewność, że sprzedaż e-booków spełnia w stu procentach definicję działalności wytwórczej, opisanej w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to nie występowałaby z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Celem wniosku jest uzyskanie od Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzenia, że przedstawione przez Panią stanowisko jest prawidłowe i bezpieczne.

W przypadku sprzedaży e-booków o których mowa we wniosku, gdy jest Pani jednocześnie twórcą oraz wydawcą egzemplarza utworu, nie przenosi Pani na nabywcę e-booka praw autorskich. Równocześnie nie udziela innym podmiotom licencji na korzystanie z praw autorskich do napisanej książki. W takich okolicznościach tytułem uzyskania przychodu nie jest rozporządzanie prawami autorskimi, lecz zysk ze sprzedaży konkretnego egzemplarza.

Pytanie

Czy ww. okolicznościach, sprzedaż e-booków będzie traktowana jako działalność wytwórcza, opodatkowana 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy, ryczałt od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton wynosi 5,5%.

Jako, że w punktach 1-5 oraz 7-8 art. 12 Ustawy nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby przedstawionemu przez Panią opisowi działalności gospodarczej, należy uznać, że właściwa stawka podatku dla sprzedaży przez Panią e-booków własnego autorstwa będzie wynosić 5,5%.

Uwzględniając powyższe uregulowania prawne oraz mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy również wskazać, że w zakresie wytwórstwa oraz sprzedaży wytworzonych książek i e-booków w formie papierowej i elektronicznej ustawa nie przewiduje wyłączenia stosowania opodatkowania w formie ryczałtu. Stawką właściwą dla opodatkowania przychodów działalności gospodarczej w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będzie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) stawka wynosząca 5,5% przychodu.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

·z 26 lipca 2021 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.343.2021.2.IM,

·z 10 sierpnia 2022 r. Nr 0114-KDIP2-1.4011.404.2022.3.MW,

·z 28 lipca 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.257.2023.3.MO.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności wytwórczej nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i sprzedaje Pani e-booki o tematyce związanej z budowaniem i prowadzeniem profili w social mediach (np. na .....). Usługi wydawania i sprzedaży e-booków własnego autorstwa, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.30.0 – Książki on-line.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że Pani działalność polegająca na sprzedaży e-booków własnego autorstwa jest działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Panią z tego tytułu w ramach działalności gospodarczej, stanowiącej działalność wytwórczą, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności czynności. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług/wytwarzanych wyrobów do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw podjętych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach, w których zostały wydane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r.poz. 1648 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).