Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.358.2023.2.AP

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 12 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2023 r. (wpływ 28 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zajmuje się Pani w swojej działalności pośrednictwem leasingowym PKD 66.19.Z i 64.99.Z. Podejmuje Pani czynności zmierzające do zawarcia umowy leasingu pomiędzy przedsiębiorcami a firmami leasingowymi, nawiązuje Pani relacje handlowe między podmiotami (osobami) trzecimi, kojarzy Pani kontrahentów i z tego tytułu uzyskuje Pani wynagrodzenie od firm leasingowych takich jak: (…) itp. Na fakturach tytuł to: za doprowadzenie do umów leasingu. Każdorazowo stronami umowy są natomiast podmioty trzecie. Nie jest Pani stroną tych umów lecz łączy Panią inny stosunek zobowiązaniowy z klientem, na rzecz którego podejmuje się Pani prowadzenia pośrednictwa i z tytułu pośrednictwa otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie profesjonalnych usług pośrednictwa. Rozlicza się Pani podatkowo na zasadach ryczałtu.

W uzupełnieniu wniosku z 28 września 2023 r. potwierdziła Pani, że złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych – zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto doprecyzowała Pani opis sprawy udzielając następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

a)czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Nie mam nieograniczonego obowiązku podatkowego. Mieszkam i prowadzę firmę w Polsce, nie mam żadnych oddziałów za granicą, ani dodatkowych przychodów zza granicy. Mam standardowy obowiązek podatkowy.

b)którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: Obecnego roku, czyli 2023.

c)kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnęła/osiągnie Pani pierwszy przychód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pani opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: 18 stycznia 2023 r.

d)czy złożyła/złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeżeli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?

Odpowiedź: Złożyła Pani przez CEiDG w dniu 20 stycznia 2023 r.

e)czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540)?

Odpowiedź: Jeśli dobrze Pani rozumie pytanie, czy Pani usługa mieści się w kategorii usług świadczonych w ramach karty podatkowej to Pani odpowiedź brzmi: Nie.

f)czy przedmiotowe usługi są/będą świadczone w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

g)czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt b niniejszego wezwania), w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie.

h)czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt b niniejszego wezwania),w odniesieniu do Pani są/będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak.

i)jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Panią czynności wskazane we wniosku, których dotyczy zadane przez Panią pytanie (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: PKWiU: 74.90.12.

j)na czym konkretnie polegają wykonywane przez Panią czynności? We wniosku wskazała Pani, że: „zajmuje się w swojej działalności pośrednictwem LEASINGOWYM (…). Podejmuje czynności zmierzające do zawarcia umowy leasingu pomiędzy przedsiębiorcami, a firmami leasingowymi nawiązuję relację handlowe między podmiotami (osobami) trzecimi, kojarzę kontrahentów i z tego tytułu uzyskuje wynagrodzenie od firm leasingowych (…)”.

Prosimy więc o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie, na czym konkretnie polegają wymienione przez Panią czynności.

Odpowiedź: Praca dokładnie polega na tym, że szuka Pani firm, które chcą kupić środek trwały i sfinansować go za pośrednictwem leasingu. W tym celu przegląda Pani portale internetowe, obdzwania różne firmy, które potencjalnie mogą być zainteresowane, wykonuje Pani wszelkie czynności, aby pozyskać klienta. Następnie, jeśli znajdzie Pani taką firmę, szuka dla niej najlepszej oferty leasingu, aby to zrobić pisze Pani do różnych instytucji finansujących, prosi o ofertę, ma Pani z nimi podpisaną umowę pośrednictwa. Jeśli klient zaakceptuje ofertę danej firmy leasingowej i podpisze z nią umowę to ta firma leasingowa wypłaca Pani później prowizję za doprowadzenie do podpisania umowy leasingu.

Pytanie

Jaką stawkę podatku zryczałtowanego powinna Pani stosować do rozliczeń z urzędem skarbowym?

Pani stanowisko w sprawie

Ustawodawca nie określił dokładnie stawki podatku ryczałtowego co do usługi pośrednictwa leasingowego, w związku z czym uważa Pani, że powinna stosować stawkę zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym, czyli 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że zajmuje się Pani w swojej działalności pośrednictwem leasingowym. Podejmuje Pani czynności zmierzające do zawarcia umowy leasingu pomiędzy przedsiębiorcami, a firmami leasingowymi, nawiązuje Pani relacje handlowe między podmiotami (osobami) trzecimi, kojarzy Pani kontrahentów i z tego tytułu uzyskuje Pani wynagrodzenie od firm leasingowych. Każdorazowo stronami umowy są podmioty trzecie. Nie jest Pani stroną tych umów lecz łączy Panią inny stosunek zobowiązaniowy z klientem, na rzecz którego podejmuje się Pani prowadzenia pośrednictwa i z tytułu pośrednictwa otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie profesjonalnych usług pośrednictwa. Pani praca dokładnie polega na tym, że szuka Pani firm, które chcą kupić środek trwały i sfinansować go za pośrednictwem leasingu. W tym celu przegląda Pani portale internetowe, obdzwania różne firmy, które potencjalnie mogą być zainteresowane, wykonuje Pani wszelkie czynności, aby pozyskać klienta. Następnie, jeśli znajdzie Pani taką firmę, szuka dla niej najlepszej oferty leasingu, aby to zrobić pisze Pani do różnych instytucji finansujących, prosi o ofertę, ma Pani z nimi podpisaną umowę pośrednictwa. Jeśli klient zaakceptuje ofertę danej firmy leasingowej i podpisze z nią umowę to ta firma leasingowa wypłaca Pani później prowizję za doprowadzenie do podpisania umowy leasingu. Wskazała Pani, że wykonywane przez Panią usługi, będące przedmiotem złożonego wniosku, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.

20 stycznia 2023 r. złożyła Pani przez CEIDG oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotowe usługi nie są świadczone przez Panią w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują żadne negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12 są opodatkowane stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – przychód z prowadzonej przez Panią działalności w zakresie usług sklasyfikowanych przez Panią pod symbolem PKWiU 74.90.12 podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).