Interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.389.2023.2.RD

Prawo do zastosowania stawki w wysokości 0% VAT do dostawy bezzałogowych statków powietrznych.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek za pośrednictwem platformy ePUAP z 30 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania stawki w wysokości 0% VAT do dostawy bezzałogowych statków powietrznych. Wniosek uzupełniliście Państwo pismem z 2 października 2023 r. złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP, będącym odpowiedzią na wezwanie z 18 września 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Wnioskodawca”, „Podatnik” z siedzibą w Polsce została utworzona przez brytyjską spółkę B. Limited (50% udziałów) oraz C. sp. z o.o. (50% udziałów). Państwa Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Podatek jest rozliczany miesięcznie.

Brytyjska spółka B. Limited będąca wspólnikiem Spółki podpisała kontrakt z D. na zakup bezzałogowych statków powietrznych. A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest wykonawcą B. Limited. Miejscem dostawy towarów będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Po wyprodukowaniu bezzałogowych statków zostanie wystawiona faktura na której sprzedawcą będzie A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Wnioskodawca”, nabywcą - B. Limited, zaś odbiorcą - D. Ze względu na ograniczenia prawne obowiązujące w Wielkiej Brytanii nie było możliwości podpisania umowy bezpośrednio pomiędzy Państwa Spółką a D. Dostawa zostanie potwierdzona protokołem zdawczo -odbiorczym, który zostanie podpisany przez przedstawiciela D. jako strony odbierającej zamówione bezzałogowe statki powietrzne. Dostawa towarów zostanie dokonywana z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia tj. bezzałogowe statki powietrzne nie będą wykorzystywane przez odbiorcę na terytorium Polski. Wnioskodawca będzie posiadał przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym została dokonana dostawa wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.

W uzupełnieniu do wniosku na pytanie „Czy świadczenie, o którym mowa we wniosku (dostawa bezzałogowych statków powietrznych) będą dokonywane na rzecz podmiotu, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 2495) zwanego dalej rozporządzeniem, czy odbiorcą tych bezzałogowych statków powietrznych będzie podmiot, o którym mowa w rozporządzeniu w § 6 ust. 1 pkt 4” wskazano, że tak, świadczenie, o którym mowa we wniosku (dostawa bezzałogowych statków powietrznych) będą dokonywane na rzecz podmiotu, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 2495).

Odbiorcą bezzałogowych statków powietrznych będzie podmiot, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt 4 (siły zbrojne Państwa – Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych), a mianowicie D.

Na pytanie „Jeżeli opisywane świadczenie (dostawa bezzałogowych statków powietrznych) nie będą dokonywane na rzecz sił zbrojnych Państwa Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia lub towarzyszącego im personelu cywilnego to na rzecz jakiego podmiotu, o którym mowa w rozporządzeniu będzie dokonywane świadczenie, kto jaki podmiot o którym mowa w rozporządzeniu będzie odbiorcą tych bezzałogowych statków powietrznych, należy go wskazać mając na uwadze podmioty wymienione w rozporządzeniu” wskazano, że dostawa bezzałogowych statków powietrznych będzie dokonywana na rzecz sił zbrojnych Państwa Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia lub towarzyszącego im personelu cywilnego. D. będzie odbiorcą bezzałogowych statków powietrznych.

Na pytanie „Czy świadczenia opisane we wniosku będą dokonywane na rzecz podmiotu, o którym mowa w art. I ust. 1 lit. a Umowy między Państwami - Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotyczącej statusu ich sił zbrojnych sporządzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r. (Dz.U z 2000 r. poz. 257) zwanej dalej „Umową między Państwami”, wskazano, że tak, świadczenia (dostawa bezzałogowych statków powietrznych) będą dokonywane na rzecz podmiotu, o którym mowa w art. I ust. 1 lit. a Umowy między Państwami - Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotyczącej statusu ich sił zbrojnych sporządzonej w Londynie dnia 19 czerwca 1951 r. („siły zbrojne” oznacza personel należący do lądowych, morskich lub powietrznych sił zbrojnych jednej z Umawiających się Stron, przebywający na terytorium innej Umawiającej się Strony, na obszarze Traktatu Północnoatlantyckiego w związku z wypełnianiem obowiązków służbowych, chyba że obie Umawiające się Strony uzgodnią, że pewne osoby, oddziały lub formacje nie będą uważane za tworzące lub wchodzące w skład sił zbrojnych w rozumieniu niniejszej umowy), a mianowicie D.

Na pytanie „Czy towary dostarczane przez Państwa Spółkę będą przeznaczone do celów służbowych sił zbrojnych, o którym mowa w rozporządzeniu lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych” wskazano, że tak, dostarczane przez spółkę A. towary będą przeznaczone do celów służbowych sił zbrojnych, o którym mowa w rozporządzeniu lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

Na pytanie „Czy podmiot na rzecz którego dokonujecie świadczeń jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, czy odbiorca jest również podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy” wskazano, że nie, Siły zbrojne Wielkiej Brytanii (D.) na rzecz których A. będzie dokonywać świadczenia nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie, odbiorca (D.) nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Na pytanie „Czy miejscem świadczenia i opodatkowania dokonywanej dostawy jest Polska” wskazano, że tak, miejscem świadczenia i opodatkowania dokonywanej dostawy będzie Polska.

Na pytanie „Czy Towar w związku z zawartą umową z D. jest transportowany z jednego Państwa do drugiego Państwa, jeśli tak to należy wskazać z jakiego państwa do jakiego państwa jest transportowany, czy też towar nie jest wysyłany ani nie jest transportowany” wskazano, że nie, towar w związku z zawartą umową z D. nie będzie transportowany z jednego Państwa do drugiego Państwa przez A. sp. z o.o. czy na zlecenie A. sp. z o.o. Nie, towar nie będzie wysyłany ani nie będzie transportowany przez czy na zlecenie A. sp. z o.o.

Na pytanie „Czy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy będziecie Państwo posiadali oprócz wypełnionego odpowiednio oraz potwierdzonego przez właściwe władze państwa świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej "świadectwem”, zamówienie dotyczące towarów (wraz z ich specyfikacją) do których się odnosi świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego” wskazano, że tak, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy A sp. z o.o. będzie posiadała oprócz wypełnionego odpowiednio oraz potwierdzonego przez właściwe władze państwa świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej "świadectwem", zamówienie dotyczące towarów (wraz z ich specyfikacją) do których się odnosi świadectwo zwolnienia z podatku VAT.

Na pytanie „Czy w posiadanych dokumentach tj. w świadectwie zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, zamówieniu, będą wymienione dane Państwa Spółki, należy opisać i wyjaśnić tą kwestię, czy Państwa Spółka będzie wymieniona jako dostawca na rzecz sił zbrojnych Traktatu Północnoatlantyckiego (Wielkiej Brytanii)” wskazano, że tak spółka A. sp. z o.o. będzie wymieniona w świadectwie zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego i w zamówieniu jako dostawca na rzecz sił zbrojnych Traktatu Północnoatlantyckiego (D.).

Na pytanie „Czy dokumenty, które Spółka będzie posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej tj. świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące towarów (bezzałogowych statków powietrznych) bezpośrednio wiążą się z transakcją realizowaną przez Państwa Spółkę” wskazano, że tak dokumenty, które Spółka A. Sp. z o.o. będzie posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej tj. świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące towarów (bezzałogowych statków powietrznych) bezpośrednio wiążą się z transakcją realizowaną przez A.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Państwa Spółka ma prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% do dostawy bezzałogowych statków powietrznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z § 6 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 „Rozporządzenie” obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:

1) instytucji Unii Europejskiej lub organów utworzonych przez Unię Europejską, do których ma zastosowanie Protokół w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. poz. 864/4, z późn. zm.), zwanych dalej „instytucjami lub organami Unii Europejskiej”, posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju - do celów służbowych tych instytucji lub organów;

2) Komisji Europejskiej, agencji lub organów utworzonych przez Unię Europejską, posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, w przypadku gdy nabywają te towary lub usługi w ramach wykonywania zadań powierzonych im na mocy prawa Unii Europejskiej w celu reagowania na pandemię COVID-19;

3) organizacji międzynarodowych posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo:

a) na terytorium innego niż terytorium kraju państwa członkowskiego,

b) na terytorium państwa trzeciego - uznanych za takie przez państwo siedziby i przez Rzeczpospolitą Polską, w granicach i na warunkach ustalonych przez konwencje międzynarodowe ustanawiające takie organizacje lub przez umowy dotyczące ich siedzib - do celów służbowych tych organizacji;

4) sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych;

5) sił zbrojnych państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział w działaniach obronnych prowadzonych w celu realizacji działania Unii Europejskiej w ramach wspólnej polityki bezpieczeństwa i obrony;

6) posiadających przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju misji dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków ich personelu, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych;

7) sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154), zwanej dalej „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”, przebywających na terytorium kraju, jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

W przedstawionym stanie faktycznym konieczne jest spełnienie poniższych warunków, aby były podstawy do zastosowania stawki 0%:

1. Dokonanie dostawy na rzecz jednego z podmiotów wymienionych w § 6 ust. 1 Rozporządzenia.

2. W przypadku dostawy na rzecz podmiotów wymienionych w § 6 ust. 1 pkt 4-5 Rozporządzenia dokonanie dostawy z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.

3. Posiadanie przez podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy wypełnionego odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze: a) państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-3 i 6 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, b) państwa członkowskiego przeznaczenia - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 i 5.

W ocenie Państwa Spółki dostawa bezzałogowych statków powietrznych na rzecz D. jako odbiorcy stanowi dostawę towarów na rzecz sił zbrojnych Państwa - Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych tj. zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 4 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 zostanie spełniona przesłanka do zastosowania stawki VAT w wysokości 0%.

Niewątpliwie zarówno podpisanie protokołu zdawczo - odbiorczego przez przedstawiciela D., jak i wskazanie D. jako odbiorcę, jak zlecenie zamówienia poprzez spółkę B. Limited potwierdzają, że faktycznym odbiorcą bezzałogowych statków powietrznych jest D., a nie spółka B. Limited, dlatego należy uznać, że dostawa zostanie dokonana na rzecz sił zbrojnych Państwa - Strony Traktatu Północnoatlantyckiego.

Wielka Brytania jest współzałożycielem NATO i należy do sojuszu nieprzerwanie od 1949 r. Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym, dostawa zostanie dokonywana z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia tj. bezzałogowe statki powietrzne nie będą wykorzystywane przez odbiorcę na terytorium Polski, zatem zostanie również spełniony warunek wynikający z § 6 ust. 2 Rozporządzenia, zgodnie z którym przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia. Państwa Spółka będzie posiadała przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc, w którym została dokonana dostawa wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia, tym samym zostanie spełniony warunek wynikający z § 6 ust. 3 pkt 1 Rozporządzenia. Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym Państwa Spółka ma prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% do dostawy bezzałogowych statków powietrznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy:

Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Według art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Z powyższego przepisu wynika, że aby doszło do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

• świadczenie musi być odpłatne,
• miejscem świadczenia musi być terytorium kraju,
• świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
• świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z treścią art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

W myśl art. 146ee ust. 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Na podstawie delegacji ustawowej określonej ww. przepisem art. 146ee ust. 1 ustawy, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r. poz. 2495, ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia:

Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia - do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

Z § 6 ust. 2 rozporządzenia wynika, że

Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 stosuje się, pod warunkiem że dostawa towarów lub świadczenie usług są dokonywane z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia.

Stosownie do § 6 ust. 3 pkt 1 i 3 rozporządzenia:

Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada:

1) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-6 - wypełnione odpowiednio na potrzeby podatku świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, o którym mowa w załączniku II do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwane dalej „świadectwem”, dla tych towarów i usług, potwierdzone przez właściwe władze:

a) państwa, na którego terytorium podmioty wskazane w ust. 1 pkt 1-3 i 6 posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo,

b) państwa członkowskiego przeznaczenia - w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 i 5;

3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.

Zgodnie z § 6 ust. 7 rozporządzenia:

W przypadku gdy towary lub usługi nabywane przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6, są przeznaczone do celów służbowych, świadectwo nie musi być potwierdzone przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.

W myśl § 6 ust. 8 rozporządzenia:

W przypadku, o którym mowa w ust. 7, podmioty określone w ust. 1 pkt 1, pkt 3 lit. a i pkt 4-6 przekazują dostawcy towarów lub usługodawcy dokumenty wskazane w ust. 3 oraz kopię pisma, o którym mowa w rubryce 7 świadectwa, zezwalającego na odstąpienie od potwierdzenia tego świadectwa, wydanego przez właściwe władze państwa, na którego terytorium podmioty te posiadają siedzibę lub przedstawicielstwo, albo właściwe władze państwa członkowskiego przeznaczenia.

Przepisy te implementują art. 151 ust. 1 lit. c dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej dyrektywą, zgodnie z którym,

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje dostawy towarów i świadczenie usług w państwach członkowskich, które są stronami Traktatu Północnoatlantyckiego na rzecz sił zbrojnych innych państw będących stronami tego traktatu, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, gdy siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

Z art. 151 lit. d dyrektywy wynika, że

Państwa członkowskie zwalniają transakcje dostawy towarów lub świadczenie usług dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego na rzecz sił zbrojnych każdego z państw będących stronami Traktatu Północnoatlantyckiego, innego niż państwo członkowskie przeznaczenia, do użytku tych sił zbrojnych lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn, gdy siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.

Co bardzo istotne art. 151 dyrektywy wskazuje, że do czasu przyjęcia jednolitych przepisów podatkowych zwolnienia przewidziane w akapicie pierwszym, inne niż te, o których mowa w lit. ab), mają zastosowanie w granicach ustalonych przez przyjmujące państwo członkowskie.

Natomiast z art. 151 ust. 2 dyrektywy wynika, że

W przypadku gdy towary nie są wysyłane lub transportowane z państwa członkowskiego, w którym ma miejsce dostawa tych towarów, jak również w przypadku świadczenia usług, zwolnienie może zostać przyznane zgodnie z procedurą zwrotu VAT.

Na mocy art. 51 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:

W przypadku gdy w państwie członkowskim, w którym ma miejsce dostawa towarów lub świadczenie usług, stosuje się bezpośrednie zwolnienie, dostawca towarów lub usługodawca zobowiązani są uzyskać od nabywcy towarów lub usługobiorcy świadectwo, o którym mowa w ust. 1 niniejszego artykułu, zachowując je jako dokument do celów księgowych. W przypadku zwolnienia przyjmującego postać zwrotu VAT, zgodnie z art. 151 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE, świadectwo załącza się do wniosku o zwrot składanego we właściwym państwie członkowskim.

W załączniku nr II do rozporządzenia 282/2011, w którym określono wzór świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego - w objaśnieniach w punkcie 1 wskazano, że

Świadectwo służy dostawcy lub uprawnionemu prowadzącemu skład podatkowy jako dokument będący podstawą do zwolnienia z podatku dostaw towarów i usług lub przesyłek towarów do kwalifikujących się podmiotów lub osób fizycznych określonych w art. 151 dyrektywy 2006/112/WE oraz art. 13 dyrektywy 2008/118/WE. Sporządza się odpowiednio po jednym świadectwie dla każdego dostawcy/właściciela składu. Ponadto dostawca/właściciel składu zobowiązany jest do przechowywania niniejszego świadectwa jako części swojej dokumentacji zgodnie z przepisami mającymi zastosowanie w danym państwie członkowskim.

Z opisu sprawy wynika, że A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce została utworzona przez brytyjską spółkę B. Limited (50% udziałów) oraz C. sp. z o.o. (50% udziałów). Państwa Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Podatek jest rozliczany miesięcznie. Brytyjska spółka B. Limited będąca wspólnikiem Spółki podpisała kontrakt z D. na zakup bezzałogowych statków powietrznych. A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest wykonawcą B. Limited. Miejscem świadczenia i opodatkowania dokonywanej dostawy będzie Polska. Towar w związku z zawartą umową z D. nie będzie transportowany z jednego Państwa do drugiego Państwa przez A. sp. z o.o. czy na zlecenie A. sp. z o.o. Po wyprodukowaniu bezzałogowych statków bezzałogowych zostanie wystawiona faktura na której sprzedawcą będzie A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nabywcą - B. Limited, zaś odbiorcą - D. Ze względu na ograniczenia prawne obowiązujące w Wielkiej Brytanii nie było możliwości podpisania umowy bezpośrednio pomiędzy Państwa Spółką a D. Dostawa zostanie potwierdzona protokołem zdawczo - odbiorczym, który zostanie podpisany przez przedstawiciela D. jako strony odbierającej zamówione bezzałogowe statki powietrzne. Dostawa towarów zostanie dokonywana z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia tj. bezzałogowe statki powietrzne nie będą wykorzystywane przez odbiorcę na terytorium Polski. Spółka wskazała także, że świadczenie, o którym mowa we wniosku (dostawa bezzałogowych statków powietrznych) będą dokonywane na rzecz podmiotu, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt. 4 rozporządzenia. Siły zbrojne Wielkiej Brytanii (D.) na rzecz których A. Sp. z o.o. będzie dokonywać świadczenia nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Dostarczane przez Spółkę towary będą przeznaczone do celów służbowych sił zbrojnych, o którym mowa w rozporządzeniu lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych. Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy A sp. z o.o. będzie posiadała oprócz wypełnionego odpowiednio oraz potwierdzonego przez właściwe władze państwa świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, zamówienie dotyczące towarów (wraz z ich specyfikacją) do których się odnosi świadectwo zwolnienia z podatku VAT. Spółka A. sp. z o.o. będzie wymieniona w świadectwie zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego i w zamówieniu jako dostawca na rzecz sił zbrojnych Traktatu Północnoatlantyckiego (D.). Dokumenty, które A. Sp. z o.o. będzie posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej tj. świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące towarów (bezzałogowych statków powietrznych) bezpośrednio wiążą się z transakcją realizowaną przez A. Sp. z o.o.

Wątpliwości Państwa dotyczą sytuacji, czy Spółka w związku z opisaną transakcją (dostawą towarów w postaci bezzałogowych statków powietrznych) ma prawo do zastosowania stawki 0% VAT.

W odpowiedzi na powyższe wątpliwości w pierwszej kolejności należy zauważyć, że towar w związku z zawartą umową z D. nie będzie transportowany z jednego państwa do drugiego państwa ani przez Spółkę ani na zlecenie Spółki. Jak słusznie Państwo wskazali miejscem świadczenia i opodatkowania dokonywanej dostawy towarów jest Polska. Dostawa towarów będzie dokonywana na rzecz podmiotu, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 2495). Jednakże aby Spółka mogła zastosować do dostawy towarów stawkę 0% VAT w opisanym przypadku powinny być spełnione m.in. następujące warunki:

• dostawa towarów lub usług jest dokonywana na rzecz sił zbrojnych Państwa-Strony Traktatu Północnoatlantyckiego innego niż państwo członkowskie przeznaczenia,
• dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane do celów służbowych tych sił lub towarzyszącego im personelu cywilnego bądź dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane w celu zaopatrzenia mes i kantyn sił zbrojnych,
• siły zbrojne biorą udział we wspólnych działaniach obronnych,
• spełnione są warunki, o których mowa w § 6 ust. 3 pkt 1 i 3 rozporządzenia.

Odnośnie warunków wymienionych w § 6 ust. 3 pkt 1 i 3 rozporządzenia należy wskazać, że dotyczą one posiadania świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienia wraz ze specyfikacją. Dokumentację wymienioną w § 6 ust. 3 pkt 1 i 3 rozporządzenia (świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, zamówienie dotyczące towarów i usług wraz ze specyfikacją) jako m.in. jeden z warunków umożliwiających stosowanie stawki 0% VAT dla świadczonych usług na rzecz podmiotu, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia, podatnik powinien posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej co jasno i wyraźnie wynika z § 6 ust. 3 rozporządzenia.

Z praktycznego punktu widzenia podatnik powinien otrzymać wskazane dokumenty przed lub w momencie dokonania sprzedaży. Zamówienie wraz ze specyfikacją, co do ilości i rodzaju towarów lub usług, umożliwia mu bowiem przygotowanie transakcji zgodnie z zamówieniem. Wypełnione świadectwo zwolnienia, o którym mowa w załączniku nr II do rozporządzenia 282/2011 potwierdza natomiast uprawnienie przez siły zbrojne Państwa Strony Traktatu Północnoatlantyckiego do zakupów nieobciążonych podatkiem. Na podstawie tych dokumentów podatnik (zarejestrowany w Polsce) wystawia fakturę na świadczenie usług lub dostawę towarów ze stawką podatku 0%.

Natomiast nieotrzymanie świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego oraz zamówienia wraz ze specyfikacją w wyznaczonym terminie, tj. przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, uniemożliwia podatnikowi zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% do dostaw towarów i świadczenia usług nabywanych przez siły zbrojne Państwa Strony Traktatu Północnoatlantyckiego.

Przede wszystkim jednak należy także zauważyć, że zgodnie z § 6 ust. 2 rozporządzenia możliwość zastosowania stawki 0% będzie mieć miejsce dla dostaw towarów i świadczenia usług dla sił zbrojnych Państwa Strony Traktatu Północnoatlantyckiego (innego niż Polska) tylko w przypadku gdy są to dostawy towarów i usługi dokonywane z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego, a nie na terytorium Polski.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółka dokonując dostaw towarów będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% VAT na podstawie § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia w zw. z § 6 ust. 2 i § 6 ust. 3 pkt 1 i 3 rozporządzenia. Jak Państwo wskazali świadczenie, o którym mowa we wniosku (dostawa bezzałogowych statków powietrznych) będzie dokonywane na rzecz podmiotu, o którym mowa w § 6 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia. Dostarczane przez Spółkę towary będą przeznaczone do celów służbowych sił zbrojnych, o którym mowa w rozporządzeniu lub towarzyszącego im personelu cywilnego lub też w celu zaopatrzenia ich mes lub kantyn jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych. Co istotne również dostawa towarów zostanie dokonana z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia tj. bezzałogowe statki powietrzne nie będą wykorzystywane przez odbiorcę na terytorium Polski. Spełniony będzie tym samym warunek, o którym mowa w § 6 ust. 2 rozporządzenia. Ponadto przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy A. sp. z o.o. będzie posiadała oprócz wypełnionego odpowiednio oraz potwierdzonego przez właściwe władze państwa świadectwa zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego, zamówienie dotyczące towarów (wraz z ich specyfikacją) do których się odnosi świadectwo zwolnienia z podatku VAT. Pomimo, że ze względu na ograniczenia prawne obowiązujące w Wielkiej Brytanii nie było możliwości podpisania umowy pomiędzy Spółką a D., to co istotne w takim przypadku, Spółka będzie wymieniona w świadectwie zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego i w zamówieniu jako dostawca na rzecz sił zbrojnych Traktatu Północnoatlantyckiego (D.). Dokumenty, które Spółka A. będzie posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej tj. świadectwo zwolnienia z podatku VAT lub podatku akcyzowego oraz zamówienie dotyczące towarów (bezzałogowych statków powietrznych) bezpośrednio wiążą się z transakcją realizowaną przez Państwa Spółkę.

Zatem należy stwierdzić, że spełnione są wszystkie przesłanki o których mowa w rozporządzeniu warunkujące zastosowanie stawki 0% VAT i skoro dane dotyczące Państwa Spółki jako dostawcy będą wymienione w wypełnionym prawidłowo świadectwie zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, a dostawa towarów na rzecz sił zbrojnych Państwa Strony Traktatu Północnoatlantyckiego będzie dokonywane do celów służbowych sił zbrojnych z przeznaczeniem do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego przeznaczenia to zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 4 w zw. z § 6 ust. 2 i § 6 ust. 3 rozporządzenia będziecie mieli Państwo prawo do zastosowania stawki 0% do dostawy bezzałogowych statków powietrznych.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).