Interpretacja indywidualna z dnia 18 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.437.2023.1.RM

Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur związanych z realizacją projektu.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2023 r., za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 20 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur związanych z realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

W ramach realizacji ww. zadań, wykonali Państwo w 2022 roku inwestycję pn. „(...)”. Na realizację wskazanej inwestycji samorząd złożył wniosek o przyznanie pomocy i uzyskał dofinansowanie ze środków unijnych, tj. Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, działanie: Podstawowe usługi i odnowa wsi na terenach wiejskich. Celem Projektu jest zapewnienie odpowiednich warunków do organizowania i uczestnictwa społeczności wiejskiej w wydarzeniach artystycznych, kulturalnych poprzez przebudowę i adaptację remizy strażackiej na świetlicę wiejską w (...).

Wykonane zostały roboty budowlane, m.in. prace rozbiórkowe, wykonano tynki, okładziny, posadzki, sufity, wymieniono stolarkę okienną i drzwiową, wykonano nowe pokrycie dachu i elewację, zakupiono wyposażenie świetlicy, wykonano instalacje sanitarne, elektryczne, wentylację, zamontowano panele fotowoltaiczne. Ponadto świetlicę wyposażono również w tzw. elementy uzupełniające wyposażenie.

Inwestorem byli Państwo. Budynek stanowi własność samorządu. W budynku obecnie mieści się świetlica wiejska. Organ prowadzący to M. (...) (gminna instytucja kultury). Państwo nieodpłatnie użyczają ww. nieruchomość M. w (...), który ponosi koszty eksploatacyjne związane z utrzymaniem budynku jak m.in. prąd, woda.

Majątek, który powstał w ramach Projektu stanowi infrastrukturę ogólnodostępną, publiczną, nieodpłatnie udostępnioną ogółowi społeczeństwa, wykorzystywaną na cele związane z kulturą, rekreacją i turystyką. Ponadto M. w (...) wynajmuje, podużycza pomieszczenia świetlicy osobom prywatnym, za zwrot kosztów poniesionych na media. M. w (...) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest odrębnym od Państwa podmiotem i nie podlega centralizacji rozliczeń podatkowych z Państwem.

W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji ponieśli Państwo wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez wykonawcę na Państwa. Realizacja przedmiotowej inwestycji finansowana była z Państwa środków własnych oraz ze środków unijnych, tj. Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Państwo, jako beneficjent środków unijnych, składając wniosek o dofinansowanie zaliczyli podatek VAT do kosztów kwalifikowanych operacji, dlatego występują Państwo do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w całości lub w części od wydatków związanych z inwestycją pn. „(...)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w odniesieniu do realizacji inwestycji pn. „(...)”, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

• zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
• pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a także,
• czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotowa inwestycja nie będzie służyła Państwu do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT a służyć będzie Państwu jedynie do realizacji zadań własnych. W konsekwencji, w Państwa opinii, nie będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego zawartego na fakturach dokumentujących realizację przedmiotowej inwestycji.

Pogląd ten znajduje aprobatę w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2017 r. o sygn. 0114-KDIP4.4012.570.2017.1.KR, w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4012.556.2018.1.MŁ oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.122.2021.1.AAT.

Reasumując, nie będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki na realizację inwestycji pn. „(...)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ww. ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Działalność gmin w zakresie kultury, jako zadanie własne jednostek samorządu terytorialnego, została uregulowana ustawą z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

W myśl art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Z okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym, w 2022 roku wykonali Państwo inwestycję pn. „(...)”. Zadanie było finansowane z Państwa środków własnych oraz z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2014-2020, działanie: Podstawowe usługi i odnowa wsi na terenach wiejskich.

Celem projektu jest zapewnienie odpowiednich warunków do organizowania i uczestnictwa społeczności wiejskiej w wydarzeniach artystycznych, kulturalnych poprzez przebudowę i adaptację remizy strażackiej na świetlicę wiejską w (...). W ramach inwestycji wykonane zostały roboty budowlane, w tym prace rozbiórkowe, wykonano tynki, okładziny, posadzki, sufity, wymieniono stolarkę okienną i drzwiową oraz wykonano nowe pokrycie dachu i elewację. Ponadto, zakupiono wyposażenie świetlicy, wykonano instalacje sanitarne, elektryczne, wentylację, zamontowano panele fotowoltaiczne i elementy uzupełniające wyposażenie.

Państwo byli inwestorem, w związku z czym ponieśli Państwo wydatki dokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez wykonawcę na Państwa rzecz.

W budynku, w którym wykonywano ww. czynności obecnie mieści się świetlica wiejska. Budynek ten jest własnością samorządu. Państwo nieodpłatnie użyczają ww. nieruchomość M. (...), który jest organem prowadzącym (gminna instytucja kultury) i ponosi koszty eksploatacyjne związane z utrzymaniem budynku jak m.in. prąd, woda. M. (...) jest odrębnym od Państwa podmiotem i nie podlega centralizacji rozliczeń podatkowych z Państwem.

M. (...) nie jest podatnikiem VAT.

Majątek, który powstał w ramach Projektu stanowi infrastrukturę ogólnodostępną, publiczną, nieodpłatnie udostępnioną ogółowi społeczeństwa, wykorzystywaną na cele związane z kulturą, rekreacją i turystyką.

M. w (...) wynajmuje/użycza pomieszczenia świetlicy osobom prywatnym, za zwrot kosztów poniesionych na media.

Państwa wątpliwości dotycząprawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację inwestycji „(...)” w całości lub w części.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy zauważyć, że w myśl art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Zatem umowa użyczenia jest umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie rzeczy do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Należy również zauważyć, że czynności wynikające z zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności, nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z realizacją inwestycji opisanej we wniosku, należy zauważyć, że świadczenie polegające na oddaniu zmodernizowanego budynku remizy strażackiej w nieodpłatne użyczenie gminnej instytucji kultury, tj. M. (...) realizowane jest w ramach wykonywania zadań własnych w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym czy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy), stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej.

Mając zatem na uwadze powyższe ustalenia należy uznać, że oddanie zmodernizowanego budynku remizy strażackiej w nieodpłatne użyczenie M., realizowane będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując tę czynność nie będą występowali w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Realizacja Projektu, jest prowadzona w zakresie zadań publicznych nałożonych na Państwa ustawą o samorządzie gminnym, a tym samym nieodpłatne użyczenie infrastruktury powstałej w ramach Projektu nie jest prowadzone w celu osiągania zysku, a wynika jedynie z realizacji zadania publicznego w zakresie zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Jak Państwo wskazali, inwestycja objęta wnioskiem została zrealizowana w celu zapewnienia społeczności wiejskiej odpowiednich warunków do organizowania i uczestnictwa w wydarzeniach artystycznych i kulturalnych. Zmodernizowany obiekt jest udostępniany nieodpłatnie ogółowi społeczeństwa i jest wykorzystywany na cele związane z kulturą, rekreacją i turystyką. Przy czym, Państwo nie obciążają M. (...) żadnymi opłatami.

Zatem biorąc pod uwagę okoliczność, że przekazując powstałą infrastrukturę w nieodpłatnie użyczenie nie działają Państwo w charakterze podatnika, czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie służą do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, bowiem są nieodpłatnie przekazane na podstawie umowy użyczenia. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione.

W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało, ani w całości ani w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług służących realizacji inwestycji pn. „(...)”.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).