Interpretacja indywidualna z dnia 10 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.571.2023.1.DJD

Nieuznanie lokali mieszkalnych za składniki majątku wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego orazzdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych zbycia wyodrębnionych lokali mieszkalnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest sprzedaż oświetlenia samochodowego.

Na moment składania wniosku, w CEiDG, jako przeważający zakres Pana działalności gospodarczą wskazano kod PKD 45.32.Z - Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.

Jednocześnie, w CEiDG, jako kody PKD wykonywanej działalności gospodarczej wskazano:

-45.32.Z - Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli;

-41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;

-41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych;

-46.19.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju;

-49.41.Z - Transport drogowy towarów;

-68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym od początku małżeństwa obowiązuje ustrój wspólności majątkowej (tzw. wspólność ustawowa).

9 stycznia 2001 r. na podstawie umowy sprzedaży (Repetytorium A Nr  …/2001) żona Pana nabyła od Gminy Miejskiej działkę budowlaną Nr …., o powierzchni 777 m² położoną w .. (dalej: Działka). Nabycie nastąpiło z majątku dorobkowego wypracowanego wraz z Panem i do majątku wspólnego.

W § 5 ww. umowy strony oświadczyły, że: (...) przedmiotowa działka przeznaczona jest pod budowę budynku mieszkalnego.

6 maja 2014 r. wydana została decyzja Burmistrza Nr …/ o warunkach zabudowy Działki.

28 listopada 2016 r. na rzecz Pana oraz Pana małżonki, Starosta  wydał decyzję Nr …./ o pozwoleniu na budowę budynku mieszkalnego, wielorodzinnego z lokalami usługowymi na terenie Działki (dalej: Decyzja o pozwoleniu na budowę 2016).

1 kwietnia 2019 r. wprowadził Pan Działkę do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych swojej działalności gospodarczej.

27 maja 2019 r. Starosta wydał decyzję Nr …./2019, która przeniosła na rzecz Pana Decyzję o pozwoleniu na budowę z 2016 (wydaną na rzecz Pana oraz Pana małżonki) wskazując w ww. decyzji z 2019 r. działalność gospodarczą prowadzoną przez Pana.

Budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego z 4 lokalami usługowymi na Działce (dalej: Budynek) rozpoczęła się w maju 2019 r. (dalej Działka oraz Budynek razem: Nieruchomość).

Przed rozpoczęciem budowy Budynku, Działka nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób przez Pana i Pana małżonkę.

Decyzją Nr …./... z 25 stycznia ... r., Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego nałożył na Pana obowiązek wykonania projektu budowlanego zamiennego dla budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi w terminie do 30 czerwca 2021 r.

Następnie, decyzją Nr …/.... z 10 maja 2021 r. Starosta uchylił Decyzję o pozwoleniu na budowę z 2016, na podstawie skierowanej do niego decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego nakazującej wykonanie projektu zamiennego.

Zgodnie z nałożonym obowiązkiem złożył Pan w inspektoracie projekt budowlany zamienny uwzględniający zmiany w celu uzyskania jego zatwierdzenia przez organ nadzoru budowlanego.

Po zapoznaniu się z dokumentacją, Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał decyzję Nr …/... z 24 maja 2021 r. zatwierdzającą projekt budowlany zamienny.

Budowa Budynku została zakończona w czerwcu 2022 r., natomiast 29 września 2022 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał decyzję Nr …/... o udzieleniu pozwolenia dla Pana prowadzącego działalność gospodarczą na użytkowanie Budynku położonego na Działce (dalej: Decyzja o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Budynku).

Zgodnie z Decyzją o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Budynku, Budynek stanowi budynek mieszkalny wielorodzinny z 4 lokalami usługowymi o pow. użytkowej 255,75 m², pow. użytkowej mieszkalnej 399,75 m², kubaturze 3 519,50 m³.

W Budynku na parterze znajdują się 4 lokale usługowe (dalej: Lokale usługowe), natomiast na 1 i 2 piętrze znajdują się po 3 lokale mieszkalne (dalej: Lokale mieszkalne).

Aktualnie, dla Działki wraz Budynkiem, Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą Nr….. W księdze wieczystej nieruchomości w odniesieniu do przeznaczenia Budynku wskazano oznaczenie „110 - Budynki mieszkalne”.

Odnosząc się do Lokali mieszkalnych należy wskazać, że każdy z nich składa się z dwóch pokoi, pokoju dziennego z aneksem kuchennym, łazienki i przedpokoju.

Starostwo Powiatowe wydało 3 listopada 2022 r. następujące zaświadczenia:

-zaświadczenie Nr …/... stwierdzające, że lokal mieszkalny Nr 1, położony na pierwszym piętrze Budynku, jest lokalem samodzielnym;

-zaświadczenie Nr …/.... stwierdzające, że lokal mieszkalny Nr 2, położony na pierwszym piętrze Budynku, jest lokalem samodzielnym;

-zaświadczenie Nr …/.... stwierdzające, że lokal mieszkalny Nr 3, położony na pierwszym piętrze Budynku, jest lokalem samodzielnym;

-zaświadczenie Nr …/... stwierdzające, że lokal mieszkalny Nr 4, położony na drugim piętrze Budynku, jest lokalem samodzielnym;

-zaświadczenie Nr …/... stwierdzające, że lokal mieszkalny Nr 5, położony na drugim piętrze Budynku, jest lokalem samodzielnym;

-zaświadczenie Nr …/... stwierdzające, że lokal mieszkalny Nr 6, położony na drugim piętrze Budynku jest lokalem samodzielnym (dalej łącznie jako: Zaświadczenia o samodzielności lokali mieszkalnych).

Reasumując, ww. w zaświadczeniach, wydanych na podstawie art. 217 § 1 ustawy z 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego w zw. z art. 2 ust. 1a, 2 i 3 ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (dalej: Ustawa o własności lokali) starosta potwierdził, że lokale od Nr 1 do Nr 6 usytuowane pod wskazanym w zaświadczeniach adresem, stanowią samodzielne lokale mieszkalne.

Na dzień składania wniosku, dokonał Pan sprzedaży dwóch Lokali mieszkalnych - w grudniu 2022 r. (lokal mieszkalny Nr 2) oraz w marcu 2023 r. (lokal mieszkalny Nr 5).

W związku z ww. transakcjami, wraz z żoną oraz nabywcami zawarł Pan (odpowiednio w grudniu 2022 r. oraz marcu 2023 r.) umowy ustanowienia odrębnej własności danego lokalu oraz ich sprzedaży.

Reasumując, dokonał Pan ustanowienia odrębnej własności poszczególnych samodzielnych Lokali mieszkalnych (lokal mieszkalny Nr 2 oraz lokal mieszkalny Nr 5) oraz ich sprzedaży. Jednocześnie, Sąd wieczysto-księgowy założył dla tych dwóch sprzedanych Lokali mieszkalnych odrębne księgi wieczyste.

Przedmiotem sprzedaży były wybrane samodzielne Lokale mieszkalne wraz z określonym udziałem w części nieruchomości wspólnej stanowiącej Działkę oraz części Budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

W przyszłości planuje Pan sprzedać również pozostałe Lokale mieszkalne. Także i w tym przypadku zawarte zostaną stosowne umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz ich sprzedaży.

Na moment składania wniosku, wynajmuje Pan jeden z Lokali użytkowych.

W grudniu 2022 r. do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Pana działalności gospodarczej wprowadzone zostały Lokale użytkowe.

Lokale mieszkalne nie są natomiast wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Pana działalności gospodarczej. Lokale mieszkalne wykorzystywane były/są przez Pana w ten sposób, że pozostają w ofercie sprzedaży i są udostępniane do obejrzenia osobom zainteresowanym ich kupnem.

Pytania

1.Czy sprzedaż Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stanowi/będzie stanowić po Pana stronie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?

2.Czy sprzedaż Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stanowi/będzie stanowić po Pana stronie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości?

3.Czy uzyskany przychód ze zbycia Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej korzysta/będzie korzystał z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych in fine, z uwagi na upływ 5-letniego okresu posiadania Działki?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Sprzedaż przez Pana Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej nie stanowi/nie będzie stanowić po stronie Pana przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ad. 2.

Sprzedaż przez Pana Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stanowi/będzie stanowić po stronie Pana przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ad. 3.

Uzyskany przez Pana przychód ze zbycia Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej korzysta/będzie korzystał z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych in fine, z uwagi na upływ 5-letniego okresu posiadania Działki.

Pana uzasadnienie:

Uwagi ogólne

W pierwszej kolejności zwrócić należy uwagę na fakt, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), „źródłami przychodów są:

Z powyższego wynika tym samym, że odpłatne zbycie nieruchomości zostało wymienione przez ustawodawcę jako osobne źródło przychodów. Niemniej, jeżeli odpłatne zbycie dokonywane jest w ramach działalności gospodarczej lub dotyczy majątku związanego z działalnością gospodarczą stosuje się do niego zasady opodatkowania właściwe dla przychodów z działalności gospodarczej (red. dr. J. Marciniak, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, wyd. 18, rok 2017).

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może tym samym stanowić w efekcie zarówno przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Źródło dochodów

Zgodnie z definicją wskazaną w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

Jak z kolei stanowi art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika tym samym, że zarówno zbycie środków trwałych, jak i zbycie składników majątku, które nie zostały zaliczone do środków trwałych, o ile były wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, co do zasady, stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Co jednak niezwykle istotne, powyższą zasadę stosuje się z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Powyższy przepis koresponduje z kolei z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z zestawienia ww. przepisów wynika tym samym, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia budynków mieszkalnych, ich części lub udziałów w takim budynku, lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość lub udziałów w takim lokalu oraz gruntu lub udziału w gruncie związanym z tym budynkiem lub lokalem, nawet jeśli były lub są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

W takim wypadku zastosowanie znajduje przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który określa sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że zgodnie z Decyzją o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie budynku, Budynek stanowi budynek mieszkalny wielorodzinny oraz zgodnie z Zaświadczeniami o samodzielności lokali mieszkalnych lokale, których dotyczy wniosek stanowią lokale mieszkalne, w Pana ocenie, nie powinno być wątpliwości, że zarówno te już sprzedane, jak i te planowane do sprzedania Lokale mieszkalne wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, dla celów wskazania źródła dochodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowane powinny być jako budynki/lokale mieszkalne, a co za tym idzie uzyskany z tego tytułu przychód opodatkowany powinien być na zasadach wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając powyższe, w Pana ocenie, w analizowanej sprawie odpłatne zbycie lokali mieszkalnych - z uwagi na treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz mieszkalny charakter Budynku i Lokali mieszkalnych - nie będzie skutkowało powstaniem po Pana stronie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy zauważyć, że stanowisko tożsame ze stanowiskiem prezentowanym przez Pana powszechnie akceptowane jest przez Krajową Informację Skarbową w wydawanych przez nią interpretacjach indywidualnych.

Przykładowo wskazać można na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.99.2019.2.MC, w której wskazano, że:

Podobne podejście jest również prezentowane w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 19 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 75/14 (orzeczenie prawomocne) Sąd stwierdził, że:

Reasumując, Pana zdaniem, brzmienie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że skoro zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbycie nieruchomości o charakterze mieszkalnym nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, to należy je zakwalifikować go do źródła, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym zawsze będą kwalifikowane do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, bez względu na fakt, czy były związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy nie.

Co za tym idzie, w Pana ocenie, sprzedaż przez Pana Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej nie stanowi/nie będzie stanowić po Pana stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wyłączenie z opodatkowania

Jak wskazano powyżej, odpłatne zbycie nieruchomości mieszkalnej lub jej części oraz udziału w takiej nieruchomości za każdym razem stanowić będzie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co jednak niezwykle istotne, wskazany powyżej przepis, in fine, zawiera także dodatkowe zastrzeżenie, zgodnie z którym tego rodzaju dochód podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy takie zbycie zostało dokonane „(...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…).”

Co za tym idzie, decydując o zasadach opodatkowania oraz o sposobie rozliczenia podatku należnego z tyłu zbycia nieruchomości mieszkalnych, poza ustaleniem źródła dochodów, kluczowe jest także ustalenie okresu posiadania przez podatnika zbywanych nieruchomości. Zbycie majątku nieruchomego posiadanego poniżej 5 lat wiązało się bowiem będzie z koniecznością zapłaty podatku, podczas gdy zbycie majątku nieruchomego posiadanego powyżej 5 lat nie będzie powodowało powstania zobowiązania podatkowego.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę na fakt, że wskazany powyżej przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „nakazuje” liczyć 5-letni okres od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W kontekście powyższego zwrócić należy uwagę na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2019 r., Nr 0115-KDIT2-1.4011.189.2019.2.MST, w której stwierdzono, że:

W świetle powyższego, Pana zdaniem, za Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdzić należy, że ta część przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która referuje do „wybudowania” dotyczy nieruchomości posadowionych na gruncie znajdującym się w użytkowaniu wieczystym. Z kolei, część dotycząca „nabycia” referuje do nieruchomości posadowionych na gruncie własnym.

Co za tym idzie, w Pana ocenie, w stosunku do zbywanych przez Pana Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej nie znajdzie zastosowania ta część przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która nakazuje liczyć 5-letni okres posiadania od daty wybudowania. Budynek nie został bowiem wybudowany na gruncie znajdującym się w użytkowaniu wieczystym. Co za tym idzie, w Pana ocenie, 5-letni okres posiadania należy liczyć od dnia nabycia Działki.

Na przeszkodzie dla „liczenia” w powyższy sposób 5-letniego okresu posiadania, w Pana ocenie, nie stoi przy tym także wyodrębnienie z Budynku Lokali mieszkalnych. Wyodrębnienie ww. lokali nie stanowi bowiem nowego nabycia, które powoduje konieczność ponownego liczenia terminu pięcioletniego od tej daty. Wyodrębnienie Lokali mieszkalnych nie powoduje, iż wielkość nieruchomości ulega zmianie - brak tutaj charakteru nabycia (przysporzenia majątkowego). W związku z ustanowieniem odrębnej własności nie następuje także zwiększenie dotychczasowego stanu posiadania Pana, ani zmiany momentu nabycia Nieruchomości. W Pana przypadku momentem nabycia Nieruchomości jest nadal moment nabycia Działki w 2001 r.

Stanowisko tożsame ze stanowiskiem prezentowanym przez Pana powszechnie akceptowane jest przez Krajową Informację Skarbową w wydawanych przez nią interpretacjach indywidualnych.

Przykładowo wskazać można na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.747.2022.3.EC, w której stwierdzono, że:

W konsekwencji, Pana zdaniem, nabycie Lokali mieszkalnych wchodzących w skład Budynku, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Działki, tj. od końca 2001 r.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie, sprzedaż przez Pana wyodrębnionych Lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej nie stanowi/nie będzie stanowić po Pana stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej lecz stanowi/będzie stanowić po stronie Pana przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z kolei fakt, że uzyskany przez Pana w powyżej opisany sposób przychód uzyskany został po upływie 5 lat do dnia nabycia Działki, w Pana ocenie, skutkować powinien wyłączeniem tak uzyskanego przychodu z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych in fine.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

·nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

·nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził tych składników do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z treści wniosku wynika, że zakres Pana działalności obejmuje również roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. 9 stycznia 2001 r. żona Pana nabyła działkę budowlaną. Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego. 1 kwietnia 2019 r. wprowadził Pan działkę do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych swojej działalności gospodarczej. 27 maja 2019 r. miało miejsce przeniesienie decyzji o pozwoleniu na budowę na rzecz Pana w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Pierwotnie decyzja na budowę była wydana wyłącznie na Pana i żonę. Budowa budynku została zakończona w czerwcu 2022 r. 29 września 2022 r. uzyskał Pan pozwolenia na użytkowanie budynku. W budynku na parterze znajdują się 4 lokale usługowe, natomiast na 1 i 2 piętrze znajdują lokale mieszkalne, na każdym piętrze 3. Każdy lokal mieszkalny jest samodzielnym lokalem. Lokale mieszkalne nie są natomiast wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Pana działalności gospodarczej. Lokale mieszkalne wykorzystywane były/są przez Pana w ten sposób, że pozostają w ofercie sprzedaży i są udostępniane do obejrzenia osobom zainteresowanym ich kupnem. W grudniu 2022 r. dokonał Pan sprzedaży lokalu mieszkalnego Nr 2, a w marcu 2023 r. lokalu mieszkalnego Nr 5.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy nie można uznać, że w Pana sytuacji mają zastosowanie przepisy 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 14 ust. 2c w zw. z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl których do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lokali mieszkalnych, bądź budynków mieszkalnych.

Wskazane przez Pana elementy opisu sprawy świadczą bowiem, że wyodrębnionych lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej nie można uznać za składniki majątku wykorzystywane przez Pana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, bowiem przedmiotowe lokale pozostawały tylko w ofercie sprzedaży i udostępniane były/są do obejrzenia osobom zainteresowanym ich kupnem. Z okoliczności sprawy nie wynika również żeby były wykorzystywane w inny sposób związany z działalnością gospodarczą.

Skoro zatem, lokale mieszkalne pozostawały tylko w ofercie sprzedaży, to przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz uzyskany w przyszłości przychód ze sprzedaży pozostałych lokali mieszkalnych należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkować w sposób przewidziany dla tego źródła przychodów.

W świetle powyższego, Pana stanowisko należało więc uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana:

-stanu faktycznego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

-zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionymi przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i nie wywołuje skutków prawnych wobec Pana małżonki.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz orzeczenia sądu administracyjnego wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw podjętych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach, w których zostały wydane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1648 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).