Interpretacja indywidualna z dnia 17 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.506.2023.2.AA

Skutki wycofania nieruchomości ze spółki cywilnej

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 10 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 sierpnia 2023 r. (wpływ 31 sierpnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod nazwą (…). Spółkę tworzy dwóch Wspólników (udziały 50:50).

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej spółki cywilnej jest świadczenie usług transportowych (PKD 49.41.Z Transport drogowy towarów). W skład majątku wspólników (w ramach spółki cywilnej) wchodzi m.in. nieruchomość gruntowa położona w (…) obejmująca działki Nr (….) o łącznym obszarze 4,5000 ha wpisana do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…); nabyta na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego z dnia 24 sierpnia 2021 roku. Po zakupie przedmiotowej nieruchomości w związku koniecznością jej modernizacji oraz dostosowaniem do potrzeb prowadzonej działalności nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a jest traktowana dla potrzeb księgowych/podatkowych jako tzw. „środek trwały w budowie”. W związku jednak z reorganizacją prowadzonej działalności gospodarczej Wspólnicy planują podjęcie uchwały, na podstawie której z majątku spółki cywilnej zostanie wyłączona przedmiotowa nieruchomość. W wyniku niniejszego wyłączenia Nieruchomości nastąpi zniesienie współwłasności łącznej oraz jej przekształcenie na współwłasność ułamkową (po 1/2 udziału w Nieruchomości dla każdego ze wspólników) i przekazanie własności udziału w Nieruchomości do majątku osobistego Wnioskodawcy oraz do majątku osobistego drugiego Wspólnika; tj. majątków niezwiązanych z prowadzoną działalnością w formie spółki cywilnej.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Jak opodatkowane są Pana przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej?

Podatkiem liniowym.

Jaką dokumentację podatkową dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Spółka cywilna?

Księga rachunkowa.

Jaka umowa zostanie zawarta w związku z przekazaniem nieruchomości wspólnikom Spółki cywilnej?

Umowa nienazwana zawarta na zasadzie swobody umów (353(1) k.c.) w formie aktu notarialnego, dotycząca zmiany rodzaju własności nieruchomości z prawa wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej na prawo własności w częściach ułamkowych i przesunięcie takiego udziału na rzecz wspólnika.

Czy nastąpi likwidacja Spółki cywilnej?

Nie, nastąpi przekształcenie spółki cywilnej w sp. z o.o. (lub ew. w komandytową).

Co wchodzi w skład nieruchomości gruntowej; czy znajdują się na niej jakieś naniesienia, budynki?

Nieruchomość w dużej części nie jest zabudowana, na nieruchomości znajduje się parking, garaż (w trakcie przebudowy) i budynek gospodarczy (w trakcie rozbudowy).

Jakie prace zostały wykonane na nieruchomości w związku z jej modernizacją i dostosowaniem do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej?

Ocieplenie budynku, montaż nowych schodów, malowanie, montaż nowego pieca, montaż bramy wjazdowej, ułożenie kostki brukowej na parkingu, drobne prace dostosowujące pomieszczenia do potrzeb biurowych.

Na czym ma polegać reorganizacja Pana działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki cywilnej?

Planowane jest przekształcenie w spółę z ograniczoną odpowiedzialnością (lub ew. w spółkę komandytową).

Czy wycofanie nieruchomości będzie miało wpływ na bieżące uprawnienia wspólników?

Nie.

Czy wycofanie nieruchomości będzie miało wpływ na rozliczenia wspólników w przypadku ewentualnego wystąpienia jednego ze wspólników ze spółki bądź jej likwidacji?

Nie.

Czy wycofanie nieruchomości nastąpi w celu uregulowania jakiegokolwiek zobowiązania względem wspólników?

Nie.

Jakim rodzajem czynności w świetle prawa cywilnego będzie wycofanie nieruchomości?

Czynności zmiany rodzaju własności nieruchomości z prawa wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej na prawo własności w częściach ułamkowych i przesunięcie takiego udziału na rzecz wspólnika.

Jakim rodzajem świadczenia dla wspólników spółki cywilnej będzie opisane przekazanie wspólnikom udziału w nieruchomości?

Nie będzie jakimkolwiek rodzajem świadczenia dla wspólników spółki cywilnej. Zmieni się rodzaj prawa wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej na prawo własności w częściach ułamkowych.

Jaka dokładnie umowa zostanie zawarta (należy określić charakter prawny umowy, której elementem ma być świadczenie przekazania udziałów w nieruchomości) i jakimi przepisami prawa będzie uregulowana ta umowa?

Umowa nienazwana w kodeksie cywilnym, zawarta na podstawie zasady swobody umów (art. 353(1) k.c.) w formie aktu notarialnego, zmiana rodzaju własności nieruchomości z prawa wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej na prawo własności w częściach ułamkowych i przesunięcie takiego udziału na rzecz wspólnika. Umowa będzie regulowana przepisami kodeksu cywilnego, w szczególności art. 353(1) Kodeksu cywilnego (zasada swobody umów), art. 158 Kodeksu cywilnego (forma aktu notarialnego) oraz przepisami dotyczącymi spółki cywilnej (860-875 kodeksu cywilnego).

Pytanie

Czy wycofanie Nieruchomości z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej stanowiącej współwłasność łączną Wspólników do ich majątków prywatnych skutkująca przekształceniem współwłasności łącznej we współwłasność ułamkową (tj. każdy Wspólnik będzie posiadał 1/2 udziału we współwłasności tych składników majątkowych) będzie neutralne podatkowo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawcy, tj. nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w tym zakresie?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 860 § 1 k.c. przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Spółka cywilna nie jest więc odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy pomiędzy wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej, którzy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Właścicielami majątku wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej. Zakup przez wspólników spółki cywilnej nieruchomości do tej spółki skutkuje tym, że wspólnikom tej spółki przysługują równe prawa do tej nieruchomości, czyli współwłasność ta ma charakter bezudziałowy. W spółce cywilnej właścicielami składnika majątku/nieruchomości są wspólnicy w ramach współwłasności łącznej. Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania.

Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Z kolei, w myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in.:

1)pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT),

2)odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT).

Jednocześnie kryteria przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały uregulowane w art. 14 ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 tej ustawy za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W tym przypadku pojęcie „odpłatnego zbycia składników majątku” powinno być rozumiane jako przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za uzyskanie przysporzenia majątkowego. Wobec powyższego, z uwagi, iż wycofanie Nieruchomości z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej stanowiącej współwłasność łączną Wspólników do ich majątków prywatnych będzie miało charakter nieodpłatny, a jej skutkiem będzie przekształcenie współwłasności łącznej we współwłasność ułamkową (tj. każdy Wspólnik będzie posiadał udział we współwłasności tych składników majątkowych) będzie neutralne podatkowo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawcy, tj. nie powstanie dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w tym zakresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

Podkreślam, że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy pomiędzy wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Z uwagi na to, że spółka cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność do czynności prawnych, zdolność sądowa ani procesowa.

Spółka cywilna nie jest również podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:

Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku.

Przepisy prawa nie zabraniają przeniesienia przez wspólników spółki cywilnej własności składników majątkowych wchodzących w skład ich majątku wspólnego do majątku odrębnego wspólników. Potwierdzeniem powyższego jest orzecznictwo Sądu Najwyższego: wyrok Sądu Najwyższego z dnia 20 czerwca 2007 r., sygn. akt V CSK 132/07 oraz postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 11 maja 2004 r., sygn. akt II CK 267/03.

Przesunięcia takie podlegają jednak wszystkim regułom odnoszącym się do przenoszenia praw podmiotowych, zarówno gdy chodzi o treść, jak i formę dokonywanych czynności. Zatem wycofanie składnika ze spółki cywilnej sprowadza się do „przekształcenia” współwłasności łącznej tego składnika we współwłasność w częściach ułamkowych. W sytuacji, gdy wolą wspólników jest, aby określone prawo przestało być składnikiem majątku wspólnego, a stało się składnikiem majątku odrębnego lub majątków odrębnych, niezbędne jest dokonanie stosownej czynności prawnej.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 8 tego przepisu:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że przychód może powstać w określonych przepisami prawa sytuacjach. Stanowiąc o przychodzie ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji przychodu, a jedynie w art. 14 przykładowo przedstawił otwarty katalog przychodów. W orzecznictwie i piśmiennictwie przyjmuje się, że przychodem jest każde przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym i bezzwrotnym.

Sama czynność przesunięcia składników majątku z majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej do majątków odrębnych tych wspólników – bez dokonania przysporzenia przez wspólników na rzecz spółki – nie powoduje skutków w postaci przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dopiero ewentualne kolejne czynności mogą za sobą pociągać skutki podatkowe. Jednak uzależnione one są od rodzaju i charakteru tych kolejnych czynności.

Z opisu zdarzenia wynika, że nie uzyska Pan przysporzenia majątkowego w związku z planowaną czynnością wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej do Pana majątku prywatnego.

Z uwagi na to, że planowana operacja wycofania wskazanej we wniosku nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątku prywatnego wspólników nie będzie nosić cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, to wycofanie to nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – wycofanie nieruchomości z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej – stanowiącej współwłasność łączną wspólników do ich majątków prywatnych skutkująca przekształceniem współwłasności łącznej we współwłasność ułamkową – i przekazanie udziału w tej nieruchomości do Pana majątku prywatnego będzie neutralne podatkowo i nie spowoduje powstania z tego tytułu obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego wspólnika spółki cywilnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).