Interpretacja indywidualna z dnia 6 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.431.2023.2.MPA/JG

Możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy przez podatnika świadczącego usługi z zakresu szacowania nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 7 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy przez podatnika świadczącego usługi z zakresu szacowania nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 października 2023 r. (wpływ 30 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani rzeczoznawcą majątkowym, prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. 1 sierpnia 2023 r. uzyskała Pani wpis do Centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza obejmuje szacowanie nieruchomości tj. sporządzanie operatów szacunkowych określających wartość nieruchomości, a także opracowań i ekspertyz niestanowiących operatu szacunkowego. Działalność przeważająca wg PKD: 6831Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. Zadeklarowała Pani zwolnienie z VAT ze względu na nieprzekroczenie limitu wartości sprzedaży w ubiegłym roku podatkowym art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku

W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w szczególności nie wykonuje Pani usług prawniczych lub doradczych. Czynności wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Osiągnięta wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej w bieżącym roku nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy. Nie prowadziła Pani wcześniej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy rzeczoznawca majątkowy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, wykonujący usługi z zakresu szacowania nieruchomości, może korzystać ze zwolnienia ze względu na nieprzekroczenie limitu wartości sprzedaży w ubiegłym roku podatkowym (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy), czy też usługi szacowania nieruchomości należy rozumieć jako usługi w zakresie doradztwa, które nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy (poza wskazanymi wyjątkami)?

Pani stanowisko w sprawie

Usługi szacowania nieruchomości czyli sporządzanie operatów szacunkowych, nie mieszczą się w kategorii definicji doradztwa i mogę korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. W ramach działalności gospodarczej nie udziela Pani porad i nie wskazuje sposobu postępowania, jako rzeczoznawca majątkowy sporządza Pani na piśmie opinię o wartości nieruchomości w formie operatu szacunkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Jedną z generalnych zasad na gruncie podatku od towarów i usług jest bowiem to, że czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy wykonane są przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego w tym związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 sierpnia 2023 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jako rzeczoznawca majątkowy. Działalność gospodarcza obejmuje szacowanie nieruchomości tj. sporządzanie operatów szacunkowych określających wartość nieruchomości, a także opracowań i ekspertyz niestanowiących operatu szacunkowego. W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy. Czynności wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Osiągnięta wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej w bieżącym roku nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy.

Na tle powyższego opisu sprawy Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy rzeczoznawca majątkowy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, wykonujący usługi z zakresu szacowania nieruchomości, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Ze wskazanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych w PKD 6831Z nie wykonuje Pani usług doradczych. Pani działalność polega jedynie na sporządzaniu operatów szacunkowych określających wartość nieruchomości oraz na opracowaniach i ekspertyzach niestanowiących operatu szacunkowego. Tym samym usługi te nie są usługami, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że skoro wskazana we wniosku wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej w bieżącym roku nie przekroczy kwoty 200 000 zł, oraz nie wykonuje Pani czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy, będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy. Należy w tym miejscu nadmienić, że z uwagi na fakt, że rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej od 1 sierpnia 2023 r., czyli w trakcie roku, limit 200 000 zł będzie obliczany w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy. Tym samym prawo do zwolnienia podmiotowego nie przysługuje Pani na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, tylko może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w związku z prowadzoną działalnościż gospodarczą na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli wartość Pani sprzedaży przekroczy kwotę 200.000 zł, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pani prawo do zwolnienia podmiotowego w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).